Ngliièn ciAi trao dòi
2 Hoang Trong va Chu Nguyén Móng Ngoc (200B) Thóng ké ùng dung. NXB Thóng ké
3. Nguyén An Nhién (2013). -Céc nhàn tó . tic tfijng dén tinti kip thai cùa BCTC céc CTNY j trén san chCmg khoàn Viét Nam" Luàn vSn r/iac sr, 0?/ hQC Kinh té Tp HCI^ \
4. Nguyén Dinh Tiio (2012) Phuang phép \ nghién ciÀi khoa h(?c trong kinh doanh. NXB Lao dóng - Xà hòi
5. Quyét dinh 337/QB-BKH. ngày 10/04/2007, ve viéc phàn nganh c(/ thè trong cóng nghiép
6 Thóng tu 155/2015/TT-BTC, ngéy OmO/2015. ve huóng din CBTT trén UCK.
7. Ahmed. A A A. & Hossain. M. S, l'2O10) Audit report lag- A stiidy of the Bangladeshi listed companìes ASA University Review, 4(2). 49-55
e, Aktas. R., & Kargin. M. (2011).
Timatmess ol reporting and quality of financial Information Eurasian Business Review. 1(1).
73-90.
3. American Accounting Association, (1955) Standards of disclosure for published Unanaal reporis. The Accounting Review
10 Asli Turel, Timeliness of financial reporting in emerging capital markets. Evidence from Turkey. Istanbul University Journal ot the . Schooi of Business Atìministration. Voi 2. No. \ 39, pp. 227-240 (2010)
11. Carslaw, C. A. P N.. & Kaplan, S E (1091). An examination of audit delay Further evidence from New Zealand. Accounting and 1 Business Research, 22(85), 21-32 I
12 Haw. I M,&Ro,B.T (1990). Fm size, reporting lags and market reactions to eamings releases. Journal of Business Finance
& Accounting, 17(4). 557-574 13. IAS8 (2010) The Conceptual Framework for Financial Reporting.
14 MC Jensen. W. H. I^ecklmg (1976). i Theory of the firms Managenal Behaviour, Agency Cosi and Ownership Structure. Journal of Financial Economics
15. Owusu-Ansah, S. (2000) Timeliness of corporate financial reporting in emerging capital markels Empirica! evidence from the Zimbabwe stock exchange Accounting and Business Research, 30(3), 241-254.
It Rabia Aktas & Mahmut Kargin (2011), Timeliness of reporiing and the quality of finan- cial Information. International Research Journal of Finance and Economics. Issue 63 (2011), 71- j 77
17. Ziyad Muslafa M AL- Shwiyal. (2013) Affectmg Factors On The Timing Of The Issuance Of Annusi Financial Reports
"Empincal Study On The Jordanian Public Shareholdmg Companìes" European Scientific Journal. Voi 9. No. 22. ISSN. 1857-7881
18 Waresul Kanm, A,. K, M & Jamal Uddin Ahmed (2005) Does Regulalory Change Improve Financial Reporting Timeli-ness?
Evidence from Bangladeshi Listed Companies, Vì/orking Paper Series Working Paper no
30.2005. I
Doanh thu ke toàn và doanh thu tinh thue
tlieo cliUtìng frinii dànii ciio iiiiacii iiàng truyen tiióng
<~^^ Nguyén Thj Hong Hanli*
Nguyèn Tliu Tliùy"
Nhàn: 11/9/2018 Bién tàp: 20/9/2018 Duyét dàng: 28/9/2018 Vièc ghi nhàn doanh thu day dù, kip thòi khòng chi dàp u'ng nhu càu cho viéc làp bào cào tài chinh ma con giùp nhà quàn tn thay dt/gc hiéu qua hoat dóng san xuat kinh doanh tai don vi. Tuy nhién, dói vói mot sÓ ngành nghé Óàc thù, do tinh canh tranh cao, de tàng doanh thu doanh nghièp (DN) phài àp dung nhiéu hình thi^c giàm già, chuong trinh khuyén mai,,., nham day manh hoat dòng bàn hàng, dàp ùng muc tièu kinh doanh cùa DN. Bài viét de càp dén van de ghi nhàn doanh thu ÓÓi vói DN co àp dung chi/mg trình khuyén mai có kèm diéu kién - chwong trình dành cho khàch hàng truyén thóng Bang thdi, vài stf khàc bièt ve thòi diém ghi nhàn doanh thu sè tao ra Si/ khàc biét giffa doanh thu ké toàn và doanh thu tinh thué.
