PENGARUH INDEPENDENSI DAN PROFESIONALISME AUDITOR
INTERNAL DALAM UPAYA MENCEGAH DAN MENDETEKSI
TERJADINYA FRAUD
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial
Untuk Memenuhi Syarat-syarat Untuk Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh:
Herty Safitri YunintaSari NIM : 106082002612
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA
PENGARUH INDEPENDENSI DAN PROFESIONALISME AUDITOR INTERNAL DALAM UPAYA MENCEGAH DAN MENDETEKSI
TERJADINYA FRAUD
Oleh: Herty Safitri YunintaSari
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh independensi dan profesionalisme auditor internal dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud. Sampel dalam penelitian ini sebanyak 60 orang responden auditor internal yang berada di Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA). Metode yang digunakan dalam penentuan sampel dalam penelitian ini adalah
Convenience Sampling. Uji statistik yang digunakan adalah regresi berganda.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel independensi dan profesionalisme auditor internal berpengaruh signifikan dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud.
Kata kunci : Independensi, profesionalisme auditor internal, mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud.
The Influence of Independence and Profesionalism of Internal Auditors in an Effort to Prevent and Detect Fraud
By: Herty Safitri YunintaSari
Abstract
This study aimed to analyze the influence of the independence and professionalism of internal auditors in an effort to prevent and detect fraud. The sample in this study respondents were 60 internal auditors in the Internal Audit Foundation (YPIA). The methods used in sampling in this study is Convenience Sampling. The statistical test used is multiple regression.
Results showed that the variable independence and profesinalism of internal auditors in an effort to prevent significant and detect fraud.
Keywords: Independence, professionalism of internal auditors, prevent and detect fraud.
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb.
Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT karena atas berkat Rahmat dan Karunia-Nyalah skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik. Shalawat beserta salam tak lupa penulis haturkan kepada Nabi Muhammad SAW yang telah membawa umatnya dari zaman kemusyrikan ke zaman ketauhidan dan ilmu pengetahuan seperti sekarang ini. Skripsi ini disusun dalam rangka memenuhi syarat-syarat untuk memperoleh gelar sarjana ekonomi.
Pada kesempatan ini, dengan segala kerendahan hati penulis menyampaikan terima kasih yang sebesar-besarnya atas bantuan, bimbingan, dan doa, baik langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian skripsi ini, kepada: 1. Kedua orang tuaku, Heri Kusnadi dan Tiliati, papa dan mama, yang
senantiasa selalu memberi support baik doa maupun finansial kepada penulis dalam penyelesain skripsi ini. Kalian juga telah memberikan kasih sayang yang tak terhingga kepada penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini dengan baik. Dan untuk Thesar Herdiansyah Kusnadi adeqw satu-satunya, terima kasih atas dukungan dan doanya selama ini. Semoga Allah membalas semua kebaikan yang telah kalian berikan kepada penulis selama ini.. Amin Ya Rabbal’alamin..
2. Bapak Prof. Dr. Ahmad Rodoni selaku pembimbing I yang telah memberikan bantuan baik waktu maupun saran kepada penulis selama proses penulisan skripsi ini sehingga skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik.
3. Bapak Hepi Prayudiawan SE.Ak,MM selaku pembimbing II yang telah memberikan bantuan baik waktu, saran, maupun ilmu yang bermanfaat kepada penulis selama proses penulisan skripsi ini sehingga skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik.
4. Bapak Prof. Dr. Abdul Hamid MS selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis.
5. Bapak Afif Sulfa,SE,Ak,Msi selaku Ketua Jurusan Akuntansi yang telah memberikan ilmu yang bermanfaat kepada penulis selama masa perkuliahan.
6. Bapak Amilin, SE.Ak,Msi yang telah memberi saran kepada penulis dalam penulisan skripsi ini.
7. Seluruh dosen dan karyawan Fakultas Ekonomi dan Ilmu sosial.
8. Untuk Iqbal Dwitama Putra Ralas terima kasih sedalam-dalamnya selama ini sudah membantu penulis dalam segala hal. Baik berupa dukungan moril dan berupa segala pemikirannya selama ini. Terima kasih atas kesabarannya menghadapi segala tingkah laku penulis yang ajaib ini. Semangathh yagh untuk penelitian dan kuliah mu. Buktikan ke orang-orang yang mandang rendah ke kamu kalau kamu bisa berhasil juga.
9. Semua anak- anak D’Musrix Izumie Nadia Marrisca Putri “pipi ipin” walaupun kita sering berantem bebh tapi ampe penghabisan kita kuliah kita berdua terus dari kita nyiapin materi skripsi berdua ampe sidang pun kita cuma berdua bener-bener gag akan aku lupain piinn ☺, Maulida Oktaviani “mimi mbully” kamu orang pertama yang jadi tempat berbagi suka duka bareng makasih yagh sayang untuk waktu mu selama ini ☺, Istihayu Putri Buansari “bunda” makasih yagh bund wat ilmu-ilmu nya udah mau jadi tempat aqu bertanya dikala aku kesulitan alias nyontek hahaha ☺, Mega Ayu Lestari “dede” makasih juga yagh dede wat kebersamaannya selama ini, Indah Ponika “eyang” eyang sayang makasih yagh selama ini udah ngasih wejangan, Mufti Rahmatika “uda cabul” makasih yagh muptii udah menjadikan anak-anak d’musrix menjadi dewasa. Love u all guys n im gonna miss u all thankz for everything prends.
10. Anak-anak angkatan 2006 khususnya kelas C ada maul, cumi, isti, gae, penti, uum, chibo, indah, malia, fika, hanan, ocem, fitri, mega, nia, galuh, mupti, pery, jamal, dayat, pajar, puad, menez, otoy, heri, buluk, bejo, topan, ajat, ijul, ipan, inu, guntur, yudo, makasih yaghh teman-teman udah bagi-bagi kenangan indah selama 2,5 tahun kebersamaan kita.
ix
11. Anak-anak Audit B yang udah sama-sama walaupun hanya 1 tahun kebersamaan tapi meninggalkan kesan yang indah bagi penulis ad ipin, bunda, indah, chibo, ocem, malia, galih, nia, pitri, mega, gae, acied, anis, ita, duo kembar, cici, ayu, dilas, dll.
12. Teman-teman semasa KKSBT untuk Pipi Ipin dan Dede Gae.
13. Teman teman semasa perjuangan kompre mbilly, ipin, peyi, penti, topan, dhini, acied, inu, ijul, dll terima kasih yagh atas belajar barengnya akhirnya kita bisa lulus semua ujian kompre.
14. Untuk gembul, de2, miss ken, dan madam terima kasih penulis ucapkan untuk doa dan semangatnya selama ini kepada penulis sangat berarti bagi penulis ☺.
15. Semua teman-teman penulis yang belum disebut di atas, terima kasih atas segala bantuan selama proses penulisan skripsi ini.
