AUDITING
AUDITING
– –2
2
AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN
AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN
Dosen Pengampu : Dosen Pengampu : Agustiawan, S.E,M.Sc.,Ak Agustiawan, S.E,M.Sc.,Ak
Disusun Oleh Kelompok 2
Disusun Oleh Kelompok 2
Anggota Kelompok : Anggota Kelompok : Fitrayora
Fitrayora Parmita Parmita Atdinanda Atdinanda (150301011)(150301011) Fitrya
Fitrya Marlina Marlina (150301017)(150301017) Riki
Riki Supriadi Supriadi (150301065)(150301065) Triyoga (150301056) Triyoga (150301056) Yogi
Yogi Saputra Saputra (150301046)(150301046) Yoni
Yoni Saputra Saputra (150301074)(150301074) Ofri
Ofri Nanda Nanda (140301229)(140301229)
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH RIAU
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH RIAU
2017-2018
2017-2018
KATA PENGANTAR
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan atas kehadirat Allah SWT yang telah Puji syukur penulis panjatkan atas kehadirat Allah SWT yang telah memberikan rahmat dan hidayah-Nya sehingga penulisan makalah yang berjudul memberikan rahmat dan hidayah-Nya sehingga penulisan makalah yang berjudul ““Audit Siklus Penggajian dan KepegawaianAudit Siklus Penggajian dan Kepegawaian” dapat terselesaikan tepat waktu.” dapat terselesaikan tepat waktu.
Makalah ini merupakan tugas kelompok dalam mata kuliah Auditing 2. Makalah ini merupakan tugas kelompok dalam mata kuliah Auditing 2. Adapun tujuan diberikannya tugas makalah ini yaitu untuk menambah wawasan Adapun tujuan diberikannya tugas makalah ini yaitu untuk menambah wawasan tentang Audit Siklus Penggajian dan Kepegawaian. Walaupun dalam penyusunan dan tentang Audit Siklus Penggajian dan Kepegawaian. Walaupun dalam penyusunan dan penulisan
penulisan makalah makalah ini ini penulis penulis menemukan menemukan beberapa beberapa kesulitan, kesulitan, namun namun akhirnyaakhirnya penyusunan dan penulisan makalah ini dapat terselesaikan.
penyusunan dan penulisan makalah ini dapat terselesaikan.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan makalah ini masih terdapat Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan makalah ini masih terdapat kekurangan, sehingga kritik dan saran yang bersifat konstruktif sangat kami harapkan kekurangan, sehingga kritik dan saran yang bersifat konstruktif sangat kami harapkan khususnya dari dosen mata kuliah Auditing 2 untuk dijadikan pedoman pada khususnya dari dosen mata kuliah Auditing 2 untuk dijadikan pedoman pada penulisan berikutnya. Harapan penulis
penulisan berikutnya. Harapan penulis semoga penulisan makalah ini semoga penulisan makalah ini bisa bermanfaatbisa bermanfaat bagi pembaca pada umumnya dan khususnya pada p
bagi pembaca pada umumnya dan khususnya pada penulis.enulis.
Pekanbaru, 13 Maret 2018 Pekanbaru, 13 Maret 2018
Penulis Penulis
DAFTAR ISI
COVER KATA PENGANTAR ... ... 1 DAFTAR ISI ... ... 2 BAB I PENDAHULUAN 1.1. LATAR BELAKANG ... 31.2. RUANG LINGKUP PEMBAHASAN ... 4
1.3. RUMUSAN MASALAH ... ... 4
1.4. TUJUAN MASALAH ... 5
BAB II PEMBAHASAN 2.1. AKUN DAN TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN ... ... 6
2.2. FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN SERTA DOKUMEN DAN CACATAN TERKAIT ... 8
2.3. METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBTANTIF ATAS TRANSAKSI ... ... 10
2.4. MEMAHAMI PENGENDALIAN INTERNAL SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN ... 12
2.5. CONTOH KASUS ... ... 14
2.6. SIMPULAN DAN SOLUSI ATAS KASUS ... 15
BAB III PENUTUP 3.1. KESIMPULAN ... ... 18
PERTANYAAN & JAWABAN ... 22
DAFTAR PUSTAKA ... ... 24
BAB I
PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Siklus penggajian dan kepegawaian (payroll and personnel cycle) melibatkan pekerjaan dan pembayaran kepada semua karyawan. Tenaga kerja adalah pertimbangan yang penting dalam penilaian persediaan perusahaan manufaktur, perusahaan konstruksi, dan industri lain nya. Penilaian dan pengalokasian tenaga kerja yang tidak tepat dapat menimbulkan salah saji laba bersih yang material. Penggajian juga merupakan bidang dimana sumber daya perusahaan dapat terbuang akibat ketidakefisienan atau pencurian melalui
kecurangan.
