8 Bagian 1 / PROFESI AUDIT
PEMERIKSAAN KONSEP
1. Apa yang dimaksud dengan menentukan tingkat korespondensi antara informasi dan kriteria yang telah ditetapkan? Apa yang dimaksud dengan kriteria audit atas laporan keuangan perusahaan?
2. Apa saja penyebab utama risiko informasi? Bagaimana risiko informasi dapat dikurangi?
GAMBAR 1-2 Hubungan Antara Auditor, Klien, dan Pengguna Eksternal
Klien atau audit Auditor Masalah auditor
panitia mempekerjakan laporan yang diandalkan
auditor oleh pengguna untuk mengurangi
risiko informasi Menyediakan modal
Klien Eksternal
Pengguna Klien memberikan
laporan keuangan kepada pengguna
Laporan Keuangan yang Diaudit Cara paling umum bagi pengguna untuk mendapatkan informasi yang dapat diandalkan adalah dengan melakukan audit independen. Biasanya, manajemen perusahaan swasta atau komite audit untuk perusahaan publik melibatkan auditor untuk memberikan jaminan kepada pengguna bahwa laporan keuangan dapat diandalkan.
Pengguna eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang mengandalkan kondisi keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis melihat laporan auditor sebagai indikasi keandalan laporan tersebut. Para pengambil keputusan kemudian dapat menggunakan informasi yang telah diaudit dengan asumsi bahwa informasi tersebut cukup lengkap, akurat, dan tidak bias. Mereka menghargai asurans auditor karena independensi auditor dari klien dan pengetahuannya tentang masalah pelaporan laporan keuangan. Gambar 1-2 mengilustrasikan hubungan antara auditor, klien, dan pemakai laporan keuangan.
LAYANAN JAMINAN
Jasa asurans adalah jasa profesional independen yang meningkatkan kualitas informasi bagi para pengambil keputusan. Jasa tersebut dihargai karena penyedia jasa asurans bersifat independen dan dianggap tidak bias terhadap informasi yang diperiksa. Individu yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan bisnis mencari jasa asurans untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang digunakan sebagai dasar keputusan mereka.
Layanan jaminan dapat dilakukan oleh CPA atau oleh berbagai profesional lainnya.
Sebagai contoh, Consumers Union, sebuah organisasi nirlaba, menguji berbagai macam produk yang digunakan oleh konsumen dan melaporkan evaluasi mereka terhadap kualitas produk yang diuji dalam Consumer Reports. Organisasi ini menyediakan informasi untuk membantu konsumen membuat keputusan yang cerdas tentang produk yang mereka beli. Banyak konsumen menganggap informasi dalam Consumer Reports lebih dapat diandalkan daripada informasi yang diberikan oleh produsen produk karena Consumer Union bersifat independen dari produsen. Demikian pula, program keandalan
Jelaskan jasa asurans dan bedakan jasa audit dengan jasa asurans dan non asurans lainnya yang diberikan oleh CPA.
TUJUAN 1-5
online Better Business Bureau (BBB), yaitu BBB Accredited Business Seal, memungkinkan para pembeli di Web untuk memeriksa informasi BBB mengenai sebuah perusahaan dan yakin bahwa perusahaan tersebut akan mendukung layanannya. Layanan jaminan lain yang disediakan oleh perusahaan selain CPA termasuk peringkat televisi dan Internet Nielsen dan peringkat radio Arbitron.
10 Bagian 1 / PROFESI AUDIT
Kebutuhan akan asurans bukanlah hal yang baru. Para CPA telah memberikan banyak jasa asurans selama bertahun-tahun, khususnya asurans atas informasi laporan keuangan historis. Sebagai hasil dari ketentuan dalam Pasal 404 Undang-Undang Sarbanes-Oxley, perusahaan CPA memberikan asurans atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar. Baru-baru ini, CPA telah memperluas jenis jasa asurans yang mereka lakukan dengan memasukkan informasi lain yang menarik bagi investor, pelanggan, dan pihak-pihak yang berkepentingan, seperti laporan tanggung jawab sosial perusahaan dan laporan keberlanjutan. Sebagai contoh, bisnis dan konsumen sering kali mencari jaminan bahwa perusahaan yang berbisnis dengan mereka menghasilkan produk dan jasa dengan cara yang bertanggung jawab secara sosial. Permintaan akan jasa assurance terus meningkat seiring dengan meningkatnya kebutuhan pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya untuk mendapatkan jaminan atas informasi keuangan dan non-keuangan sebagai tambahan dari informasi yang terdapat dalam laporan keuangan perusahaan.