Penulis menyadari sepenuhnya bahwa dalam penyusunan skripsi ini masih terdapat kekurangan. Oleh karena itu, kritik dan saran yang membangun sangat diharapkan untuk tercapainya penulisan skripsi yang lebih baik lagi.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb
Jakarta, Juli 2010
DAFTAR ISI
Lembar Pengesahan Skripsi ... i
Lembar Pengesahan Uji Komprehensif ... ii
Daftar Riwayat Hidup ... .iii
Abstract...v
Abstrak... vi
Kata Pengantar ... vii
Daftar Isi ... x
Daftar Tabel ... xiii
Daftar Gambar... xiv
Daftar Lampiran ... xv
BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah ... 1
B. Perumusan Masalah ... 9
C. Tujuan Penelitian ... 10
D. Manfaat Penelitian ... 10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Tinjauan Pustaka ... 12
1. Independensi Auditor Internal ... 12
2. Profesionalisme Auditor Internal ... 19
3. Kecurangan (fraud) ... 25
a. Pengertian Kecurangan (fraud) ... 25
b. Klasifikasi Fraud ... 32
c. Unsur-unsur Kecurangan ... 37
d. Langkah-langkah Pengendalian Fraud... 37
4. Mencegah Terjadinya Fraud... 38
5. Mendeteksi Terjadinya Fraud... 44
B. Penelitian Terdahulu ... 49
C. Keterkaitan Antar Variabel ... 51
1. Pengaruh Independensi Auditor Internal Dalam Upaya Mencegah dan Mendeteksi Terjadinya Fraud...51
2. Pengaruh Profesionalisme Auditor Internal Dalam Upaya Mencegah dan Mendeteksi Terjadinya Fraud... 52
D. Kerangka Penelitian ... 52
D. Perumusan Hipotesis ... 53
BAB III METODE PENELITIAN A. Ruang Lingkup Penelitian ... 55
B. Metode Penentuan Sampel ... 55
C. Metode Pengumpulan Data 1. Data Primer (Primary data) ... 56
2. Data Sekunder (Secondary Data) ... 57
D. Metode Analisis ... 57
1. Uji Kualitas Data... 57
2. Uji Asumsi Klasik ... 59
3. Uji Hipotesis ... 60
E. Operasional Variabel Penelitian ... 63
BAB 1V PENEMUAN DAN PEMBAHASAN A.Gambaran Objek Penelitian ... 69
1. Tempat dan Waktu Penelitian ... 69
2. Karakteristik Responden ... 70
3. Sejarah YPIA ... 71
B. Penemuan dan Pembahasan ... 73
1. Uji Validitas dan Reliabilitas ... 72
2. Uji Asumsi Klasik ... 77
3. Hasil Uji Hipotesis ... 80
BAB V PENUTUP A. Kesimpulan ... 86
B. Implikasi ... 87
Daftar Pustaka ... 89
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1 Tinjauan Penelitian Terdahulu... 50
Tabel 3.1 Skor Jawaban Responden ... 56
Tabel 3.2 Operasional Variabel Penelitian ... 64
Tabel 4.1 Rincian Pembagian dan Pengumpulan Kuisioner... 69
Tabel 4.2Karakteristik Responden... 70
Tabel 4.3 Uji Validitas Independensi... 73
Tabel 4.4 Uji Validitas Profesionalisme ... 73
Tabel 4.5 Uji Validitas Fraud... 74
Tabel 4.6 Uji Reliabilitas Independensi... 75
Tabel 4.7 Uji Reliabilitas Profesionalisme ... 76
Tabel 4.8 Uji Realibilitas Fraud... 76
Tabel 4.9 Hasil Uji Multikolonieritas ... 77
Tabel 4.10 Uji Koefisien Determinasi (R²)... 81
Tabel 4.11 Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)... 82
Tabel 4.12 Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji t Statistik) ... 83
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 The Fraud Triangle... 30
Gambar 2.2 The Fraud Tree... 32
Gambar 2.3 Kerangka Pemikiran... 53
Gambar 4.1Scatterplot ... 78
Gambar 4.2 Normal P-P Plot ... 79
Gambar 4.3 Histogram... 80
xv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran I Surat Riset Penelitian
Lampiran II Kuesioner Penelitian
Lampiran III Skor Jawaban Penelitian
Lampiran IV Hasil Uji Validitas
Lampiran V Hasil Uji Reliabilitas
Lampiran VI Hasil Uji Multikolinieritas
Lampiran VII Hasil Uji Heteroskedastisitas
Lampiran VIII Hasil Uji Normalitas
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
DATA DIRI
Nama : Herty Safitri YunintaSari
Tempat/Tanggal Lahir : Jakarta/13 Juni 1988
Alamat : Jl. Bidar 1C No.21 Rt 03/08,
Kelapa Dua, Tangerang 15810
Anak ke : 1 (satu) dari 2 bersaudara
Jenis Kelamin : Perempuan
Agama : Islam
Status : Belum Menikah
Kewarganegaraan : WNI
Hobi : Membaca dan Olahraga
Handphone : 085719717153
Email : n0n1n1n0_pra9ue@yahoo.co.id
RIWAYAT PENDIDIKAN
1. SD Islamic Village Tangerang : 1994-2000 2. SMP Islamic Village Tangerang : 2000-2003
3. SMAN 23 Jakarta : 2003-2006
4. UIN Syarif Hidayatullah Jakarta : 2006-2010
ORGANISASI
1. ROHIS SMAN 23 Jakarta : 2003-2006
2. Ekskul Basket SMAN 23 Jakarta : 2003-2006
PELATIHAN
1. Training ESQ Leadership : September 2008 2. Training Saham Online EzyDeal : Mei 2009
iv
DATA ORANG TUA 1. Ayah
Nama : Heri Kusnadi
Tempat/Tanggal Lahir : Jakarta/12 Juni 1960
Alamat : Jl. Bidar 1C No.21 Rt 03/08,
Kelapa Dua, Tangerang 15810
Agama : Islam
Pekerjaan : Karyawan Swasta
Kewarganegaraan : WNI
2. Ibu
Nama : Tiliati
Tempat/Tanggal Lahir : Bengkulu/19 September 1966
Alamat : Jl. Bidar 1C No.21 Rt 03/08,
Kelapa Dua, Tangerang 15810
Agama : Islam
Pekerjaan : Perawat
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Dalam era teknologi maju dan globalisasi, Bangsa Indonesia juga menghadapi tantangan yang berhubungan dengan masalah kecurangan,
kolusi, nepotisme, dan penggelapan lainnya, sehingga dalam proses
verifikasi secara objektif yang terdokumentasi secara sistematis untuk
memperoleh dan mengevaluasi bukti audit untuk menentukan apakah
aktivitas, kejadian, dan kondisi, sistem atau informasi tersebut sesuai
dengan kriteria audit, serta mengkomunikasikan hasil proses tersebut
kepada klien (Iqbal, 2003:55).
Keputusan yang utama harus ditetapkan oleh setiap auditor adalah
menyangkut banyaknya bukti pendukung yang memadai untuk
dikumpulkan, agar ia merasa yakin bahwa unsur-unsur laporan keuangan
dan semua laporan lainnya dari klien dibuat secara wajar. Banyaknya bukti
yang harus dikumpulkan dalam suatu pemeriksaan tertentu merupakan
proses pengambilan keputusan di antara proses tersebut yang paling
penting adalah proses pemeriksaan. Memperoleh bukti yang terlalu sedikit
akan memperbesar kemungkinan kegagalan kesalahan yang material.
Ada dua tipe salah saji yang relevan dengan pertimbangan auditor
tentang kecurangan dalam audit atas laporan keuangan, antara lain: salah
saji atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam
laporan keuangan untuk mengelabui pemakai laporan keuangan dan salah
saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva (sering
disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan) berkaitan dengan
pencurian aktiva entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (SAK).
Ada beberapa istilah yang diberikan pada pelanggaran dalam
bentuk ketidakjujuran yaitu: (1) Penipuan (kecurangan) merupakan
penyajian yang tidak benar atau penyembunyian fakta penting sehingga
menyebabkan seseorang kehilangan sesuatu yang berharga, (2) Kejahatan
kerah putih (white collar crime) merupakan suatu tindakan atau
serangkaian tindakan pelanggaran yang dilakukan dalam artian bukan
fisik, dilakukan dengan menyembunyikan fakta atau tipu muslihat untuk
mendapatkan uang atau barang dan keuntungan pribadi, (3) Penggelapan
(embezzlement) merupakan suatu tindakan yang melanggar hukum dengan
memakai barang/harta yang ada dibawah tanggung jawab si pelanggar
untuk kepentingan pribadi (Iqbal, 2003:56).
Seorang auditor tidak harus memberikan perhatian dan keahlian
lebih dari biasanya dalam melakukan atau memberikan pertanyaan dan
penyidikan. Ia bukanlah penjamin, tugas dari seorang auditor adalah ia
haruslah seorang yang jujur oleh karena itu ia seharusnya tidak meyakini
apa yang tidak dipercayainya akan benar terjadi, dan ia harus
menggunakan keahliannya sebelum ia percaya apa yang diyakininya itu
benar.
Belakangan ini perhatian auditor diarahkan terutama untuk
mendeteksi terjadinya kesalahan dan transaksi kecurangan. Melalui
penetapan kebijakan, dan fungsinya lebih kepada mendeteksi dan
melindungi, tidak ada standar formal yang ditetapkan untuk menentukan
tanggung jawab seorang internal auditor untuk mencegah dan mendeteksi
terjadinya kecurangan. Dalam mencegah dan mendeteksi terjadinya
kecurangan, seorang auditor internal haruslah memiliki sikap independensi
dan profesionalisme yang tinggi dalam menjalankan tugasnya sebagai
seorang internal auditor di perusahaan.
Salah satu kecurangan terbesar yang diingat dunia sampai saat ini
adalah kasus Enron yang melibatkan salah satu dari The Big Five,
Andersen and Co. Dalam kasus tersebut, auditor yang bertugas untuk
mengaudit perusahaan tersebut juga merupakan auditor internal
perusahaan yang bersangkutan (Yuniarti, 2008:1).