Seperti dalam siklus penjualan dan penagihan, audit atas siklus penggajian dan kepegawaian juga mencakup pemahaman tentang pengendalian internal, penilaian risiko pengedalian, pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analisis, serta pengujian atas rincian saldo. Dalam audit yang umum, perbedaan utama antara siklus penggajian dan kepegawaian serta siklus lainnya meliputi:
Hanya ada satu siklus transaksi untuk penggajian. Sebagian besar siklus lainnya memasukkan setidaknya dua kelas transaksi. Sebagai contoh siklus penjualan dan penagihan memasukkan baik transaksi penjualan maupun penerimaan kas, dan sering kali melibatkan retur penjualan serta penghapusan piutang tak tertagih. Penggajian hanya memiliki satu kelas karena penerimaan jasa dari karyawan dan pembayaran jasa tersebut melalui penggajian biasanya
akrual dan potongan pajak biasanya bernilai kecil dibandingkan dengan total transaksi selama tahun bersangkutan.
Pengendalian internal terhadap penggajian sudah efektif bagi hampir semua perusahaan, bahkan perusahaan kecil sekalipun, Penalti yang tinggi yang dikenakan pemerintah Negara bagian federal telah mendorong efektifnya pengendalian atas pemotongan dan pembayaran pajak penggajian. Selain itu, masalah moral karyawan juga dapat mengemukakan jika karyawan tidak diberi gaji atau diberi gaji yang kecil. Karena ketiga karakteristik tersebut, maka ketika mengaudit penggajian, biasanya auditor menekankan pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis. Pengujian atas rincian saldo hanya memerlukan beberapa menit bagi sebagian besar akun yang berhubungan dengan penggajian.
Karena ketiga karakteristik tersebut, maka ketika mengaudit penggajian, biasanya auditor menekankan pengujian pengendalian, pengujian substantive
atas transaksi, dan proseduranalitis.pengujian atas rincian saldo hanya memerlukan beberapa menit bagi sebagian besar akun yang berhubungan dengan penggajian.
1.2. Ruang Lingkup Pembahasan
Materi yang dibahas dalam penulisan makalah ini dibatasi hanya pada Definisi Audit terhadap Siklus Penggajian, Akun-akun yang berkaitan dengan Audit Siklus Penggajian, Tujuan Audit, Dokumen-dokumen dalam audit penggajian, Fungsi yang terkait dalam audit penggajian, prosedur audit, kertas kerja dan penyelesaian kasus.
1.3. Rumusan Masalah
a. Apa saja akun dan transaksi dalam siklus penggajian dan kepegawaian?
b. Apa fungsi bisnis dalam siklus penggajian dan kepegawaian serta dokumen dan catatan terkait?
c. Apa saja metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substansi atas transaksi?
d. Bagaimana pengendalian internal siklus penggajian dan kepegawaian?
1.4. Tujuan dan Manfaat Makalah
a. Untuk memenuhi tugas mata kuliah Auditing 2
b. Sebagai bahan pembelajaran tentang materi Audit Siklus Penggajian dan kepegawaian
BAB II
PEMBAHASAN
2.1 AKUN DAN TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN
Tujuan keseluruhan dari audit siklus penggajian dan kepegawaian adalah untuk mengevaluasi apakah saldo akun yang terpengaruh oleh siklus tersebut telah dinyatakan secara wajar sesuai dengan prinsip prinsip akuntansi yang diterima umum. Akun yang umum dalam siklus penggajian dan kepegawaian ditunjukkan pada gambar dibawah. Akun T akan digunakan untuk mengilustrasikan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus penggajian dan kepegawaian. Dalam sebagian besar sistem, akun gaji dan upah akrual hanya akan digunakan pada akhir periode akuntansi. Selama periode berjalan, beban baru akan dicatat apabila karyawan telah benar benar dibayar dan bukan ketika biaya tenaga kerja terjadi. Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi belum dibayar.