Quy dinh tal Thòng tff 200m"-BTC ve doanh thu dành cho khàch hàng truyén thong
Theo Thòng tu 200, de ghi nhàn doanh thu dành cho khàch hàng truyén thóng thi DN phài dàp ffng duge diéu kién và nguyèn tac cùa ké toàn, cu thè:
Diéu kién ghi nhàn. Doanh thu dugc ghi nhàn phài thòa man dóng thói tàt cà càc diéu kièn sau:
• Khàch hàng mua hàng và dugc tinh diém thuòng, dat dièm thuòng sè dugc tàng qua hoac su dung san pham mién phi;
• Nguòi bàn phài xàc djnh duge già trj hàng hóa, djch vu {HHDV) hoàc so tién sé tra thuòng eho khàch hàng;
• Chuong trình phài eò giòi han ve thòi gian cu thè, ró ràng; qua han, khàeh hàng màt quyén;
• Nhàn hàng hòa, djch vu mién phi hoàc dugc chiét khàu giàm già, nguòi mua bi trff so dièm tfch IQy
Nguyèn tàc ghi nhàn.
• Ghi nhàn doanh thu chua thuc hién dói vói phàn nghla vu con phài thtJc hièn vói khàeh hàng;
• Két thùc chuong trình, ké toàn két chuyén doanh thu chua thuc hién vào BCKQKD khi:
(i) Khàch hàng khóng dat duge diéu kièn.
(li) Khàch hàng dat duge diéu kièn và DN dà thuc hièn xong nghTa vy.
(ili) Néu ben thff ba thuc hién nghTa VIJ: Càn cff vào bàn chat quan he giffa DN và ben thff ba là mua dfft bàn doan hay dai ly de ghi nhàn phù hgp.
Ve' dói tUffng àp dung. Là càC DN eó thffc hién chuong trình trao, tra thuòng cho khàch hàng nhu Hàng Hàng khóng quóc già Vièt Nam có chuong trình Bòng Sen Vàng, hoac Bièu thi Co.opmart co ehuong trình Khàch hàng thàn thiét,..
* Trffòng DHMd TP.HCM
** TrUÒng DH Nha Trang
. % ; 4/if' -'Ké'/(lÓH V .'JÙimi (nan ^ó'//ttiiif/ 9/20/8 \
Ngliièn cóu trao Ooi
Vé hach toàn ke toàn. Ké toàn hach toàn dói vói loai doanh thu này thuòng phài xem xèt thcfi dièm ghi nhan doanh thu và thòi diém két thùc chuong trinh,
Tal thói diém bàn hàng ghi nhan doanh thu, ké toàn ghi nhan phàn lón doanh thu bàn hàng và cung càp djch vu (BH & CCDV) vào TK 511 và de lai mot phàn nhò vào TK 3387. Vi du nhu doanh thu bàn hàng là 10Otrd thi ké loàn sè ghi nhàn vào TK 511 là 98trd, con TK 3387 là 2trd (2 trd này dùng de tra tìiuòng cho khàch hàng néu khàch hàng dat dugc diéu kién cùa ehuong trinh).
Tal thòi dièm két thùc chuong trinh, so lièu ghi nhàn tff giao djch vói khàch hàng trong thòi gian cùa chuong trinh duge ké toàn tóng hgp, và ghi nhàn nhu sau:
Tn/òng hap DN tn/c tiép tra thtròng dói vói khàch hàng dù diéu kién cùa chu^ang trình thi ngay sau khi hoàn tàt phàn tra thuòng, ké toàn két chuyén tff TK 3387 vé TK 511, ké toàn hach toàn doanh thu và già vón hàng bàn: Ng TK 3387 dói ffng Có TK 511; dóng thòi ghi nhàn Ng TK 632 dói ffng Có TK 155 hoac 156.
Vi dy nhu, khi khàch hàng A dén mua hàng và nhàn dugc qua tang thuóc chuòng trình trj già Slrd. Vói doanh thu chua thuc hièn dugc ké toàn tóng hop là 5,7trd thi phàn doanh thu chua thue hièn dugc ké toàn két chuyèn nhu sau:
Ng TK 3387 dói ffng Có TK 511 vói so tién là 5,7trd, dóng thcfi ghi nhan già vón hàng bàn (GVHB) cùa phàn qua tang:
No TK 632 dói ffng Có TK 156 vói so tién là 5trd.
Tnròng hap khàch hàng khóng dàp ùng dime diéu kién cùa cht/ang trinh, hoac hét thòi han theo thòng bào ma khàch hàng khòng dén nhàn phàn thuòng, ké toàn phài hoàn nhàp phàn doanh thu chua thi/c hièn, ké toàn hach toàn, ghi: NgTK 3387 dói ffng Có TK 511.
Thidy nhu, khàch hàng X chua dàp
ffng dugc diéu kién cùa chuòng trình, nhung so lièu do ké toàn tóng hgp tff TK 3387 là 4,2 trd, thì khi két thùc chuong trình ké toàn két chuyén nhff sau: Ng TK 3387 dói ffng Có TK 511 vói sótiénlà4,2trd.