Suatu kecurangan dapat dicegah salah satunya adalah dengan cara
meningkatkan sistem pengendalian intern yang terdapat di perusahaan,
karena pada dasarnya unsur yang menentukan terjadinya kecurangan
adalah manusia itu sendiri dan sistem pengendalian dalam perusahaan
tersebut. Manusia dengan perilaku hidup yang dianutnya menentukan
wujud tingkah lakunya dalam pergaulan dan dalam melaksanakan tugas
dan pekerjaannya. Sedangkan suatu sistem pengendalian intern dibangun
untuk menghalangi atau menghambat kemungkinan terjadinya kecurangan.
Seperti pada halnya menangani penyakit, lebih baik mencegahnya
daripada “mengobatinya”. Para ahli memperkirakan bahwasannya
kecurangan terungkap merupakan bagian kecil dari seluruh kecurangan
yang sebenarnya terjadi. Karena itu, upaya utama seharusnya adalah pada
pencegahannya.
Banyak faktor yang bisa menjadi penyebab kecurangan, maka dari
sisi pengguna laporan keuangan juga harus memperhatikan apakah laporan
keuangan yang akan mereka gunakan memang sudah diaudit dengan baik
atau belum. Oleh karena itu, laporan keuangan yang baik adalah laporan
keuangan yang sudah diaudit oleh auditor yang kompeten dan independen.
Arens dan Loebbecke (2009:17) mengatakan bahwa internal
auditor adalah seorang yang bekerja sebagai karyawan pada suatu
perusahaan untuk melakukan audit bagi kepentingan manajemen. Menurut
Amrizal (2004:1) internal auditing adalah suatu penilaian, yang dilakukan
oleh pegawai perusahaan yang terlatih mengenai ketelitian, dapat
dipercayainya, efisiensi, kegunaan catatan-catatan (akuntansi) perusahaan
serta pengendalian internal yang terdapat dalam perusahaan. Tujuannya
adalah untuk membantu pimpinan perusahaan (manajemen) dalam
melaksanakan tanggung jawabnya dengan memberikan analisa, penilaian,
saran dan komentar mengenai kegiatan yang diaudit.
Menurut Arens dan Loebbecke (2009:4) Auditor harus mempunyai
kemampuan memahami kriteria yang digunakan serta mampu menentukan
jumlah bahan bukti yang dibutuhkan untuk mendukung kesimpulan yang
akan diambilnya. Auditor harus pula mempunyai sikap mental independen.
Sekalipun ia ahli, apabila tidak mempunyai sikap independen dalam
mengumpulkan informasi akan tidak berguna, sebab informasi yang
digunakan untuk mengambil keputusan haruslah tidak bias.
Independensi merupakan tujuan yang harus selalu diupayakan, dan
itu dapat dicapai sampai tingkat tertentu. Misalnya, sekalipun auditor
internal dibayar oleh perusahaan, ia harus tetap memiliki kebebasan yang
cukup untuk melakukan audit yang handal.
Independensi dalam profesi sangat dibutuhkan untuk menjaga
kualitas auditor tersebut. Independensi bukan hanya dimiliki oleh auditor
eksternal namun juga dimiliki oleh auditor internal. Independensi menurut
Mautz dan Sharaf dalam karya terkenal mereka, “The Philosophy of
Auditing” (Filosofi Audit), (Sawyer, 2006:35) terbagi menjadi 3 yaitu:
independensi dalam verifikasi, independensi dalam program audit, dan
independensi dalam pelaporan yang dapat diperuntukkan bagi akuntan
publik atau auditor eksternal, tetapi konsep yang sama dapat diterapkan
untuk auditor internal dalam bersikap objektif. Independensi dalam hal ini
adalah independensi dalam pelaporan dimana menurut Sawyer (2006:36)
independensi dalam pelaporan menjadikan auditor internal: harus bebas
dari perasaan untuk memodifikasi dampak dari fakta-fakta, harus bebas
dari hambatan oleh pihak-pihak yang ingin meniadakan auditor dalam
memberikan pertimbangan.
Dalam rangka memenuhi persyaratan sebagai seorang profesional,
auditor harus menjalani pelatihan yang cukup dan kegiatan penunjang
keterampilan lainnya. Melalui program pelatihan tersebut para auditor juga
mengalami proses sosialisasi agar dapat menyesuaikan agar dapat
menyesuaikan diri dengan perubahan situasi yang akan ditemui.
Selain itu profesionalisme juga menjadi syarat utama bagi
seseorang yang ingin menjadi seorang auditor sebab dengan
profesionalisme yang tinggi kebebasan auditor akan semakin terjamin.
Untuk menjalankan perannya yang menuntut tanggung jawab yang
semakin luas, seorang auditor harus memiliki wawasan yang luas tentang
kompleksitas organisasi modern. Gambaran tentang profesionalisme
seorang auditor menurut Hall (1968) dalam Hendro Wahyudi (2006),
tercermin dalam lima hal yaitu: pengabdian dalam profesi, kewajiban
sosial, kemandirian, kepercayaan terhadap peraturan profesi, dan
hubungan dengan rekan seprofesi.
Jika seorang auditor internal berada dalam situasi konflik penting
bagi seorang auditor untuk mempertahankan sikap independensi serta
profesionalismenya dalam pemeriksaan laporan keuangan perusahaan, jika
seorang auditor internal tidak bersikap independen dan profesional
terhadap profesinya maka itu akan mempengaruhi integritas pada laporan
keuangan yang akan sulit dicapai. Dikarenakan akan sulit mendapatkan
pandangan yang objective dan solusi yang terbaik untuk setiap keadaan
dan permasalahan yang ada. Sangat penting bagi suatu perusahaan untuk
mendapatkan trust (kepercayaan) dari masyarakat untuk menjalankan
usahanya baik bagi konsumen maupun sebagai investor. Auditor internal
dituntut untuk selalu independen dan profesional dalam segala situasi,
terlebih lagi jika seorang auditor internal tersebut menemukan atau
mendeteksi terjadinya kecurangan (fraud). Maka, tanpa sikap
independensi serta profesionalismenya peran auditor internal tidak akan
berarti sedikit pun dalam upaya mencegah dan mendeteksi kecurangan
(fraud).
Setiap auditor internal harus tetap mempertahankan
independensinya serta profesionalismenya agar dapat mencegah serta
dapat mendeteksi segala bentuk tindak kecurangan (fraud) yang terjadi.
Kurangnya pengetahuan dan pengertian seorang auditor internal mengenai
indikasi akan terjadinya tindak kecurangan (fraud) sering terjadi dan
prosedur yang efektif untuk mendeteksi kecurangan (fraud) sudah sering
dibuat sulit oleh auditor–auditor dalam melakukan tugas-tugasnya. Oleh
karena itu, seorang auditor internal harus mempunyai keahlian dalam
mencegah kecurangan (fraud) sebagai eksistensi dari pengetahuan
mengenai gejala pasti, dan harus mampu mendeteksi segala bentuk
kecurangan (fraud) yang terjadi, pengertian akan masalah dan sikap
independensi serta profesionalisme untuk menyelesaikan semua
permasalahan yang terjadi.
Penelitian sebelumnya oleh M. Sodik (2007), dalam menganalisis
pengaruh keahlian dan independensi audit internal terhadap kemampuan
mendeteksi indikasi fraud. Penelitian ini menggunakan metode analisis
deskriptif kualitatif, dan hasilnya diketahui bahwa keahlian dan
independensi berpengaruh signifikan terhadap kemampuan mendeteksi
indikasi fraud.
Penelitian yang dilakukan oleh Taufik (2008), menganalisis
pengaruh pengalaman kerja dan pendidikan profesi auditor internal
terhadap kemampuan mendeteksi kecurangan (fraud). Hasil penelitian ini
diketahui bahwa pengalaman kerja dan pendidikan profesi auditor internal
berpengaruh signifikan terhadap kemampuan mendeteksi kecurangan
(fraud).
Penelitian oleh Mohammad Iqbal (2003), yaitu meneliti tentang
peran dan tanggung jawab internal auditor dalam mendeteksi kecurangan.
Dalam hal mendeteksi kecurangan dibutuhkannya peran auditor internal
serta tanggung jawab auditor internal.
Peneliti ingin mengetahui apakah terdapat perbedaan hasil
penelitian ini dengan penelitian sebelumnya. Karena pada penelitian
sebelumnya independensi audit internal mempunyai pengaruh yang
signifikan terhadap kemampuan mendeteksi indikasi fraud.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu, yaitu:
1. Tahun yang diamati, pada penelitian ini mengambil tahun 2010. Alasan
penelitian ini menggunakan tahun 2010 yaitu: (1) untuk mendapatkan
2. Pada penelitian ini, peneliti memfokuskan pada para auditor internal
yang berada di lingkungan Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA)
dengan tujuan agar mendapatkan hasil yang lebih valid atas data yang
diujikan.