Upah, gaji, bonus, dan komisi akrual
Pembayaran Saldo Awal, Upah yg diperoleh, gaji,dsb Tenaga Kerja langsung Kas di Bank Pembayaran gaji Pembayaran pajak gaji Saldo Awal, Upah yg diperoleh, gaji,dsb
Pemotongan pajak penghasilan dan pengurangan lainnya
Pembayaran
Beban pajak gaji akrual
Beban gaji pajak Saldo Awal, Upah yg diperoleh, gaji,dsb Pembayaran
2.2 FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN SERTA DOKUMEN DAN CATATAN TERKAIT
Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai dengan merekrut karyawan dan diakhiri dengan membayar karyawan tersebut atas jasa yang mereka laksanakan dan pemotongan pajak oleh pemerintah serta institusi lain dan pajak gaji serta manfaat akrual. Jadi,
siklus tersebut melibatkan perolehan jasa dari karyawan yang konsisten dengan tujuan perusahaan, dan akuntansi yang tepat untuk jasa tersebut. Auditor harus memahami fungsi bisnis dan dokumen serta catatan tersebut sebelum dapat menilai resiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian serta pengujian substantif
atas transaksi.
1. Fungsi Bisnis Kepegawaian dan Kesempatan Kerja
Departemen sumber daya manusia menyediakan sumber yang independen untuk mewawancarai dan merekrut personel yang memenuhi kualifikasi. Departemen tersebut juga merupakan sumber catatan yang independen bagi verifikasi internal atas informasi upah. Termasuk penambahan dan penghapusan gaji serta perubahan upah dan pengurangan.
Catatan Kepegawaian, meliputi data seperti tanggal mulai bekerja,
investigasi personil, tingkat pembayaran, pengurangan yang diotorisasi, evaluasi kinerja, dan tanggal berhenti bekerja
Formulir otorisasi pengurangan, digunakan untuk mengotorisasi
pengurangan gaji, termasuk jumlah pembebasan untuk pemotongan pajak penghasilan, 401 (K) dan program tabungan pensiun lainnya, obligasi
tabungan A.S, serta iuran serikat pekerja.
Formulir otorisasi tingkat pembayaran, digunakan untuk mengotorisasi
tingkat pembayaran. Sumber informasinya adalah kontrak tenaga kerja, otorisasi oleh manajemen atau dalam kasus pejabat perusahaan, otorisasi dari dewan direksi.
2. Fungsi Bisnis Pencatatan Waktu dan Persiapan Penggajian
Pencatatan waktu (timekeeping) dan persiapan penggajian merupakan hal yang penting dalam audit penggajian karena mempengaruhi secara langsung beban peggajian dalam
setiap periode. Untuk mencegah salah saji dalamempat aktivitas berikut diperlukan pengendalian yang memadai :
Penyiapan kartu waktu oleh karyawan
Pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor, pengurangan dan pembayaran bersih
Penyiapan cek gaji Penyiapan catatan gaji
Kartu waktu, adalah dokumen yang mengindikasikan waktu per jam
karyawan mulai dan berhenti bekerja setiap hari serta jumlah jam kerja karyawan.
Tiket waktu pekerjaan, adalah formulir yang menunjukan pekerjaan mana
yang dikerjakan karyawan selama periode waktu tertentu.
File transaksi penggajian, mencantumkan semua transaksi penggajian yang
diproses oleh sistem akuntansi selama satu periode, seperti setiap satu hari, minggu atau bulan. File ini berisi semua informasi yang dimasukan ke dalam sistem dan informasi tentang setiap transaksi, seperti nama karyawan dan nomor identifikasi, tanggal, pembayaran kotor dan bersih berbagi jumlah pemotongan pajak dan klasifikasi akun.
Jurnal atau daftar penggajian, laporan ini dibuat dari file transaksi
penggajian umumnya mencantumkan nama karyawan, tanggal, jumlah penggajian kotor dan bersih dan jumlah pemotongan.
3. Fungsi Bisnis Pembayaran Gaji
Cek gaji, ditulis untuk selanjutnya diserahkan kepada karyawan sebagai
pertukaran atas jasa yang dilaksanakanya. Jumlah cek tersebut merupakan pembayaran kotor dikurangi pajak penghasilan dan potongan lainnya.
Rekonsiliasi rekening bank penggajian, merupakan hal yang penting bagi
semua akun kas, termasuk penggajian untuk menemukan kesalahan ataupun kecurangan. Akun penggajian imprest adalah akun penggajian terpisah dimana saldo bernilai kecil dipertahankan.
4. Fungsi Bisnis Penyiapan SPT Pajak Penggajian dan Pembayaran Pajak
Formulir W-2, adalah formulir yang dikirim setiap karyawan yang
mengikhtisarkan penghasilan karyawan selama tahun kalender, termasuk pembayaran kotor, pemotongan pajak penghasilan dan pemotongan jaminan
sosial.