Tnròng hap DN ùy quyén cho ben thù ba thi/c hién nghla vti cung cap HHDV mién phi hoàc chiét khau. giàm già cho khàch hàng:
+ Néu DN mua HHDV cùa ben thff ba de tra cho khàeh hàng, thì ngay khi ben thff ba thuc hièn, ké toàn két chuyén TK 3387 sang TK 511, ghi: Ng TK 3387 dói ffng Có TK 511; dóng thòi ghi nhàn Ng TK 632 dói ffng Có TK 155 hoàc 156. Thi dy, khàch hàng M dffge huòng djch vy tn già 3 trd, thì ké toàn két chuyèn doanh thu chua thuc hìèn và GVHB: Ng3387 dói ffng Có TK 511:
6trd; Oóng thòi, ghi nhàn GVHB: No 632 dói ffng CóTK 331:3,3trd.
+ Néu DN mua HHDV cùa ben thff ba de tra cho khàch hàng, và dòng thói DN cung là dai ly huc^g hoa hóng cùa ben thff ba, thi ngay khi ben thff ba thuc hièn, ké toàn két chuyèn phàn chénh lèch giffa khoàn doanh thu chua thue hièn và sé tién phài tra cho ben thff ba mòi dugc ghi nhàn là doanh thu. SÓ tién thanh toàn cho ben thff ba duge eoi nhu vièc thanh toàn khoàn ng phài tra.
Thi du nhu, so tién ké toàn tong hgp trèn TK 3387 là 5 trd và DN duge huòng hoa hóng 20%/già djch vu, dóng thòi DN là dai ly cùa ben thù ba, ké toàn ghi nhàn hoa hóng duòc huòng và so phài tra cho ben thff ba nhu sau (DVT trd);
No 3387: 5,0 Ng 133: 0,5
CÒTK511: 1,0 CÓTK 331/112: 4,5 Quy djnh tai Thòng tir 96 Tal Thòng tu 96 chua eò quy djnh vé doanh thu dành cho khàeh hàng truyén thóng. Tuy nhièn, thòng tu này quy djnh vé thòi dièm ghi nhàn doanh thu dói vói hoat dòng bàn hàng hóa là thòi diém
chuyén giao quyén so hffu, quyén s&
dung hàng hòa cho nguòi mua. DÓi vói hoat dòng cung ffng dich vu là thòi diém hoàn thành vièc cung img dich vu hoac hoàn thành tffng phàn vièe cung ffng dich vu cho nguòi mua. Do dò, dói vói truòng hgp doanh thu dành cho khàdi hàng truyén thóng thì thòi dièm ghi nhàn doanh thu cùa ké toàn vói thcn dièm ghi nhan doanh thu tmh thué sé có su khàc bièt vào thòi diém cuòi nàm khi làp bào cào tài chinh và quyét toàn Thué Thu nhàp DN.
Nhu vày vói DN bàn HHDV eó ehuong trình dành cho khàch hàng tmyén thóng trong nàm tài chinh thì tdng doanh thu ké toàn sè bang tóng doanh thu tinh thué dù khàc thòi dièm ghi nhàn nhung doanh thu khóng khàc bièL Vói truòng hgp DN bàn HHDV có chuong trinh dành eho khàch hàng truyén thóng khàc nàm tài chinh, eó nghTa là sè kéo dai sang nàm sau, thi dy nhu chuong trình bàt dàu tff ngày 01/10/x1 dén 31/03/x2 thì doanh thu ké toàn và doanh thu tinh thué sé có khàc bièt vào ngày cuòi nàm khi làp bào cào tài chinh và làp tò khai quyét toàn Thué Thu nhàp DN.
Két luàn
Viée ghi nhan doanh thu theo chuong trình dành cho khàch hàng truyén thóng sé gay ra sif khàc biét vé thòi dièm ghi nhàn doanh thu giffa quy dinh cùa che dò ké toàn và chfnh sàch Thué Thu nhàp DN hièn hành. Ngoài ra, néu chuong trình bàt dàu và két thùc khàc nàm tài chinh thì chfnh su khàc bièt thòi dièm ghi nhàn doanh thu làm cho DN nóp thué nhiéu hon à nàm bào cào và sé dugc khàu trff vào nàm sau, dàn dén thué thu nhàp hoàn lai D
Tài liéu tham khào
Thóng tu 200/rr-BTC. ngày 22/12/2014.
Thóng tu 96/2015/TT-BTC. ngày 22/06/2015.
| ^ £ J -^à/f r/ir .'MP han 7-' • 'Hwni /odi,, {M //HIUfi 9/2(//8