Berdasarkan uraian diatas, maka peneliti bermaksud menyusun
skripsi dengan judul: “Pengaruh Independensi dan Profesionalisme Auditor Internal Dalam Upaya Mencegah dan Mendeteksi Terjadinya Fraud”.
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan uraian diatas, masalah yang diteliti selanjutnya dapat
dirumuskan sebagai berikut:
1. Apakah independensi seorang auditor internal berpengaruh signifikan
dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud ?
2. Apakah profesionalisme seorang auditor internal berpengaruh signifikan
dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud ?
3. Apakah independensi dan profesionalisme auditor internal secara
simultan (bersama-sama) berpengaruh signifikan dalam upaya mencegah
dan mendeteksi terjadinya fraud ?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian 1. Tujuan Penelitian
Berkaitan dengan perumusan masalah tersebut diatas maka tujuan
penelitian ini adalah:
a. Untuk menganalisis pengaruh yang signifikan independensi
seorang auditor internal dalam upaya mencegah dan mendeteksi
terjadinya fraud.
b. Untuk menganalisis pengaruh yang signifikan profesionalisme
seorang auditor internal dalam upaya mencegah dan mendeteksi
terjadinya fraud
c. Untuk menganalisis pengaruh yang signifikan independensi dan
profesionalisme seorang auditor internal secara simultan
(bersama-sama) dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud.
2. Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberi manfaat bagi semua
pihak, diantaranya:
a. Bagi Auditor Internal
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan
masukan dan pertimbangan mengenai pengaruh independensi
auditor internal dan profesionalisme auditor internal terhadap
kinerja auditor internal melalui pengetahuan mengenai fraud.
11
b. Bagi pihak yang berkepentingan lainnya
Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai informasi
masukan sesuai dengan kebutuhan.
c. Dapat digunakan oleh para peneliti–peneliti berikutnya sebagai
salah satu referensi dalam penelitiannya.
d. Bagi Penulis
Adanya penelitian ini penulis dapat memperoleh banyak
pengetahuan mengenai pengaruh independensi auditor internal dan
profesionalisme auditor internal dalam upaya mencegah dan
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Pustaka
1. Independensi Auditor Internal
Auditor internal bekerja di suatu perusahaan untuk melakukan
audit bagi kepentingan pihak manajemen. Tugas yang diberikan kepada
auditor internal bermacam-macam, tergantung dari perintah dari
atasannya. Dalam menjalankan tugasnya seorang auditor internal harus
berada diluar fungsi lini suatu organisasi. Seorang auditor internal wajib
memberikan informasi yang penting bagi pihak manajemen yang berkaitan
dengan proses pengambilan keputusan yang berkaitan dengan operasi
suatu perusahaan.
Independensi merupakan suatu syarat yang penting yang harus
dimiliki oleh tiap auditor dengan tujuan agar dapat menilai kewajaran
suatu informasi yang disajikan manajemen untuk para pemakai informasi
yang terdiri dari pemakai internal dan eksternal.
Independen berarti auditor tidak dapat dipengaruhi. Auditor
internal tidak dibenarkan memihak kepentingan siapapun. Auditor internal
berkewajiban untuk jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik
perusahaan, namun juga pada kreditor dan pihak lain yaitu masyarakat dan
pengguna laporan keuangan yang lainnya yang meletakkan kepercayaan
pada pekerjaan internal auditor.
Jika seorang auditor internal tidak dapat bersikap independen,
maka akan sulit dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud di
perusahaan. Oleh sebab itu, profesi auditor internal akan sangat sensitif
terhadap masalah independensi. Dengan demikian sikap independensi
sangat dibutuhkan agar laporan keuangan yang disajikan oleh manajer
dapat berkualitas dan berkredibilitas dalam mencegah dan mendeteksi
terjadinya fraud yang ada.
Seperti yang diuraikan oleh SPAP seksi 220, menyatakan bahwa
independensi diartikan “sebagai tidak mudah dimengerti”. Sedangkan
Mulyadi (2006) adalah sebagai berikut :
“Independensi berarti bersikap bebas dari pengaruh pihak lain, tidak tergantung pada pihak lain dan jujur dalam mempertimbangkan fakta serta adanya pertimbangan yang
objective dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.”
Arens dan Loebbeck (2009) menyatakan independensi merupakan
tujuan yang harus selalu diupayakan, dan itu dapat dicapai sampai tingkat
tertentu, misalnya sekalipun auditor dibayar oleh klien, ia harus tetap
memiliki kebebasan yang cukup untuk melakukan audit yang andal.
Sedangkan Ralph Estes menyatakan pendapat mengenai independensi
adalah sebagai kondisi keterbukaan, netral dan tidak bias, untuk atau
terhadap pihak lain.
Menurut Achmad Badjuri dan Elisa Trihapsari (2004) Independensi
auditor diperlukan karena auditor sering disebut pihak pertama dan
memegang peran utama dalam pelaksanaan audit kinerja. Hal ini karena
auditor dapat mengakses informasi keuangan dan informasi manajemen
dari organisasi yang diaudit, memiliki kemampuan profesional dan bersifat
independen. Walaupun pada kenyataannya prinsip independen ini sulit
untuk benar-benar dilaksanakan secara mutlak, antara auditor dan auditee
harus berusaha menjaga independensi tersebut sehingga tujuan audit dapat
tercapai. Independensi auditor merupakan salah satu dasar dalam konsep
teori auditing.
Auditor internal yang profesional harus memiliki independensi
untuk memenuhi kewajiban profesionalismenya; memberikan opini yang
objektif, tidak bias; dan tidak dibatasi; dan melaporkan masalah apa
adanya; bukan melaporkan sesuai keinginan eksekutif atau lembaga
(Sawyer, 2006:35). Adapun pengertian dari independensi selalu
dihubungkan dengan objektifitas dalam internal auditor seperti yang
dijelaskan oleh IIA dalam Mutchler (2003:235) sebagai berikut:
“Objectivity ia a mental attitude which internal auditors should maintain while performing engangements. The internal auditors should have an impartial, un-biased attitude and avoid conflict of interest situations, as that would prejudice his/her desired characteristic of the environment in which the assurance services are performed by the individual or team; i.e., it is desirable for the individual or team to be free from material conflicts of interest that threaten objectivity”.
Objektifitas adalah sikap mental yang harus dimiliki oleh auditor
internal dalam melaksanakan pekerjaannya. Auditor internal harus
bersikap tidak memihak, berperilaku yang tidak bias dan menghindari
situasi konflik kepentingan yang akan membuat auditor internal dapat
melaksanakan penilaian yang sesuai dengan kenyataan. Independensi
merupakan karakteristik yang diperoleh dari lingkungan sekitar dalam
pelaksanaan assurance service yang dilakukan oleh satuan kerja dalam tim
maupun individu yang harus bebas dari konflik kepentingan yang dapat
mengancam penilaian yang objektif auditor internal.
Dalam buku Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP, 2009) seksi
220 PSA No.04 alinea 2, dijelaskan bahwa:
“Independensi berarti tidak mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum.”
Dengan demikian, ia tidak dibenarkan memihak kepada
kepentingan siapapun meskipun ia bekerja atau mengabdi pada perusahaan,
sebab bilamana tidak demikian halnya, bagaimanapun sempurnanya
keahlian teknis yang ia miliki, maka dengan otomatis ia akan kehilangan
sikap independensi yang justru paling penting untuk mempertahankan
kebebasan pendapatnya.
Berbagai definisi independensi telah disampaikan oleh para ahli
dapat disimpulkan, sebagai berikut:
a. Independensi merupakan syarat yang sangat penting bagi profesi
auditor untuk menilai kewajaran informasi yang disajikan oleh
manajemen kepada pemakai laporan keuangan.
b. Independensi diperlukan oleh auditor untuk memperoleh
kepercayaan dari klien maupun dari masyarakat, khususnya bagi
para pemakai laporan keuangan.
c. Independensi diperlukan agar dapat kreadibilitas laporan keuangan
yang disajikan oleh pihak manajemen.
Dimensi atau indikator dari pelaksanaan independensi auditor
internal (Nurjannah, 2008) adalah sebagai berikut:
a. Kemandirian Auditor
Kemandirian para pemeriksa internal dapat memberikan
penilaian-penilaian yang tidak memihak dan tanpa prasangka, yang
mana sangat diperlukan atau penting bagi pemeriksaan
sebagaimana mestinya. Hal ini dapat diperoleh melalui status
organisasi dan sikap objektifitas dari para pemeriksa internal
(auditor internal).
1) Kemandirian Auditor Dilihat Dari Status Organisasi.
Kemandirian auditor dilihat dari status organisasi adalah
bahwa status organisasi dari bagian internal audit haruslah
memberikan keleluasaan untuk memenuhi atau menyelesaikan
tanggung jawab pemeriksaan yang diberikan kepadanya.