SPT Pajak Penghasilan, adalah formulir yang diserahkan ke unit pemerintah
lokal untuk menunjukan pembayaran pajak yang dipotong pajak perusahaan.
2.3 METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI
Pengendalian internal untuk penggajian biasanya sangat terstruktur dan terkendali dengan baik untuk mengelola pengeluaran kas, meminimalkan keluhan dan ketidakpuasan para karyawan, serta meminimalkan kecurangan penggajian. Cek gaji dan semua jurnal yang terkait serta catatan penggajian biasanya diproses oleh komputer. Karena perihal pembayaran gaji relatif umum dari perusahaan ke perusahaan, maka harus tersedia sistem komputer yang berkualitas tinggi. Karena memroses penggajian serupa pada sebagian besar organisasi, dan program harus dimodifikasi setiap tahun terhadap perubahan skedul pemotongan pajak, umumnya perusahaan menggunakan jasa penggajian dari luar untuk memroses penggajian.
Biasanya tidaklah sulit bagi perusahaan untuk menetapkan pengendalian yang baik dalam siklus penggajian dan kepegawaian, besarnya transaksi relatif homogen dan berjumlah kecil.
Sebagai akibatnya auditor jarang menemukan pengecualian ketika menguji transaksi penggajian. Kadang-kadang, terjadi deviasi pengujian pengendalian, tetapi sebagian besar salah saji moneter dikoreksi oleh pengendalian verifikasi internal atau ketika merespon keluhan karyawan. Meskipun ada salah saji, salah saji tersebut jarang bersifat material.
Prosedur pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupakan alat yang sangat penting untuk memverifikasi saldo akun dalam siklus penggajian dan kepegawaian. Pengujian-pengujian tersebut ditekankan karena tidak
adanya bukti pihak ketiga yang independen, seperti konfirmasi, untuk memverifikasi upah akrual, pajak penghasilan yang dipotong, pajak penggajian akrual, dan akun neraca lainnya. Walaupun pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupakan alat yang sangat penting dalam menguji penggajian, pengujian dalam bidang ini biasanya tidak bersifat ekstensif.
Banyak audit menghadapi risiko salah saji yang material yang rendah atau minimal walaupun penggajian sering kali menjadi bagian yang signifikan dari total beban, disebabkan karena tiga alasan berikut:
1. Karyawan kemungkinan besar akan mengajukan keluhan kepada manajemen jika mereka dibayar terlalu rendah.
2. Semua transaksi penggajian secara tipikal seragam dan tidak rumit.
3. Transaksi penggajian merupakan subjek audit pemerintah negara bagian dan federal menyangkut pemotongan pajak penghasilan, Jaminan Sosial, dan pajak pengangguran.
2.4 MEMAHAMI PENGENDALIAN INTERNAL SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN
Untuk memahami pengendalian internal siklus penggajian dan kepegawaian, hal-hal yang harus kita pahami adalah:
Pengendalian internal bervariasi antar perusahaan. Oleh karena itu, auditor
harus mengidentifikasi pengendalian, defisiensi signifikan, dan kelemahan yang material dari perusahaan.
Pengendalian yang digunakan oleh auditor untuk mengurangi penilaian risiko
pengendalian harus diuji dengan pengujian pengendalian.
Jika klien merupakan perusahaan publik, tingkat pemahaman pengendalian
dan luas pengujian pengendalian harus mencukupi untuk menerbitkan opini tentang keefektifan pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.
Pengujian substantif atas transaksi bervariasi tergantung pada risiko
pengendalian yang dinilai dan pertimbangan audit lainnya, seperti pengaruh penggajian terhadap persediaan.
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif akan digabungkan jika
memungkinkan, dan dilaksanakan dengan cara senyaman mungkin, dengan menggunakan program auditformal kinerja.
A. Pengendalian Kunci
Pengendalian kunci untuk siklus penggajian dan kepegawaian dalah sebagai berikut:
Pemisahan tugas yang memadai. Pemisahan tugas diterapkan terutama untuk mencegah pembayaran berlebih dan pembayaran kepada karyawan yang tidak ada atau fiktif. Fungsi penggajian harus independen dari bagian SDM yang mengendalikan aktifitas penggajian kunci (seperti penambahan
karyawan atau menghapus karyawan), dan terpisah dari penyimpanan cek gaji yang telah ditandatangani.