Salah satu kategori jasa asurans yang disediakan oleh CPA adalah jasa atestasi. Jasa atestasi adalah jenis jasa asurans di mana firma CPA menerbitkan laporan tentang suatu pokok permasalahan atau asersi yang dibuat oleh pihak lain. Kategori utama dari jasa atestasi meliputi:
• Audit atas laporan keuangan historis
• Audit atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan
• Penelaahan atas laporan keuangan historis
• Layanan pengesahan lainnya yang dapat diterapkan pada berbagai macam subjek
Audit atas Laporan Keuangan Historis Dalam audit atas laporan keuangan historis, manajemen menyatakan bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku di Amerika Serikat atau standar akuntansi internasional. Audit atas laporan keuangan ini merupakan suatu bentuk jasa atestasi dimana auditor menerbitkan laporan tertulis yang menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Audit ini merupakan jasa asurans yang paling umum diberikan oleh kantor akuntan publik.
Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Asurans yang wajar adalah tingkat asurans yang tinggi, tetapi tidak mutlak. Tingkat asurans ini biasanya cukup untuk memenuhi kebutuhan informasi pengguna laporan keuangan. Sebagian besar dari buku ini membahas tentang bagaimana auditor merancang pengujian untuk memberikan tingkat asurans ini, dengan mempertimbangkan bisnis dan industri klien serta risiko salah saji material dalam laporan keuangan.
Perusahaan publik di Amerika Serikat diwajibkan untuk melakukan audit di bawah undang-undang sekuritas federal. Laporan auditor dapat ditemukan di semua laporan keuangan tahunan perusahaan publik. Sebagian besar laporan keuangan perusahaan publik yang telah diaudit dapat diakses melalui Internet dari pangkalan data EDGAR Securities and Exchange Commission (SEC) atau langsung dari situs Web masing- masing perusahaan. Banyak perusahaan swasta juga memiliki laporan keuangan tahunan yang diaudit untuk mendapatkan pembiayaan dari bank dan lembaga keuangan lainnya.
Entitas pemerintah dan nirlaba sering kali diaudit untuk memenuhi persyaratan pemberi pinjaman atau sumber pendanaan.
Audit atas Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan Untuk audit atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, manajemen menegaskan bahwa pengendalian internal telah dikembangkan dan dilaksanakan sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Pasal 404 dari Sarbanes-Oxley Act mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian internal. Undang- undang ini juga mewajibkan auditor untuk perusahaan publik yang lebih besar untuk membuktikan keefektifan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Evaluasi ini, yang terintegrasi dengan audit laporan keuangan, meningkatkan keyakinan pengguna
tentang pelaporan keuangan di masa depan, karena pengendalian internal yang efektif mengurangi
kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan di masa depan.
Layanan Pengesahan
12 Bagian 1 / PROFESI AUDIT
Layanan Jaminan Lainnya
Review atas Laporan Keuangan Historis Untuk review atas laporan keuangan historis, manajemen menyatakan bahwa laporan tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, sama dengan audit. CPA memberikan tingkat keyakinan yang lebih rendah untuk tinjauan atas laporan keuangan dibandingkan dengan tingkat keyakinan yang tinggi untuk audit, oleh karena itu lebih sedikit bukti yang diperlukan.
Suatu tinjauan sering kali memadai untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan. Hal ini dapat diberikan oleh firma CPA dengan biaya yang jauh lebih rendah daripada audit karena bukti yang dibutuhkan lebih sedikit. Banyak perusahaan nonpublik menggunakan opsi pengesahan ini untuk memberikan asurans terbatas atas laporan keuangan mereka tanpa menimbulkan biaya audit.