Internal audit haruslah mendapat dukungan dari manajemen
senior dan dewan, sehingga mereka akan mendapatkan suatu kerja
sama dari pihak yang diperiksa dan dapat menyelesaikan
pekerjaannya secara bebas dari berbagai campur tangan pihak lain.
2) Kemandirian Auditor Dilihat Dari Sikap Objektifitas.
Kemandirian auditor dilihat dari sikap objektifitas adalah sikap
mental yang bebas dan yang harus dimiliki oleh pemeriksa
internal (auditor internal) dalam melaksanakan pemeriksaan.
Auditor internal tidak boleh menempatkan penilaian
sehubungan dengan pemeriksaan yang dilakukan secara lebih
rendah dibandingkan dengan penilaian yang dilakukan oleh
pihak lain atau menilai sesuatu berdasarkan hasil penilaian
orang lain.
Bukan hanya penting bagi auditor internal untuk memelihara
sikap mental independen dan tanggung jawab mereka, akan tetapi
penting juga bahwa pemakai laporan keuangan menaruh
kepercayaan terhadap independensi tersebut.
b. Independensi dalam Kenyataan (Independence In Fact)
Independensi dalam kenyataan adalah apabila dalam
kenyataannya auditor mampu mempertahankan sikap yang tidak
memihak sepanjang pelaksanaan auditnya.
c. Independensi dalam Penampilan (Independence In Appearance)
Independensi dalam penampilan adalah hasil penilaian atau
interpretasi pihak lain terhadap independensi auditor dalam
menjalankan tugasnya.
Mautz dan Sharaf (Sawyer,2006:35), dalam karya terkenal mereka,
“The Philosophy of Auditing” (Filosofi Audit), memberikan beberapa
indikator independensi profesional. Indikator tersebut memang
diperuntukkan bagi akuntan publik, tetapi konsep yang sama dapat
diterapkan untuk auditor internal yang ingin bersikap objektif.
Indikator-indikatornya adalah sebagai berikut:
a. Independensi dalam Program Audit
1) Bebas dari intervensi manajerial atas program audit.
2) Bebas dari segala intervensi atas prosedur audit.
3) Bebas dari segala persyaratan untuk penugasan audit selain
yang memang disyaratkan untuk sebuah proses audit.
b. Independensi dalam Verifikasi
1) Bebas dalam mengakses semua catatan, memeriksa aktiva, dan
karyawan yang relevan dengan audit yang dilakukan.
2) Mendapatkan kerja sama yang aktif dari karyawan manajemen
selama verifikasi audit.
3) Bebas dari segala usaha manajerial yang berusaha membatasi
aktivitas yang diperiksa atau membatasi pemerolehan bahan
bukti.
4) Bebas dari kepentingan pribadi yang menghambat verifikasi
audit.
c. Independensi dalam Pelaporan
1) Bebas dari perasaan wajib memodifikasi dampak atau
signifikansi dari fakta-fakta yang dilaporkan.
2) Bebas dari tekanan untuk tidak melaporkan hal-hal yang
signifikan dalam laporan audit.
3) Menghindari penggunaan kata-kata yang menyesatkan baik
secara sengaja maupun tidak sengaja dalam melaporkan fakta,
opini, dan rekomendasi dalam interpretasi auditor.
4) Bebas dari segala usaha untuk meniadakan pertimbangan
auditor mengenai fakta atau opini dalam laporan audit internal.
Unsur-Unsur yang Mempengaruhi Independensi Auditor adalah
sebagai berikut:
a. Kepercayaan masyarakat terhadap integritas, objektivitas dan
independensi.
b. Kepercayaan auditor terhadap diri sendiri.
c. Kemampuan auditor untuk meningkatkan kredibilitas
pernyataannya terhadap laporan keuangan yang diperiksa.
d. Suatu sikap pikiran dan mental auditor yang jujur dan ahli serta
bebas dari pengaruh pihak lain dalam melaksanakan pemeriksaan,
penilaian, dan pelaporan hasil pemeriksaannya dan dalam upaya
mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud.
Kepercayaan masyarakat terhadap profesi auditor (internal maupun
eksternal) berhubungan langsung dengan pemeriksaan dan salah satu
elemen pengendali mutu yang penting adalah independensi.
2. Profesionalisme Auditor Internal
Auditor internal yang profesional harus memiliki independensi
untuk memenuhi kewajiban profesionalnya; memberikan opini yang
objektif, tidak bias, dan tidak dibatasi; dan melaporkan masalah apa
adanya, bukan melaporkan sesuai keinginan eksekutif atau lembaga
(Sawyer: 2006:35). Untuk mengetahui apakah seorang auditor internal
telah profesional dalam melakukan tugasnya, maka perlu adanya evaluasi
kinerja. Dan evaluasi kinerja auditor internal dapat dilakukan dengan
cara yaitu: sudahkah terpenuhinya kriteria-kriteria profesionalisme
auditor internal.
Menurut Arens dan Loebbecke (2009) berpendapat bahwa untuk
meningkatkan profesionalisme, sering akuntan harus memperlihatkan
perilaku profesinya, yang berupa:
a. Tanggung jawab
Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional,
akuntan harus mewujudkan kepekaan profesional dan
pertimbangan moral dalam semua aktivitas mereka.
b. Kepentingan masyarakat
Akuntan harus menerima kewajiban untuk melakukan tindakan
yang mendahulukan kepentingan masyarakat, menghargai
kepercayaan masyarakat, dan menunjukkan komitmen pada
profesionalisme.
c. Integritas
Untuk mempertahankan dan memperluas kepercayaan masyarakat,
akuntan harus melaksanakan semua tanggung jawab profesional
dengan integritas tertinggi.
d. Objektivitas dan Independensi
Akuntan harus mempertahankan objektivitas dan bebas dari
benturan kepentingan dalam melakukan tanggung jawab
profesional.
e. Keseksamaan
Akuntan harus memenuhi standar teknis dan etika profesi,
berusaha keras untuk terus meningkatkan kompetensi dan mutu
jasa dan melakukan tanggung jawab profesional dengan
kemampuan terbaik.
f. Lingkup dan Sifat Jasa
Dalam menjalankan praktik sebagai akuntan publik, akuntan harus
mematuhi prinsip-prinsip perilaku profesional dalam menentukan
lingkup dan jasa audit yang akan diberikan.
Konsep profesionalisme Menurut Hull (1968) dalam Rohani
(2008) terdapat lima dimensi profesionalisme, yaitu:
a. Pengabdian pada profesi
Pengabdian pada profesi dicerminkan dari dedikasi
profesionalisme dengan menggunakan pengetahuan dan kecakapan
yang dimiliki. Keteguhan untuk tetap melaksanakan pekerjaan
meskipun imbalan ekstrinsik kurang. Sikap ini dalah ekspresi dari
pencurahan diri yang total terhadap pekerjaan. Pekerjaan
didefinisikan sebagai tujuan, bukan hanya sebagai alat untuk
mencapai tujuan. Totalitas ini sudah menjadi komitmen pribadi,
sehingga kompensasi utama yang diharapkan dari pekerjaan adalah
kepuasan rohani, baru kemudian materi.
b. Kewajiban sosial
Kewajiban sosial adalah pandangan tentang pentingnya peranan
profesi dan manfaat yang diperoleh baik masyarakat maupun
profesional karena adanya pekerjaan tersebut.
c. Kemandirian
Kemandirian dimaksudkan sebagai suatu pandangan seorang yang
profesional harus mampu membuat keputusan sendiri tanpa
tekanan dari pihak lain. Setiap ada campur tangan dari pihak luar
dianggap sebagai hambatan kemandirian secara profesional.
d. Keyakinan terhadap peraturan profesi
Keyakinan terhadap peraturan profesi adalah suatu keyakinan
bahwa yang paling berwenang menilai pekerjaan profesional
adalah rekan sesama profesi, bukan orang luar yang tidak
mempunyai kompetensi dalam bidang ilmu dan pekerjaan mereka.
e. Hubungan dengan sesama profesi
Hubungan dengan sesama profesi adalah menggunakan ikatan
profesi sebagai acuan, termasuk didalamnya organisasi formal dan
kelompok kolega informal sebagai kolega informal sebagai ide
utama dalam pekerjaan. Melalui ikatan profesi ini para profesional
membangun kesadaran profesional.