Otorisasi yang tepat. Hanya bagian SDM yang boleh mengotorisasi untuk menambah atau menghapus karyawan dari daftar penggajian atau mengubah tingkat upah serta potongan. Penyelia karyawan berwenang untuk menentukan jumlah jam kerja, terutama lembur harus diotorisasi oleh penyelia kamar. Persetujuan dapat dibubuhkan dalam timecard atau dikecualikan untuk jam lembur saja.
Dokumen dan catatan yang memadai. Dokumen dan catatan yang memadai tergantung pada sifat dan sistem penggajian. Kartu waktu atau catatan cocok digunakan untuk karyawan paruh waktu atau yang dibayar per jam, namun tidak untuk karyawan tetap. Untuk karyawan yang dibayar menurut tingkat potongan atau sistem intensif lainnya, diperlukan catatan bentuk lainnya. Karena tujuan kelengkapan tidak terlalu diperhatikan, dokumen yang telah dipranomori tidak terlalu diperlukan untuk sistem penggajian.
Pengendalian fisik terhadap aktiva dan catatan. Akses ke cek gaji yang belum ditandatangani harus dibatasi. Cek harus ditandatangani oleh karyawan yang bertanggung jawab, dan penggajian harus didistribusikan oleh seseorang yang independen dari fungsi penggajian dan pencatatan waktu. Setiap cek yang tidak dicairkan harus langsung disetor kembali. Jika cek ditanda tangani oleh mesin, maka akses ke mesin tersebut harus dibatasi.
Pengecekan yang independen terhadap kinerja. Verifikasi terhadap penghitungan penggajian harus independen. Seorang dari manajer atau
karyawan lain harus mereview output penggajian untuk melihat salah saji atau jumlah yang tidak biasa. Jika tenaga kerja manufaktur mempengaruhi
B. Formulir dan Pembayar Pajak Penggajian
Dalam hal pajak, perlu diperhatikan pajak penggajian dan pemotongan pajak lainnya. Jumlahnya seringkali material maupun karena kewajiban potensial akibat lalai menyerahkan formulir pajak (SPT) tepat waktu akan menyebabkan kewajiban yang berat.
Penyiapan formulir pajak penggajian. Sebagai pemahaman atas pengendalian internal, auditor harus mereview setidaknya satu jenis formulir pajak penggajian. Jika klien lalai menyiapkan laporan dengan benar, akan muncul kewajiban berupa pajak yang belum dibayar, denda, atau bunga. Formulir pajak yang dimaksud
adalah pajak penghasilan (PPh). Jika auditor yakin bahwa SPT disiapkan secara tidak benar, auditor butuh rekonsiliasi terinci atas informasi yang ada di SPT dan butuh catatan penggajian. Indikasi penyajian tidak benar tersebut mencakup pembayaran bunga dan denda masa lalu akibat pembayaran yang tidak tepat, personil yang menyiapkan dokumen tersebut adalah orang baru, tidak ada
verifikasi internal, dan masalah arus kas yang dikadapi klien.
Pembayaran potongan pajak penggajian dan pemotongan lainnya secara tepat waktu. Auditor harus menguji apakah bagian penggajian telah menyetorkan potongan pajak atas karyawan, walaupun biasanya dilakukan d ari pengeluaran kas umum. Pengujian tersebut termasuk potongan pajak, iuran pensiun, JHT, JKK, Potongan asuransi, dan tabungan penggajian. Pertama, auditor harus tau aturan pajak nya berdasarkan undang undang dan aturan turunannya, termasuk kontrak
kerja karyawan. Setelah itu, auditor dapat dengan mudah untuk menentukan apakah klien telah melakukan pembayaran dengan jumlah benar dan tepat waktu dengan membandingkannya dengan catatan penggajian.
C. Persediaan dan Pertimbangan Kecurangan Penggajian
Auditor sering kali memperluas prosedur audit penggajian jika penggajian mempengaruhi secara signifikan penilaian persediaan, atau jika auditor menduga
kemungkinan adanya transaksi yang curang secara material, seperti karyawan fiktif atau penipuan jam kerja.
Hubungan Antara Penggajian dan Penilaian Persediaan. Jika tenaga kerja merupakan bagian yang material dari penilaian persediaan, auditor harus menekankan pada pengujian pengendalian internal terhadap klasifikasi transaksi penggajian yang tepat. Jika karyawan harus memperhitungkan semua waktunya maka pengujian yang bermanfaat adalah menelusuri cataan jam bebeapa karyawan ke catatan biaya pekerjaan dan menelusuri dari catatan biaya pekerjaan ke kartu waktu.