Jasa Atestasi Lainnya CPA menyediakan berbagai jasa atestasi lainnya. Biasanya, CPA dilibatkan untuk memberikan asurans tertulis mengenai keandalan asersi yang dibuat oleh manajemen. Banyak dari jasa ini merupakan perluasan alami dari audit atas laporan keuangan historis, karena para pengguna mencari asurans independen mengenai jenis informasi lainnya. Sebagai contoh, ketika bank meminjamkan uang kepada suatu perusahaanperjanjian pinjaman mungkin mengharuskan perusahaan untuk menggunakan CPA untuk memberikan asurans tentang kepatuhan perusahaan terhadap ketentuan- ketentuan keuangan pinjaman. Perusahaan yang meminta pinjaman harus menegaskan ketentuan pinjaman yang akan dibuktikan sebelum CPA dapat mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk menerbitkan laporan pengesahan.
Jenis pengesahan lainnya melibatkan kontrol internal pada organisasi layanan.
Banyak perusahaan menggunakan penyedia jasa pihak ketiga untuk memproses beberapa aktivitas akuntansi mereka, seperti penggajian, di luar kantor di pusat layanan TI yang terpisah atau melalui komputasi awan. Penyedia layanan sering kali melibatkan auditor untuk memberikan laporan pengesahan atas desain dan efektivitas kontrol di organisasi layanan. Laporan ini memberikan jaminan kepada perusahaan yang menggunakan penyedia layanan bahwa penggajian diproses secara akurat. Auditor perusahaan yang menggunakan organisasi layanan penggajian juga dapat mengandalkan laporan pengesahan oleh auditor perusahaan layanan untuk mengurangi pengujian aktivitas dan akun penggajian.
CPA juga memberikan jasa asurans lain yang tidak memenuhi definisi jasa atestasi. Jasa asurans ini berbeda dengan jasa atestasi karena CPA tidak diharuskan untuk menerbitkan laporan tertulis, dan asurans yang diberikan tidak harus mengenai keandalan asersi pihak lain tentang kepatuhan terhadap kriteria yang ditentukan. Perikatan jasa asurans lainnya ini berfokus pada peningkatan kualitas informasi bagi para pengambil keputusan, seperti halnya jasa atestasi.
Perusahaan CPA menghadapi pesaing yang lebih besar di pasar untuk jasa asurans lainnya. Audit dan beberapa jenis jasa atestasi dibatasi oleh peraturan untuk CPA berlisensi, tetapi pasar untuk bentuk atestasi dan asurans lainnya terbuka untuk pesaing non-CPA. Sebagai contoh, CPA harus bersaing dengan firma riset pasar untuk membantu klien dalam persiapan survei pelanggan dan dalam evaluasi kemampuan dan relevansi informasi survei. Namun, perusahaan CPA memiliki keunggulan kompetitif dari reputasi mereka untuk kompetensi dan independensi.
Jenis layanan asurans yang dapat diberikan oleh CPA hampir tidak terbatas. Sebuah survei terhadap firma-firma CPA besar mengidentifikasi lebih dari 200 jasa asurans saat ini disediakan. Tabel 1-1 mencantumkan beberapa peluang jasa asurans lainnya untuk CPA. Informasi tambahan mengenai kinerja jasa asurans dan atestasi disertakan dalam Bab 25.
"DAN PIALA OSCAR JATUH KE TANGAN..." "DIA, MISS AMERICA. . ."
"SELAMAT DATANG DI LOTERE NEGARA BAGIAN NEW YORK. . ."
Anda mungkin mengenali pernyataan ini dari Academy Awards, Kontes Miss America, dan undian New York State Lottery. Yang mungkin tidak Anda kenali adalah hubungan acara-acara terkenal ini dengan jasa asurans. Setiap acara diawasi oleh CPA dari firma akuntansi besar untuk meyakinkan penonton bahwa kontes-kontes tersebut diselenggarakan secara adil. Jadi, ketika Anda menjadi anggota firma CPA, Anda mungkin tidak akan memenangkan Oscar-tetapi Anda bisa saja masuk Oscar!
PELAPORAN TANGGUNG JAWAB PERUSAHAAN BERKEMBANG SECARA GLOBAL
Perusahaan melaporkan tanggung jawab perusahaan di bawah sejumlah istilah, termasuk tanggung jawab perusahaan, pelaporan tanggung jawab perusahaan, dan pelaporan kemampuan keberlanjutan.