Kriteria profesionalisme auditor internal menurut Sawyer (2006:
10-11) dalam Forum Komunikasi Satuan Pengawasan Internal Badan
UsahaMilik Negara/Badan Usaha Milik Daerah (FKSPI BUMN/BUMD),
dan Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA):
a. Service to the Public (Pelayanan terhadap Masyarakat)
Auditor internal menyediakan pelayanan terhadap masyarakat
dalam hal meningkatkan efektifitas dan efisiensi penggunaan
sumber daya baik dalam perusahaan maupun organisasi. Kode etik
audit internal mewajibkan anggota The Institute of Internal
Auditors (IIA) untuk menghindari keterlibatan dalam
kegiatan-kegiatan yang menyimpang dan ilegal.
b. Long Specialized Training (Pelatihan Jangka Panjang)
Auditor internal yang profesional yaitu orang-orang yang telah
mengikuti pelatihan, lulus dari ujian pendidikan audit internal dan
telah mendapatkan sertifikasi.
c. Subscription to a code of ethic (Taat pada kode etik)
Sebagai suatu profesi, ciri utama internal auditor adalah kesediaan
menerima tanggung jawab terhadap kepentingan pihak-pihak yang
dilayani. Agar dapat mengemban tanggung jawab yang efektif,
auditor internal perlu memelihara standar perilaku yang tinggi.
Kode etik bagi para auditor internal memuat standar perilaku
sebagai pedoman tingkah laku yang dikehendaki dari anggota profesi
secara individual. Para auditor internal wajib menjalankan tanggung
jawab profesinya dengan bijaksana, penuh martabat dan kehormatan.
d. Membership in an association and attendance at meetings (anggota
dari organisasi pofesi)
The Institute of Internal Auditors (IIA) merupakan asosiasi profesi
auditor internal tingkat internasional yang sudah tidak perlu
dipertanyakan lagi. IIA merupakan wadah bagi para auditor
internal yang mengembangkan ilmu audit internal agar para
anggotanya mampu bertanggung jawab dan kompeten dalam
menjalankan tugasnya, menjunjung tinggi standar, pedoman
praktik audit internal dan etika supaya anggotanya profesional
dalam bidangnya.
Di Indonesia telah terdapat beberapa organisasi profesi seperti yang
dikutip Hiro Tugiman (2006: 25) yaitu: “Auditor internal Indonesia telah
terdapat berbagai nama dan sebutan organisasinya yang muncul sekitar
dua-tiga dasawarsa yang lalu, antara lain: (1) The Institute of Internal
Auditors Indonesia Chapter, (2) Forum Komunikasi Satuan Pengawasan
Badan Usaha Milik Negara/Badan Usaha Milik Daerah (FKPSI
BUN/BUMD); (3) Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA); (4)
Dewan Sertifikasi Qualified Internal Auditors (DS-QIA); (5)
Perhimpunan Audior Internal Indonesia (PAII).”
e. Publication of journal aimed at upgrading ractice (Jurnal
publikasi)
The Institute of internal Auditors (IIA) mempublikasikan jurnal
tentang teknik auditor internal, seperti halnya buku-buku panduan,
studi penelitian, monograf, presentasi audio visual, materi instruksi
lainnya.
f. Examination to test entrance knowledge (Pengembangan profesi
berkelanjutan)
Dalam setiap pengawasan, auditor internal haruslah melaksanakan
tugasnya dengan memperhatikan keahlian dan kecermatan
profesional. Salah satu upaya untuk meningkatkan kompetensinya
yaitu dengan pengembangan profesi yang berkelanjutan.
g. License by the state or certification by a board (Ujian sertifikasi)
The Institute of Internal Auditors pertama kali mengeluarkan
program sertifikasi pada tahun 1974. Kandidat harus lulus pada
ujian selam dua hari beturut-turut dengan subjek yang mempunyai
range yang luas. Kandidat yang lulus akan menerima Certification
of Internal Audiotrs (CIA).
3. Kecurangan (Fraud)
a. Pengertian Kecurangan (Fraud )
Penelitian kali ini penulis akan menganalisis pengaruh
independensi auditor internal dan profesionalisme auditor internal
dalam upaya mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud. Arti dari
fraud adalah kecurangan, penipuan, atau penggelapan. Sedangkan
kecurangan mencakup suatu tindakan ketidakberesan dan tindakan
ilegal yang bercirikan penipuan yang disengaja. Berikut ini adalah
beberapa definisi mengenai fraud yang penulis kutip dari berbagai
literatur:
1) Statements of Internal Standard Auditing No.3 (Prasetyo,2002)
“Kecurangan meliputi serangkaian ketidakbiasaan dan atau tindakan ilegal yang bercirikan penipuan yang disengaja. Kecurangan dapat dilakukan untuk kepentingan atau atas kerugian organisasi dan oleh orang di luar atau di dalam organisasi.”
2) FBI Definition of Fraud (Silvesterstone,2007)
Federal Bureau of Investigation (FBI) memberikan pemaparan
tetapi definisi yang bermanfaat bahwa memasukkan dasar yang
diakui lebih dari satu abad:
“Those illegal acts which are characterized by deciet, concealment, or violation of trust and which are not dependent upon the application of threat of physical force or violence. Individuals and organizations commit these acts to obtain money, property or service; to avoid the payment or loss money or service; or to secure personal or business advantage.”
3) Ikatan Akuntan Indonesia (IAI)
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Standar Profesional
Akuntan Publik (SPAP) memberikan definisi tentang kekeliruan
dan ketidakberesan sebagai berikut ini (IAI, 2009:316.2&3).
Kekeliruan (error) berarti salah saji (misstatement) atau hilangnya
jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan yang tidak
sengaja. Kekeliruan dapat berupa hal-hal berikut ini:
(a) Kekeliruan dalam pengumpulan atau pengolahan data
akuntansi yang dipakai sebagai dasar pembuatan laporan
keuangan.
(b) Estimasi akuntansi salah saji yang timbul sebagai akibat dari
kekhilafan atau penafsiran salah terhadap prinsip menyangkut
jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan.
Ketidakberesan (irregularities) adalah salah saji atau
hilangnya jumlah pengungkapan dalam laporan keuangan yang
dilakukan untuk menyajikan laporan keungan yang menyesatkan,
dan seringkali disebut dengan kecurangan manajemen, serta
penyalahgunaan aktiva yang seringkali disebut dengan unsur
penggelapan. Ketidakberesan dapat terdiri dari perbuatan berikut
ini:
a. Perbuatan yang mengandung unsur manipulasi, pemalsuan atau
pengubahan catatan akuntansi atau dokumen pendukungnya
yang merupakan sumber untuk pembuatan laporan keuangan.
b. Penyajian salah atau penghilangan dengan sengaja peristiwa,
transaksi atau signifikan yang lain.
c. Penerapan salah prinsip yang dilakukan dengan sengaja.
Dari beberapa definisi di atas maka dapat disimpulkan
bahwa Fraud (kecurangan/kejahatan) mencakup:
(1) Penggelapan (Embezzlement).
(2) Manipulasi pelanggaran karena jabatan (Malfeasance).
(3) Pencurian (Thiefts).
(4) Ketidakjujuran (Dishonesty).
(5) Kelakuan buruk (Misdeed).
(6) Kelalaian (Defalcanion).
(7) Penggelapan Pajak (With Holdings).
(8) Penyuapan.
(9) Pemerasan.
(10) Penyerobotan.
(11) Salah saji (Misappropriation).
(12) Fraudulent.
Meskipun demikian pada dasarnya Fraud adalah
merupakan serangkaian ketidakberesan (irregularities) mengenai:
perbuatan-perbuatan melawan hukum (illegal acts), yang
dilakukan dengan sengaja untuk tujuan tertentu (misalnya menipu
memberikan gambaran yang keliru (mislead) terhadap pihak lain),
yang dilakukan oleh orang-orang dari dalam ataupun dari luar
organisasi, untuk mendapatkan keuntungan baik pribadi maupun
kelompok dan secara langsung atau tidak langsung merugikan
orang lain.
Apapun istilah yang disebutkan diatas, tindakan-tindakan
tersebut merupakan suatu perbuatan yang bertentangan dengan
tujuan perusahaan, yang dibuat dengan sengaja, dengan tujuan
untuk memperoleh sesuatu yang bukan merupakan hak pelakunya
dan hal ini mengakibatkan kerugian financial bagi perusahaan atau
mungkin juga kerugian bagi negara.
Kecurangan (Fraud) sering terjadi dalam perusahaan, tetapi
tak seorang pun dapat melakukan apapun sampai auditor internal
maupun eksternal menguji laporan keuangan perusahaan tersebut.
Auditor yang terlatih menjadi lebih sensitif sehingga mereka
mengurangi resiko kegagalan dalam mendeteksi suatu kekeliruan
secara material dalam suatu laporan keuangan perusahaan.