Pengujian atas Karyawan yang Tidak ada. Mengeluarkan cek gaji kepada individu yang tidak bekerja lagi untuk perusahaan (karyawan yang tidak ada) sering kali diakibatkan oleh masih dibayarnya cek karyawan padahal dia sudah berhenti bekerja. Contoh orang yang melakukan jenis penggelapan ini adalah mandor atau rekan karyawan. Untuk mendeteksi penggelapan, auditor dapat membandingkan nama pada cek yang dibatalkan dengan kartu waktu dan catatan lainnya untuk mengetahui tanda tangan yang diotorisasi. Untuk menguji karyawan yang tidak ada, auditor dapat menelusuri transaksi yang dicatat dalam jurnal penggajian ke departemen sumber daya manusia untuk menentukan apakah karyawan telah benar-benar bekerja selama periode penggajian
Pengujian atas Kecurangan Waktu. Kecurangan waktu terjadi apabila seorang karyawan melaporkan waktu yang lebih banyak dari yang sebenarnya dikerjakan. Karena kurangnya bukti yang tersedia, biasanya sulit bagi auditor untuk mengungkapkan kecurangan waktu. Salah satu prosedurnya adalah merekonsiliasi total jam yang dibayar menurut catatan penggajian dengan
2.5 CONTOH KASUS
Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Agus Setiawan dan Sutjipto Ngumar dari Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya yaitu tentang
“ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERN ATAS PENGGAJIAN
PADA PT SARANA UTAMA DI SURABAYA”.
A. Permasalahan
Hasil analisis atas unsur pengendalian intern atas sistem akuntansi penggajian pada PT Sarana Utama menunjukkan ada kelemahan atau
kekurangan pada sistem penggajian yang selama ini dijalankan. Adapun kelemahan atau kekurangan pada sistem penggajian adalah:
1. Pembagian tanggung jawab pelaksanaan suatu transaksi atau kegiatan penggajian fungsi pembuatan daftar gaji merangkap pembayaran gaji
dirangkap satu bagian.
2. Struktur organisasi belum memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas, khususnya fungsi pembuatan daftar gaji dan pembayaran gaji.
B. Sebab Masalah
Penyebab dari permasalahan yang dihadapi oleh PT Sarana Utama yaitu: 1. Terkait dengan mencatat kehadiran karyawan perusahaan menggunakan
kartu hadir karyawan secara manual. Pada alat pencatatan absensi karyawan yang konvensional memerlukan banyak intervensi pegawai bagian administrasi kepegawaian maupun kejujuran karyawan. Hal ini disebabkan karena adanya manipulasi data kehadiran apabila pengawasan yang kontinyu pada proses ini tidak dilakukan semestinya.
Dengan menggunakan kartu hadir karyawan secara manual memungkinkan dapat terjadinya:
a. Tidak keakrutan absensi kehadiaran karyawan, misalnya Pencetak waktu dapat diset atau reset manual, sehingga mungkin dapat menjadi
b. Mungkin terjadi Kartu absensi dapat dipertukarkan antar rekan sekerja. c. Kemungkinan kesalahan penyalinan data dari kartu absensi cukup
besar karena dilakukan secara manual.
2. Adanya perangkapan tugas di bagian personalia yaitu fungsi pembuatan daftar gaji dan fungsi pembayaran gaji dikerjakan satu orang dengan alasan pertimbangan efisiensi dan tujuan ekonomis perusahaan. Dalam organisasi untuk memenuhi unsur pengendalian intern fungsi pembuatan daftar gaji harus terpisah dari fungsi pembayaran gaji, karena fungsi pembuatan gaji bertanggung jawab atas tersediannya berbagai informasi operasi berada di bawah bagian personalia, sedangkan fungsi pembayaran gaji bertanggungjawab atas gaji yang dibayarkan kepada karyawan berada di bawah bagian keuangan.
2.6 SIMPULAN DAN SOLUSI ATAS KASUS
Simpulan
1. PT Sarana Utama adalah perusahaan yang bergerak dibidang pengiriman barang atau ekspedisi. Perusahaan ini hanya melayani pengiriman barang
antar pulau saja dengan menggunakan angkutan kapal laut.
2. Terkait dengan mencatat kehadiran karyawan perusahaan menggunakan kartu hadir karyawan secara manual. Pada alat pencatatan absensi karyawan yang konvensional memerlukan banyak intervensi pegawai bagian administrasi kepegawaian maupun kejujuran karyawan.