Pelaporan tanggung jawab perusahaan terus mengalami pertumbuhan yang luar biasa, dengan peningkatan yang pesat dalam pelaporan di negara- negara berkembang, dan sekarang menjadi praktik standar bagi banyak perusahaan seluruh dunia. Lebih dari separuh perusahaan yang melakukan pelaporan secara global menyertakan informasi tanggung jawab perusahaan dalam laporan keuangan tahunan mereka. Sebaliknya, hanya 20 persen perusahaan yang melaporkan informasi ini pada tahun 2011, dan kurang dari 10 persen yang melaporkannya pada tahun 2008. Perdebatan telah berubah dari apakah pelaporan tanggung jawab perusahaan sepadan dengan biayanya, menjadi apa
Pelaporan dengan menggunakan pedoman Global Reporting Initiative (GRI) semakin menjadi standar, dengan 78 persen laporan yang dikeluarkan oleh perusahaan di seluruh dunia disusun berdasarkan pedoman GRI. Jaminan atas pelaporan tanggung jawab perusahaan juga menjadi standar, dengan 59 persen dari Global Fortune 250 (G250) memberikan jaminan eksternal atas laporan tanggung jawab mereka. Kantor akuntan besar menjadi pilihan untuk memberikan asurans bagi dua pertiga perusahaan G250 yang menerbitkan laporan pertanggungjawaban dengan asurans eksternal. Tren ini menunjukkan bahwa pemberian asurans atas pelaporan tanggung jawab perusahaan akan terus menjadi
area pertumbuhan yang signifikan bagi kantor akuntan.
informasi yang harus dilaporkan dan bagaimana seharusnya dilaporkan yang disajikan. Sebagai hasilnya, tanggung jawab
perusahaan telah menjadi elemen penting dalam strategi bisnis perusahaan untuk menciptakan nilai bagi para pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya.
Sumber: Survei KPMG tentang Pelaporan Tanggung Jawab Perusahaan 2013, KPMG International.
Perusahaan CPA melakukan berbagai layanan lain yang umumnya berada di luar lingkup layanan asurans. Tiga contoh spesifiknya adalah:
1. Layanan akuntansi dan pembukuan 2. Layanan pajak
3. Jasa konsultasi manajemen
Sebagian besar jasa akuntansi dan pembukuan, jasa perpajakan, dan jasa konsultasi manajemen berada di luar cakupan jasa asurans, meskipun terdapat kesamaan antara beberapa jasa konsultasi dan jasa asurans. Meskipun tujuan utama dari jasa asurans adalah untuk meningkatkan kualitas informasi, namun tujuan utama
Layanan Non-Assurance yang Disediakan oleh CPA
TABEL 1-1 Contoh Layanan Jaminan Lainnya
Layanan Jaminan Lainnya Kegiatan Layanan Pengendalian atas dan risiko yang terkait dengan
investasi, termasuk kebijakan yang terkait dengan derivatif
Menilai proses-proses dalam praktik investasi perusahaan untuk mengidentifikasi risiko dan menentukan efektivitas proses- proses tersebut
Belanja misteri Melakukan belanja anonim untuk menilai transaksi personel penjualan dengan pelanggan dan prosedur yang mereka ikuti Menilai risiko akumulasi, distribusi, dan
penyimpanan informasi digital
Menilai risiko keamanan dan kontrol terkait atas data elektronik, termasuk kecukupan cadangan dan penyimpanan di luar lokasi Penilaian risiko penipuan dan tindakan ilegal Mengembangkan profil risiko kecurangan, dan menilai
kecukupan sistem dan kebijakan perusahaan dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan dan tindakan ilegal
Bahan-bahan organik Memberikan jaminan tentang jumlah bahan organik yang disertakan dalam produk perusahaan
Kepatuhan terhadap perjanjian royalti hiburan Menilai apakah royalti yang dibayarkan kepada artis, pengarang, dan pihak lain sesuai dengan perjanjian royalti
Sertifikasi ISO 9000 Mengesahkan kepatuhan perusahaan terhadap standar kontrol kualitas ISO 9000, yang membantu memastikan produk perusahaan berkualitas tinggi
14 Bagian 1 / PROFESI AUDIT Tanggung jawab dan
keberlanjutan perusahaan
Melaporkan apakah informasi dalam laporan tanggung jawab perusahaan konsisten dengan informasi perusahaan dan kriteria pelaporan yang telah ditetapkan
Tujuan dari penugasan konsultasi manajemen adalah untuk menghasilkan rekomendasi kepada manajemen.