Jika kecurangan (Fraud) terjadi, pihak manajemen selalu
mempertanyakan bagaimana fungsi dan peran internal auditor yang
ada. Dimana dan sedang apa mereka pada saat kasus tersebut
terjadi. Kapan pemeriksaan terakhir dilakukan dan mengapa
pemeriksaan terakhir tersebut tidak dapat membongkar fraud atau
setidaknya mengungkapkan kelemahan sistem internal control
yang memungkinkan terjadinya fraud.
Sesuai dengan norma pemeriksaan, fraud merupakan
tanggung jawab oknum yang bersangkutan, sedangkan manajemen
bertanggung jawab untuk mencegah terjadinya fraud dan
mendeteksi ada atau tidaknya fraud. Tanggung jawab auditor
internal adalah untuk menilai dan membantu pihak manajemen
dalam melakukan pencegahan dan pendeteksian atas fraud tersebut.
Berikut ini adalah beberapa tipe audit:
1. Fraudulent Financial Reporting (Laporan Keuangan yang
curang).
Pelaporan keuangan yang curang adalah pernyataan kesalahan
atau kesalahan dari jumlah atau penyingkapan dengan tujuan
untuk menipu para pemakai.
2. Misaproppriation of Asset (Penggelapan Harta).
Penggelapan harta adalah penipuan yang melibatkan pencurian
dari suatu kesatuan asset. Misapropriation of Asset digunakan
untuk mengacu pada pencurian yang melibatkan para
karyawan dan anggota internal dari organisasi. Penggelapan
asset biasanya dilakukan di tingkat yang lebih rendah dari
hirarki organisasi.
Sumber: Theodorus M Tuannakota (2007:106) Pe nd o ro ng / Pa ksa a n
Pre ssure
Ke se mp a ta n Sika p / Ra sio na lisa si Op p o rtunity Ra tio na liza tio n
FRA UD
Gambar 2.1 The Fraud Triangle
Tiga kondisi dari penipuan timbul dari fraudulent financial
reporting dan misapproppriation of assets yang diuraikan dalam SAS 99
(AU 316), yang dijelaskan dalam Auditing and Assurance Services. Tiga
kondisi tersebut dikenal sebagai Fraud Triangle yaitu pendorong/paksaan
(pressure), kesempatan (opportunity), dan sikap/rasionalisasi
(rationalization). Penjelasannya sebagai berikut:
1. Pendorong/Paksaan (Pressure).
Penggelapan uang perusahaan oleh pelakunya bermula dari suatu
tekanan (pressure) yang menghimpitnya. Orang ini mempunyai
kebutuhan keuangan yang mendesak, yang tidak dapat diceritakannya
kepada orang lain. Konsep yang penting disini adalah tekanan yang
menghimpit hidupnya (berupa kebutuhan akan uang), padahal ia tidak
bisa berbagi (sharing) dengan orang lain. Konsep ini dalam bahasa
Inggris disebut perceived non-shareable financial need.
2. Kesempatan (Opportunity).
Kondisi yang mendesak menyediakan peluang bagi manajemen atau
para karyawan untuk melakukan penipuan.
3. Sikap/Rasionalisasi (Rationalization).
Sikap, karakter atau kesatuan nilai-nilai etis yang ada, itu mengijinkan
manajemen atau para karyawan untuk melakukan suatu tindakan yang
tidak jujur, atau mereka ada dalam suatu lingkungan yang cukup
menekan yang menyebabkan mereka untuk yang merasionalkan untuk
melakukan suatu tindakan yang tidak jujur.
b. Klasifikasi Fraud
Dalam pengklasifikasiannya, fraud dapat dilakukan oleh manajemen dan karyawan suatu perusahaan.
1) Management Fraud (Fraud oleh Manajemen).
Management fraud umumnya sulit untuk ditemukan sebab
seseorang atau lebih anggota manajemen bisa saja
mengesampingkan internal controls. Bentuk-bentuk management
fraud antara lain ialah menghapuskan transaksi tertentu,
kecurangan dalam mencantumkan atau melaporkan jumlah tertentu,
dan lain sebagainya.
Ada dua hal yang termasuk di dalam kecurangan oleh pihak
manajemen (management fraud), yaitu:
a. Manajemen meminta agar KAP memberikan opini setuju
(unqualified opinion) padahal manajemen tahu sebetulnya
Laporan Keuangannya tidak layak.
b. Manajemen melakukan transaksi-transaksi dengan pihak yang
masih ada hubungan kekeluargaan atau persahabatan (related
party transaction), atau juga melakukan transaksi yang tidak
wajar (notatarm’s lenght), kesemuanya itu merugikan
perusahaan dan menguntungkan kepentingan pribadi atau
kelompoknya.
2) Employee Fraud (Fraud oleh Karyawan).
Jika auditor bertanggung jawab menemukan semua
employee fraud, maka audit tests harus diperluas sebab banyak
sekali jenis-jenis kecurangan karyawan yang sangat sulit atau
bahkan tidak mungkin terdeteksi. Maka, prosedur auditnya akan
lebih mahal dibanding dengan temuannya ini dikarenakan adanya
tindakan kolusi antara beberapa karyawan dalam memalsukan
dokumen dan akan sulit sekali ditemukan dengan cara audit yang
biasa.
The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) atau
Asosiasi Pemeriksa Kecurangan Bersertifikat, merupakan
organisasi profesional bergerak di bidang pemeriksaan atas
kecurangan yang berkedudukan di Amerika Serikat dan
mempunyai tujuan untuk memberantas kecurangan,
mengklasifikasikan fraud (kecurangan) dalam beberapa klasifikasi,
dan dikenal dengan istilah “Fraud Tree” yaitu Sistem Klasifikasi
Mengenai Hal-hal Yang Ditimbulkan Sama Oleh Kecurangan
(Uniform Occupational Fraud Classification System), dengan bagan sebagai berikut:
Sumber: The Associat ion of Cert ified Fraud Exam iners ( ACFE) ( 2009: 4)
Gambar 2.2 Fraud Tree
Selain itu, pengklasifikasian fraud (kecurangan) dapat dilakukan
dilihat dari beberapa sisi, yaitu:
(a) Berdasarkan pencatatan
Kecurangan berupa pencurian aset dapat dikelompokkan kedalam
tiga kategori:
a. Pencurian aset yang tampak secara terbuka pada buku, seperti duplikasi
pembayaran yang tercantum pada catatan akuntansi (fraud open
on-thebooks, lebih mudah untuk ditemukan);
b. Pencurian aset yang tampak pada buku, namun tersembunyi diantara
catatan akuntansi yang valid, seperti: kickback (fraud hidden on
the-books);
c. Pencurian aset yang tidak tampak pada buku, dan tidak akan dapat
dideteksi melalui pengujian transaksi akuntansi “yang dibukukan”,
seperti: pencurian uang pembayaran piutang dagang yang telah
dihapusbukukan/di-write-off (fraud off-the books, paling sulit untuk
ditemukan).
(b) Berdasarkan frekuensi
Pengklasifikasian kecurangan dapat dilakukan berdasarkan
frekuensi terjadinya:
a. Tidak berulang (non-repeating fraud). Dalam kecurangan yang
tidak berulang, tindakan kecurangan — walaupun terjadi
beberapa kali — pada dasarnya bersifat tunggal. Dalam arti, hal
ini terjadi disebabkan oleh adanya pelaku setiap saat (misal:
pembayaran cek mingguan karyawan memerlukan kartu kerja
mingguan untuk melakukan pembayaran cek yang tidak benar).
b. Berulang (repeating fraud). Dalam kecurangan berulang,
tindakan yang menyimpang terjadi beberapa kali dan hanya
diinisiasi/diawali sekali saja.
(c) Berdasarkan konspirasi
Kecurangan dapat diklasifikasikan sebagai: terjadi konspirasi atau
kolusi, tidak terdapat konspirasi, dan terdapat konspirasi parsial. Pada
umumnya kecurangan terjadi karena adanya konspirasi, baik bona fide
maupun pseudo. Dalam bona fide conspiracy, semua pihak sadar akan
adanya kecurangan, sedangkan dalam pseudo conspiracy, ada pihak-pihak
yang tidak mengetahui terjadinya kecurangan.
(d) Berdasarkan keunikan
Kecurangan berdasarkan keunikannya dapat dikelompokkan
sebagai berikut:
a. Kecurangan khusus (specialized fraud), yang terjadi secara unik
pada orang-orang yang bekerja pada operasi bisnis tertentu.
b. Kecurangan umum (garden varieties of fraud) yang semua orang
mungkin hadapi dalam operasi bisnis secara umum.
c. Unsur-unsur Kecurangan
Menurut Amin Widjaja Tunggal dalam penelitian Iqbal (2003),
bahwa kecurangan terdiri dari tujuh unsur yang apabila tidak terdapat salah
satu dari ketujuh unsur tersebut, maka tidak ada kecurangan yang
dilakukan. Unsur-unsur tersebut adalah sebagai berikut:
1) Harus terjadi penyajian yang keliru (mispresentation).