3. Berkaitan dengan sistem pengendalian intern atas penggajian pada PT Sarana Utama Surabaya kurang memenuhi unsur pengendalian intern dimana tidak terdapat struktur organisasi yang memisahkan tanggung
4. Dengan adanya perangkapan fungsi gaji dan pembayaran gaji yang dilakukan oleh satu orang karyawan yaitu bagian personalia ini menunjukkan kurang internal cek, sehingga data yang dihasilkan kurang dapat dipercaya dan mengakibatkan sistem informasi akuntansi pengendalian dan perencanaan yang akan sulit dilaksanakan, sehingga berpengaruh terhadap lemahnya fungsi pengawasan yang dilakukan.
5. Terkait dengan mencatat kehadiran karyawan perusahaan menggunakan kartu hadir karyawan secara manual dapat menyebabkan: (a) Karyawan dapat menitipkan kartu absensinya kepada karyawan lain untuk mengisi daftar kehadirannya; (b) Perusahaan kurang memperoleh data-data yang akurat mengenai jumlah jam kerja karyawan.
6. Pembuatan daftar gaji dengan mesin absen sidik jari ( finger print banyak memperoleh manfaat yanglebih baik daripada saat perusahaan masih menggunakan kartu absensi. Manfaat mesin absen sidik jari ( finger print ). 7 Pelaksanaan pengendalian intern penggajian pada perusahaan sudah
cukup baik dilihat dari adanya: (a) Terdapat sistem otorisasi dan prosedur pencatatan yang telah diterapkan, sehingga prosedur penggajian secara jelas dapat terlihat dalam uraian tugas dan wewenang yang dapat dimengerti dan terlaksana dengan baik; (b) Terlaksananya praktek yang sehat oleh perusahaan khususnya pihak yang terkait dengan proses penggajian; (c) Terdapatnya pegawai yang cakap dan melaksankan
tugasnya sesuai dengan tanggung jawab pada bagiannya masing-masing.
Solusi
1. Sebaiknya bagian struktur organisasi yang telah ada supaya dipisahkan fungsi, tugas dari masing-masing fungsi, serta otorisasi (wewenang) dari setiap bagian yang berhubungan dengan sistem penggajian dalam menciptakan sistem panggajian yang baik di PT. Sarana Utama karena dengan adanya pemisahan tugas wewenang secara tegas maka
pengendalian lebih mudah dilakukan serta data akuntansi yang tercatat terjamin ketelitian dan keandalannya.
2. Hendaknya pengendalian intern penggajian yang telah diterapkan itu dapat dipertahankan dan dapat ditingkatkan untuk penyempurnaan kearah yang lebih baik, sehingga dapat mencapai sasaran yang diharapkan perusahaan.
3. Pada unsur pengendalian intern untuk praktek yang sehat selain pemeriksaan mendadak, sebaiknya perusahaan juga membuat bagan alir
arus dokumen sistem penggajian yang dapat memudahkan perusahaan untuk mengetahui pihak-pihak siapa saja yang terkait dalam proses penggajian dan bagaimana alurnya sehingga dapat memudahkan pengawasan dalam proses penggajiannya.
4. Meskipun aktivitas pengendalian intern atas sistem penggajian pada perusahaan ini sudah berjalan dengan baik, sebaiknya perusahaan terus meningkatkan pengawasan atas aktivitas penggajian dan pengupahan ini sehingga akan memperkecil kesalahan-kesalahan yang dibuat.
5. Pada unsur pengendalian intern untuk karyawan yang kompeten sebaiknya perusahaan memberikan pengembangan pendidikan karyawan selama menjadi karyawan perusahaan sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya seperti seminar yang sesuai dengan bagian
tugasnya.
6. Pemanfaatan teknologi maju dalam mengaudit suatu perusahaan seperti PT. Sarana Utama memberikan pengaruh positif pada pengelolaan data komputer sebagai alat bantu pengelolahan data dan memiliki kecepatan ketelitian dan kemampuan yang melebihi kemampuan manusia dalam
BAB III
PENUTUP
3.1 KESIMPULAN
Tujuan keseluruhan dari audit siklus penggajian dan kepegawaian adalah untuk mengevaluasi apakah saldo akun yang terpengaruh oleh siklus tersebut telah dinyatakan secara wajar sesuai dengan prinsip prinsip akuntansi yang diterima umum. Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai dengan merekrut karyawan dan diakhiri dengan membayar karyawan tersebut atas jasa yang mereka laksanakan dan pemotongan pajak oleh pemerintah serta institusi lain dan pajak gaji serta manfaat akrual.