Meskipun kualitas informasi sering kali merupakan kriteria penting dalam konsultasi manajemen, tujuan ini biasanya bukan tujuan utama. Sebagai contoh, seorang CPA dapat dilibatkan untuk merancang dan menginstal sistem teknologi informasi baru untuk klien sebagai penugasan konsultasi. Tujuan dari penugasan tersebut adalah untuk menginstal sistem baru, dengan tujuan untuk meningkatkan informasi sebagai produk sampingan dari penugasan tersebut.
JENIS-JENIS AUDIT
CPA melakukan tiga jenis audit utama, seperti yang diilustrasikan dengan contoh-contoh pada Tabel 1-2:
1. Audit operasional 2. Audit kepatuhan 3. Audit laporan keuangan
Audit Operasional Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari prosedur dan metode operasi organisasi. Pada akhir audit operasional, manajemen biasanya mengharapkan rekomendasi untuk meningkatkan operasi. Sebagai contoh, auditor dapat mengevaluasi efisiensi dan akurasi pemrosesan transaksi penggajian dalam sistem komputer yang baru dipasang. Contoh lain, di mana sebagian besar akuntan merasa kurang memenuhi syarat, adalah mengevaluasi efisiensi, ketepatan, dan kepuasan pelanggan dalam memproses distribusi surat dan paket oleh perusahaan seperti Federal Express.
Dalam audit operasional, tinjauan tidak terbatas pada akuntansi. Hal ini dapat mencakup evaluasi struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi, pemasaran, dan area lain di mana auditor memiliki kualifikasi. Karena banyaknya area yang berbeda di mana efektivitas operasional dapat dievaluasi, maka tidak mungkin untuk mengkarakterisasi pelaksanaan audit operasional secara umum. Dalam suatu organisasi, auditor mungkin mengevaluasi relevansi dan kecukupan informasi yang digunakan oleh manajemen dalam mengambil keputusan untuk memperoleh aktiva tetap baru. Dalam organisasi yang berbeda, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi aliran informasi dalam memproses penjualan.
Lebih sulit untuk mengevaluasi secara obyektif apakah efisiensi dan efektivitas operasi memenuhi kriteria yang telah ditetapkan dibandingkan dengan audit kepatuhan dan audit laporan keuangan. Selain itu, menetapkan kriteria untuk mengevaluasi informasi dalam audit operasional sangat subyektif. Dalam hal ini, audit operasional lebih mirip dengan konsultasi manajemen daripada apa yang biasanya dianggap sebagai audit.
Audit operasional dibahas secara lebih mendalam di Bab 26.
TABEL 1-2 Contoh dari Tiga Jenis Audit
Jenis Audit Contoh Informasi Kriteria yang Ditetapkan Bukti yang Tersedia
Audit
operasional Mengevaluasi apakah pemrosesan penggajian terkomputerisasi untuk anak perusahaan di Cina beroperasi secara efisien dan efektif
Jumlah catatan penggajian yang diproses dalam sebulan, biaya departemen, dan jumlah kesalahan yang dibuat
Standar perusahaan untuk efisiensi dan efektivitas di departemen penggajian
Laporan kesalahan, catatan penggajian, dan biaya pemrosesan penggajian
Audit kepatuhan Menentukan apakah persyaratan bank untuk kelanjutan pinjaman telah terpenuhi
Catatan perusahaan Ketentuan perjanjian pinjaman
Laporan keuangan dan perhitungan oleh auditor
Audit laporan keuangan
Audit tahunan atas laporan keuangan Apple
Laporan keuangan Apple Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum
Dokumen, catatan, dan sumber bukti dari luar Bedakan tiga jenis audit utama.
TUJUAN 1-6
16 Bagian 1 / PROFESI AUDIT
