DOANH NGHIEP - THI TRLfdNG J
o i l h o a
l a i t i e m v a y / v o n
t r o n g h o a t d o n g k i n h d o a n h
C h i phi di vay la cac khoan chi phi tai chinh phi vat chat phat sinh khi doanh nghiep sd dung vdn vay, nd bao gdm: lai tien vay ngan han, lai tien vay dai han, ke ca lai tien vay tren cac khoan tha'u chi;
phan phan bd cac khoan chie't khau hoac phu troi phat sinh lien quan den nhufng khoan vay do phat hanh trai phieu; phan phan bd cac khoan chi phi phu phat sinh lien quan tdi qua trinh lam thu tuc vay va chi phi tai chinh cua tai san thue tai chinh.
Sd 11-2010
Theo quy djnh tai Thdng tu sd 130 /2008/TT-BTC ngay 26/12/2008 cua Bp Tai chinh hudng din thi hanh mpt sd dieu cua Luat thue thu nhap doanh nghiep sd 14/2008/QH12 va hudng din Nghi dinh sd
124/2008/ND-CP ngay 11/12/2008 cua Chinh phu quy
djnh chi tiet thi hanh mdt sd dieu cua Luat thue thu nhap doanh nghiep da quy djnh: "Phan chi phi tra lai tien vay vdn san xuat kinh doanh cua dd'i tudng khdng phai la td chtfc tin dung hoac to chdc
kinh te vtfdt qua 150% mtfc lai sua't cd ban do Ngan hang Nha ntfdc Viet Nam cdng bd tai thdi diem vay. Ddi vdi khoan lai tien vay de gdp vdn dieu le hoac chi tra lai tien vay tUdng tfng vdi phan vd'n dieu le da dang ky cdn thie'u theo tien dp gdp vdn ghi trong dieu le cua doanh nghiep ke ca trudng hdp doanh nghiep da di vao san xuat kinh doanh khong dUdc tinh vao chi phi hdp ly de xac djnh thu nhap chju thue thu nhap doanh nghiep". Theo quy djnh nay chi phi lai vay cua van
TAI CHINH DOANH NGHIEP
U30ANH NGHIEP-THI TRlfONG ban htfdng din Luat thue thu
nhap doanh nghiep cd van de chua rd vi vay tren thtfc te cd the hieu theo cac y khac nhau ddi vdi van de nay. Bd la:
(i) Cdng ty (A) vay vdn hp cho cac thanh vien cua minh de gdp vao vdn dieu le cua chinh cdng ty (A) thi khoan lai tien vay nay khdng dtfdc tinh vao chi phi hdp ly de xac djnh thu nhap chiu thue thu nhap doanh nghiep la hoan toan phu hdp. Vi viec gdp vdn bang tien hay bang tai san khac vao cdng ty A la thudc trach nhiem cua cac thanh vien; cac thanh vien nay stf dung ngudn vdn ttf cd cua minh de gdp vdn vao cdng ty A thi khdng phai tra chi phi ve vdn, nhtfng neu stf dung vdn vay do Cdng ty A vay hp de gdp thi thanh vien nay phai ttf chju chi phi ve lai vay vdn, cdng ty (A) nhan vdn gdp khdng cd trach nhiem chi tra khoan lai vay vdn cua cac thanh vien.
(ii) Cdng ty (A) vay vdn de gdp vao vdn dieu le cua cdng ty (B), thi chi phi lai vay vdn cua Cdng ty (A) phai dupe tinh vao chi phi cua Cong ty A. Tuy nhien, neu theo quan diem doanh thu phai phu hdp vdi chi phi thi trtfdc mat khi Cdng ty B mdi di vao hoat ddng, chtfa cd lai de chia cho cac thanh vien gdp vdn, thi chi phi lai vay vdn cua Cdng ty A gdp vao cdng ty B cd the chtfa dtfdc tinh vao chi phi hdp ly de xac djnh thu nhap chju thue thu nhap doanh nghiep;
khi Cdng ty (B) cd thu nhap de chia, Cong ty A nhan dtfdc cd ttfc hoac ldi ttfc thi chi phi lai vay vdn nay se dtfdc tinh vao chi phi hdp ly de xac djnh thu nhap chju thue thu nhap doanh nghiep; trudng hdp nay neu hieu theo hudng khdng dtfdc tinh vao chi phi hdp ly de xac djnh thu nhap chju thue thu nhap doanh nghiep ke ca khi Cdng ty (A) thanh ly khoan dau ttf tai Cdng ty (B) la hoan toan khdng hdp ly.
Theo quy djnh tai chuan mtfc ke toan Viet Nam so 16: Vdn hda chi phi lai tien vay la viec tinh chi phi lai vay vao gia trj cua tai san.
