BAB 18 BAB 18
Audit Siklus Penggajian dan Personalia
Audit Siklus Penggajian dan Personalia
Siklus penggajian dan personalia (Siklus penggajian dan personalia ( payroll and personnel payroll and personnel cyclecycle) melibatkan pekerjaan) melibatkan pekerjaan dan pembayaran kepada semua karyawan. Penilaian dan pengalokasian biaya tenaga kerja dan pembayaran kepada semua karyawan. Penilaian dan pengalokasian biaya tenaga kerja yang tidak tepat dapat menimbulkan salah saji laba bersih yang material. Audit atas siklus yang tidak tepat dapat menimbulkan salah saji laba bersih yang material. Audit atas siklus penggajian
penggajian dan dan personalia personalia mencakup mencakup pemahaman pemahaman tentang tentang pengendalian pengendalian internal internal penilaianpenilaian resiko pengendalian pengujian pengendalian subtanti! atas transaksi prosedur analitis serta resiko pengendalian pengujian pengendalian subtanti! atas transaksi prosedur analitis serta pengujian
pengujian atas atas rincian rincian saldo. saldo. Perbedaan Perbedaan utama utama antara antara siklus siklus penggajian penggajian dan dan personalia personalia sertaserta siklus lainnya meliputi"
siklus lainnya meliputi" •
• #anya ada satu kelas transaksi untuk penggajian.#anya ada satu kelas transaksi untuk penggajian. •
• $ransaksi pada umumnya jauh lebih signi!ikan ketimbang akun neraca terkait.$ransaksi pada umumnya jauh lebih signi!ikan ketimbang akun neraca terkait. •
• PePengngenendaldaliaian n ininteternrnal al teterhrhadadap ap pepengnggagajiajian n susudadah h e!e!ekektiti! ! babagi gi hamhampipir r semsemuaua perusahaan bahkan perusahaan kecil sekalipun
perusahaan bahkan perusahaan kecil sekalipun %ar
%arena ena karkarakteakteristristik ik terstersebuebut t biabiasanysanya a audauditoitor r menmenekaekankankan n penpengujgujian ian penpengengendalidalianan pengujian subtanti! atas transaksi dan prosedur analitis ketika mengaudit penggajian.
pengujian subtanti! atas transaksi dan prosedur analitis ketika mengaudit penggajian. A.
A. Akun dan Akun dan TrTransaksi Daansaksi Dalam Siklus lam Siklus Penggajian Penggajian dan Persdan Personaliaonalia $u
$ujuan keseluruhajuan keseluruhan n dari audit dari audit siklusiklus s penggpenggajian dan ajian dan personpersonalia alia adalah untuk adalah untuk me
mengnge&e&alaluauasi si apapakaakah h salsaldo do akakun un yayang ng terterpepengngaruaruh h ololeh eh siksiklulus s tetersersebubut t teltelahah dinyatakan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima umum.
dinyatakan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima umum.
'alam sebagian besar sistem akun gaji dan upah akrual hanya digunakan pada 'alam sebagian besar sistem akun gaji dan upah akrual hanya digunakan pada akhir periode akuntansi. Selama periode berjalan beban baru akan dicatat apabila akhir periode akuntansi. Selama periode berjalan beban baru akan dicatat apabila kary
karyawaawan n teltelah ah benbenararbenbenar ar dibdibayaayar r dan dan bukbukan an ketketika ika biabiaya ya tentenaga aga kerkerja ja terterjadijadi.. Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi belum dibayar
bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi belum dibayar.. B.
B. FuFungngsi si BiBisnsnis is dadalalam m SiSiklklus us PePengnggagajijian an dadan n PePersrsononalalia ia SeSertrta a DoDokukumemen n dadann Catatan
Catatan TeTerkaitrkait
Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai dengan merekrut pegawai dan Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai dengan merekrut pegawai dan berakhir
berakhir dengan dengan pembayaran pembayaran kepada kepada pegawai pegawai dan dan kepada kepada pemerintah pemerintah dan dan lembagalembaga lainnya untuk pajak penghasilan dan kenikmatan pegawai yang terutang.
lainnya untuk pajak penghasilan dan kenikmatan pegawai yang terutang. Berikut iniBerikut ini adalah !ungsi dan dokumen terkait"
1. Personalia dan %esempatan %erja
a. atatan personalia ( personnel record )
b. *ormulir otorisasi pengurangan (deduction authorization form) c. *ormulir otorisasi tingkat pembayaran (rate authorization form) +. Pencatatan ,aktu dan Persiapan Penggajian"
a. %artu ,aktu (time card )
b. $iket ,aktu Pekerjaan ( job time ticket ) c. *ile $ransaksi Penggajian
d. -urnal atau 'a!tar Penggajian ( Payroll journal ) e. *ile nduk Penggajian ( payroll master file) /. Pembayaran 0aji "
a. ek 0aji ( payroll check ) untuk mencegah transaksi pembayaran gaji yang tidak diotorisasi.
b. ekonsiliasi ekening Bank Penggajian untuk menemukan kesalahan dan kecurangan
2. Penyiapan SP$ Pajak dan Pembayaran Pajak
a. *ormulir ,+ !ormulir yang dikirim ke setiap karyawan yang mengikhitisarkan penghasilan karyawan selama tahun kalender termasuk pembayaran kotor pemotongan pajak penghasilan dan pemotongan jaminan
sosial.
b. SP$ Pajak Penggajian !ormulir yang diserahkan ke unit pemertintah lokal negara bagian dan !ederal untuk menunjukkan pembayaran pajak yang dipotong dan pajak perusahaan.
C. Metodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Subtantif
Atas Transaksi
1. 3emahami pengendalian nternal 4 Siklus Penggajian dan Personalia
'engan menggunakan pengendalian kunci bagi siklus penggajian dan personalia dapat ditentukan risiko pengendalian"
• *ungsi penggajian harus independen dari departemen sumber daya
manusia
• Pemrosesan penggajian harus terpisah dari penyimpanan cek gaji yang
telah ditandatangani b. 5torisasi yang tepat
• 'epartemen sumber daya manusia" menambah dan menghapus karyawan
mengubah tingkat upah dan potongan
• Penyelian karyawan" jumlah jam kerja
c. 'okumen dan catatan yang memadai
• %artu waktu dan catatan untuk pegawai tidak tetap
d. Pengendalian !isik terhadap akti&a dan catatan
• 3embatasi akses ke cek gaji yang belum di tandatangani • ek harus ditandatangani oleh yang bertanggungjawab
• Penggajian harus didistribusikan oleh pihak yang independen dari !ungsi
penggajian dan pencatatan waktu
• ek yang tidak dicairkan harus dikembalikan untuk disetor ulang
e. Pengecekan yang independen atas kinerja
• Perhitungan penggajian harus di&eri&ikasi secara independen
• 'iperlukan pengendalian yang memadai untuk mem&eri&ikasi
pembebanan biaya yang tepat
+. *ormulir dan Pembayaran Pajak Penggajian a. Penyiapan !ormulir pajak penggajian
• 3ere&iew pengisian dari setidaknya satu jenis !ormulir pajak penggajian • 3erekonsiliasi in!ormasi pada !ormulir pajak dengan catatan penggajian
b. Pembayaran pajak penggajian dan potongan lainya secara tepat waktu
• 3enguji pemenuhan kewajiban perpajakan klien
/. Persediaan dan Pertimbangan %ecurangan Penggajian a. #ubungan antara penggajian dan penilaian persediaan
-ika tenaga kerja merupakan bagian yang material untuk penilaian persediaan maka harus ditekankan pada pengujian pengendalian internal atas
transaksi penggajian yang tepat"
• 3enelusuri tiket pekerjaan ataw bukti lain bahwa karjawan telah melakukan pekerjaan
3enelusuri catatan waktu ke catatan biaya pekerjaan 3enelusuri catatan biaya pekerjaan ke kartu waktu b. Pengujian atas karyawan yang tidak ada
• 3endeteksi penggelapan" nama pada cek yang dibatalkan dengan kartu waktu dan catatan lain memeriksa endorsement pada cek yang dibatalkan memeriksa cek yang dicatat sebagai tidak berlaku
• 3enguji karyawan yang tidak ada" 3enelusuri tansaksi yang dicatat pada jurnal penggajian dengan department S'3 memilih beberapa !ile karyawan yang berhenti untuk menguji apakah mereka ditangani dengan benar.
• Permintaan pembayaran gaji kejutan c. Pengujian atas kecurangan waktu
• 3erekonsiliasi total jam yang dibayar menurut catatan penggajian dengan catatan kerja yang independen
D. Metodologi untuk Merancang Pengujian Atas Rincian Saldo
1. 3etodologi 6ntuk 3erancang Pengujian Atas incian Saldo 6ntuk %ewajiban Penggajian $ahap $ahap 3engidenti!ikasi risiko bisnis klien yg mempengaruhi akun
kewajiban penggajian 3erancang dan
melaksanakan prosedur analistis untuk akun kewajiban penggajian
$ahap
7eri!ikasi akun kewajiban yang berkaitan dengan penggajian disebut beban penggajian akrual (accrued payroll expenses). 'ua tujuan audit yang berkaitan
dengan saldo utama dalam menguji kewajiban penggajian adalah "
a. Akrual dalam neraca saldo telah dinyatakan pada jumlah yang benar (keakuratan)
b. $ransaksi dalam siklus penggajian dan personalia telah dicatat pada periode yang benar (pisah batas)
%edua tujuan ini adalah untuk memastikan bahwa tidak ada kurang saji atau akrual yang dihilangkan.
+. Akun %ewajiban 'alam Siklus Penggajian 'an Personalia a. -umlah Potongan 'ari 0aji %aryawan
b. 0aji 'an 6pah Akrual c. %omisi Akrual
d. Bonus Akrual
e. Pembayaran uti iburan uti Sakit Atau $unjangan Akrual ainnya !. Pajak Penggajian Akrual
g. Pengujian Atas incian Saldo 6ntuk Akun Beban h. %ompensasi Pejabat
i. Beban Pajak Penggajian j. $otal Penggajian
k. $enaga %erja %ontrak
l. $ujuan Penyajian 'an Pengungkapan
3erancang dan melaksanakan pengujian pengendalian serta pengujian substansi atas transaksi untuk siklus penggajian dan personalia
3enetapkan salah saji yg dapat ditoleransi dan menilai risiko inheren untuk akun kewajiban penggajian
3erancang prosedur audit pengujian atas
rincian saldo ukuran sampel akun kewajiban
penggajian untuk item yg akan memenuhi tujuan dipilih audit yg berkaitan
dengan saldo penetapan waktu 3enilai risiko
pengendalian untuk siklus penggajian dan personalia