2) Dari suatu masa lampau atau sekarang.
3) Faktanya bersifat material (material fact).
4) Dilakukan dengan sengaja atau tanpa adanya perhitungan.
5) Dengan maksud, tujuan atau niat untuk menyebabkan suatu pihak
beraksi.
6) Pihak terluka harus bereaksi terhadap kekeliruan penyajian.
7) Mengakibatkan kerugian.
d. Langkah-Langkah Pengendalian Fraud
Dalam bukunya, Sawyer (2006:1038-1039) menjelaskan bahwa terdapat beberapa langkah yang dapat dilakukan untuk mengendalikan atau
mencegah terjadinya fraud dalam perusahaan, antara lain:
1) Menetapkan standar, anggaran dan statistik, dan menyelidiki
semua penyimpangan yang material.
2) Menggunakan teknik kuantitatif dan analitis untuk menandai
peristiwa yang menyimpang.
3) Mengidentifikasi indikator proses kritis: kehilangan dalam
peleburan, pengulangan kerja dalam manufaktur dan perakitan, dan
uji laba kotor dalam operasi eceran.
4) Menganalisa secara mendalam performa yang tampak terlalu baik,
dan performanya yang ada di bawah standar.
5) Mendirikan departemen Audit Internal yang profesional dan
independen.
4. Mencegah Terjadinya Fraud
Peran utama dari internal auditor sesuai dengan fungsinya dalam
pecegahan kecurangan (fraud) adalah berupaya untuk menghilangkan
atau mengeliminir sebab-sebab timbulnya kecurangan tersebut. Karena
pencegahan terhadap akan terjadinya suatu tindakan kecurangan akan
lebih mudah daripada mengatasi bila telah terjadi kecurangan tersebut.
Pada dasarnya kecurangan sering terjadi pada suatu entitas apabila:
a. Pengendalian intern tidak ada atau lemah atau dilakukan dengan
longgar dan tidak efektif.
b. Pegawai diperkerjakan tanpa memikirkan kejujuran dan integritas
mereka.
c. Pegawai diatur, dieksploitasi dengan tidak baik, disalahgunakan
atau ditempatkan dengan tekanan yang besar untuk mencapai
sasaran dan tujuan keuangan yang mengarah tindakan kecurangan.
d. Model manajemen sendiri melakukan kecurangan, tidak efisien dan
atau tidak efektif serta tidak taat terhadap hukum dan peraturan
yang berlaku.
e. Pegawai yang dipercaya memiliki masalah pribadi yang tidak dapat
dipecahkan, biasanya masalah keuangan, kebutuhan kesehatan
keluarga, gaya hidup yang berlebihan.
f. Industri dimana perusahaan menjadi bagiannya, memiliki sejarah
atau tradisi kecurangan.
Menurut penelitian Firma Sulistiyowati (2003) yang perlu
dipertimbangkan oleh auditor untuk menanggulangi kecurangan adalah
sebagai berikut:
a. Pendekatan berdasarkan sistem
Tahap dokumentasi dapat membantu melihat kesalahan
perusahaan. Lingkungan kondusif terjadinya kecurangan jika
auditor kesulitan menemukan apa yang terjadi dan prosedur apa
yang akan diambil.
b. Pemilihan key internal controls
Pengendalian intern yang dilakukan antara lain adalah :
1) Pengendalian yang melibatkan lebih dari satu karyawan
dengan cara pemisahan tugas.
2) Pengendalian yang melibatkan rekonsiliasi independen, yaitu
pendeteksian kecurangan melalui dua catatan.
Lima komponen struktur pengendalian intern dalam membangun
mekanisme sistem pengendalian intern yang efisien dan efektif, dalam
penelitian Amrizal (2004:5), diantaranya adalah:
a. Lingkungan pengendalian
Meliputi tindakan kebijaksanaan dan prosedur-prosedur yang
mencerminkan keseluruhan sikap dari manajemen puncak, direktur,
dan pemilik perusahaan tentang pengendalian dan pentingnya bagi
perusahaan.
b. Penilaian risiko
Bagi pelaporan keuangan, penilaian risiko merupakan identifikasi
entitas analisa dan manajemen dari risiko yang relevan dalam
persiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai
dengan Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU). Manajemen
harus dapat mengevaluasi kemungkinan adanya kesalahan yang
material kemungkinan adanya kesalahan yang material dalam
laporan keuangan.
c. Aktivitas pengendalian
Merupakan kebijaksanaan dan prosedur yang dapat menjamin
bahwa instruksi manajemen dilaksanakan.
d. Informasi dan komunikasi
Bertujuan untuk mengidentifikasi, menganalisa, mencatat dan
melaporkan transaksi-transaksi dalam suatu perusahaan dan
melakukan tanggung jawabnya.
e. Pengawasan
Meliputi penilaian secara periodik atas kualitas pelaksaan
pengendalian intern oleh manajemen untuk menentukan bahwa
pengendalian dilakukan dan dirubah jika ada perubahan-perubahan
kondisi dalam perusahaan.
Dibawah ini juga terdapat beberapa hal dalam mencegah
kecurangan dalam penelitian Mohammad Iqbal (2003:60), yaitu:
a. Informasi sensitif
Perusahaan yang mengetahui akan adanya kecurangan, segera
mencanangkan peraturan untuk menghambat dan mencegah
kegiatan tersebut.
b. Usaha peningkatan integritas
Auditor intern sering diminta untuk melakukan program
peningkatan integritas, dimana prioritas manajemen tingkat atas
ditinjau bersama dengan seluruh karyawan.
c. Kemampuan sistem kendali untuk mencegah kecurangan seta
keterbatasan kendali
d. Program audit
Program audit akan berlanjut dari survey pendahuluan ke arah
pencarian daerah berisiko tinggi sampai menguji metode yang
paling mungkin digunakan untuk melaksanakan audit kecurangan.
Menurut Albrecht (2005) ada beberapa langkah-langkah yang harus
dilakukan oleh manajemen perusahaan dalam mencegah terjadinya
fraud, yaitu:
a. Langkah pertama, yaitu langkah yang dilakukan perusahaan untuk
menciptakan budaya kejujuran, keterbukaan, dan program bantuan
personel, langkah ini dilakukan antara lain dengan:
1) Memperkerjakan orang-orang yang jujur dan selalu
memberikan pelatihan mengenai kesadaran akan kecurangan.
2) Menciptakan lingkungan kerja yang positif.
3) Membuat kode perilaku.
4) Memberikan program bantuan kepada personel.
b. Langkah kedua adalah langkah yang paling penting, yaitu
menghilangkan kesempatan untuk melakukan kecurangan dalam
perusahaan, langkah ini dilakukan dengan:
1) Menciptakan pengendalian internal yang baik, paling tidak
harus menyangkut lingkungan pengendalian, sistem akuntansi,
pengendalian aktivitas yang bagus.
2) Membangun portal bagi terjadinya kolusi, jika kecurangan
terjadi disertai dengan kolusi, maka akan sulit untuk
mendeteksinya.
3) Memberikan informasi yang jelas kepada nasabah (vendor)
perusahaan tentang kebijakan-kebijakan perusahaan.
4) Melakukan pengawasan terhadap personel perusahaan.
5) Membuat jalur khusus untuk pelaporan kecurangan.
6) Melakukan audit yang proaktif, ini diharapkan akan dapat
membangun kesadaran dari personel bahwa, yang mereka
lakukan setiap saat dapat di review oleh manajemen
perusahaan.
7) Menciptakan ekspektasi atas hukuman, hukuman yang tegas
dan konsisten akan membuat personel berfikir untuk
melakukan kecurangan.
Dengan berpedoman pada tiga elemen segitiga fraud (fraud
triangle), mengapa seseorang melakukan suatu tindakan kecurangan,
dapat disimpulkan dua unsur yang menentukan terjadinya kecurangan,
yaitu manusia dan sistem pengendalian dalam suatu organisasi.
Manusia dengan nilai-nilai hidup yang dianutnya menentukan wujud
perilakunya dalam pergaulan dan dalam menjalankan tugas dan
pekerjaannya, yang berkaitan dengan elemen pertama yaitu tekanan
(pressure) dan elemen ketiga yaitu rasional atau alasan pembenaran
(rasionalization) yang lebih banyak terkait dengan kondisi kehidupan
dan sikap mental atau moral seseorang. Adapun untuk elemen kedua
yaitu kesempatan (opportunity), yang berkaitan dengan sistem
pengendalian internal.