Pencatatan waktu (timekeeping) dan persiapan penggajian merupakan hal yang penting dalam audit penggajian karena mempengaruhi secara langsung beban peggajian dalam
setiap periode. Untuk mencegah salah saji dalam empat aktivitas berikut diperlukan pengendalian yang memadai :
Penyiapan kartu waktu oleh karyawan
Pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor, pengurangan dan pembayaran bersih
Penyiapan cek gaji Penyiapan catatan gaji
Untuk memahami pengendalian internal siklus penggajian dan kepegawaian, hal-hal yang harus kita pahami adalah:
Pengendalian internal bervariasi antar perusahaan. Oleh karena itu, auditor
harus mengidentifikasi pengendalian, defisiensi signifikan, dan kelemahan yang material dari perusahaan.
Jika klien merupakan perusahaan publik, tingkat pemahaman pengendalian
dan luas pengujian pengendalian harus mencukupi untuk menerbitkan opini tentang keefektifan pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.
Pengujian substantif atas transaksi bervariasi tergantung pada risiko
pengendalian yang dinilai dan pertimbangan audit lainnya, seperti pengaruh penggajian terhadap persediaan.
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif akan digabungkan jika
memungkinkan, dan dilaksanakan dengan cara senyaman mungkin, dengan menggunakan program auditformal kinerja.
PERTANYAAN & JAWABAN
1. Apa upaya mencegah salah saji dalam fungsi bisnis pencatatan waktu dan persiapan penggajian ?
Penyiapan kartu waktu oleh karyawan
Pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor, pengurangan dan pembayaran bersih
Penyiapan cek gaji
Penyiapan catatan gaji
2. Apa tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang utama dalam menguji kewajiban penggajian ?
Akrual dalam neraca saldo telah dinyatakan pada jumlah yang benar (keakuratan). Transaksi dalam siklus penggajian dan personalia telah dicatat pada periode yang benar (pisah batas).
3. Jelaskan tujuan dari total penggajian!
Tujuan dari total penggajian adalah untuk menentukan apakah transaksi penggajian dibebankan keakun non penggajian atau sama sekali tidak dicatat dijurnal penggajian.
4. Jelaskan hubungan antara siklus pengajian dan personalia serta penilaian persediaan ?
Siklus pengajian berhubungan dengan siklus personalia karena dalam siklus personalia juga mengandung ungsur yang berkaitan dengan sistem pengajian karyawan dan upah karyawan serta personalia juga meliputi penilaian kinerja dan karakter karyawan meliputin tentang penilaian persediaan yang terjadi. Contoh karyawan yang ceroboh akan membuat ketidak sesuaian stok dengan kondisi serta persediaan yang ada.
5. Jelaskan mengapa siklus persediaan sering kali merupakan bagian yang paling sulit dan yang paling menghabiskan waktu dalam audit?
Sebab karena siklus persediaan sering kali mengalami ketidak sesuaian dengan data yang ada di stok yang dimiliki dan tingkat penyusutan yang tidak mudah terkendali serta waktu dalam melakukan perhitungan langsung tentang stok yang ada langsung di persediaan langsung perusahaan.
6. Apa tujuan audit penggajian dan kepegawaian?
Tujuannya adalah untuk mengevaluasi saldo akun yang mempengaruhi siklus itu, dinyatakan wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Adapun akun2 yang terkait dengan siklus ini yaitu :
1. Kas di bank
2. Gaji,upah,bonus dan konisi yg masih harus dibayar 3. Pemotongan pajak penghasilan dan potongan lainnya 4. Beban gaji yg masih harus di bayar
7. Jelaskan proses dari siklus audit kas mengenai berawal dan berakhirnya siklus ini?
1. Lakukan pengamatan terhadap pemisahan fungsi penyimpanan kas dengan fungsi pencatatan kas.
2. Lakukan pengamatan terhadap fasilitas pengamanan yang melindungi pemegang kas dari kemungkinan pencurian dan permapokan terhadap kas yang disimpannya.
3. Mintalah kopi notulen rapat pimpinan mengenai pembukaan dan penutupan rekening bank
DAFTAR PUSTAKA
Arens,Alvin A,Randall J. Elder,Mark S, Beasly,2008. Auditing dan Jasa Assurance Edisi kedua belas, Erlangga, Jakarta.