Trudng hdp chi phi lai vay khdng tinh vao gia trj tai san ma dtfdc ghi
nhan ddng thdi vao tai khoan chi phi chd phan bd va nd phai tra thi dd khdng phai la vdn hda chi phi lai tien vay. Tuy nhien, khoan chi phi lai vay dtfdc vdn hda chi thi/c hien khi cd du dieu kien. Bd la khoan chi phi di vay lien quan trtfc tiep den viec dau tu xay dtfng hoac san xuat tai san dd dang (ddi vdi san pham cd chu ky san xuat dai tren mpt nam), ddng thdi doanh nghiep chac chan thu dtfdc ldi ich kinh te trong ttfdng lai do stf dung tai san dd va chi phi di vay cd the xac djnh dtfdc mdt each dang tin cay. Khoan vdn vay rieng biet chi sd dung cho muc dich dau ttf xay dtfng hoac san xuat mdt tai san dd dang thi chi phi di vay cd du dieu kien vdn hoa cho tai san dd dang dtfdc xac djnh la chi phi di vay thtfc te phat sinh ttf cac khoan vay trtf cac khoan thu nhap phat sinh ttf hoat dpng dau ttf tam thdi cua cac khoan vay nay.
Thdi diem bat dau vdn hoa khoan chi phi di vay la thdi diem bat dau phat sinh khoan chi phi di vay, cac chi phi cho viec dau ttf xay dtfng hoac san xua't tai san dd dang va cac hoat dpng can thiet cho viec chuan bj dua tai san dd dang vao stf dung hoac ban.
Thdi diem cham dtft viec vdn hoa chi phi di vay la khi cac hoat dpng chu yeu can thiet cho viec chuan bj dua tai san dd dang vao stf dung hoac ban san pham hang hda da hoan thanh. Theo dd, chi phi di vay phat sinh thdi diem hoan thanh viec dtfa tai san dd dang vao stf dung hoac ban san pham dd dang thi chi phi di vay se dtfdc ghi nhan la chi phi san xuat, kinh doanh trong ky khi phat sinh.
Vdi quy djnh tren, thi cac khoan chi phi di vay ma doanh nghiep cd nghia vu tra trong cam ket khi vay vd'n (ke ca cac khoan lai vay vd'n cua td chtfc tai chinh tin dung, lai vay ttf phat hanh trai phie'u..) ma khdng dUdc vdn hda thi doanh nghiep di vay phai ghi nhan vao chi phi san xuat, kinh doanh trong ky khi phat sinh. Viec quy djnh phai ghi nhan ngay chi phi lai vay vdn vao chi phi trong ky khi phat sinh la nham dam bao nguyen tic than trong trong hach
toan ke toan cung nhtf trong hoat dpng kinh doanh bdi vi chi phi lai vay vdn nd la khoan chi phi phi vat chat, khong phai la chi phi vat chat cau thanh tao nen san pham cua doanh nghiep. Ldi nhuan thuc hien cua doanh nghiep dtfdc xac dinh bang doanh thu hoat dpng kinh doanh, doanh thu hoat ddng tai chinh va thu nhap khac trtf chi phi hoat dpng kinh doanh, chi phi tai chinh va chi phi khac. Doanh thu va chi phi nay dUdc xac djnh theo chinh sach tai chinh ke toan cua doanh nghiep. Do dd, cac doanh nghiep khi cd phat sinh lai vay vdn de gdp vdn vao cac doanh nghiep con, lien doanh, lien ket hoac cac khoan dau ttf khac, khong ghi nhan vao chi phi ngay ma "vdn hoa" bang viec ghi nhan vao chi phi chd phan bd la chtfa phu hdp vdi quy djnh cua che dp hien hanh.
Vdi cac quy djnh tren, thi khoan chi phi lai vay tinh tren so vdn cua Cong ty A gdp vao Cong ty B se dUdc ghi nhan ngay vao chi phi tai chinh trong ky khi phat sinh, khi quyet toan thue thu nhap doanh nghiep, Cong ty A se loai trtf khdi chi phi hdp ly de xac djnh thu nhap chju thue thu nhap doanh nghiep. Khi cdng ty B cd lai chia cho Cdng ty A thi Cdng ty A se tinh chi phi lai vay vao chi phi dtfdc trtf de tinh thu nhap chju thue.
Chenh lech gitfa ket qua kinh doanh hach toan theo quy djnh cua chuan muc ke toan va quy djnh cua thue thu nhap doanh nghiep thuc chat la khoan chenh lech tam thdi, cdng ty phai theo ddi, ghi nhan theo quy djnh de xac djnh dung dan ket qua kinh doanh cua doanh nghiep./.
VO THj HONG LOAN TAI CHINH DOANH NGHIEP r
So 11-2010 Q
