SISTEM AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH BUKU 3

(1)

BUKU 3

POS - POS PERHITUNGAN APBD

Pokja IV

Evaluasi Pembiayaan & Informasi Keuangan Daerah

Tim Evaluasi dan Percepatan Pelaksanaan Perimbangan

Keuangan Pusat dan Daerah

(2)

Tim Pokja Evaluasi Pembiayaan Dan Informasi Keuangan Daerah: i

KATA PENGANTAR

Penerapan otonomi daerah seutuhnya membawa konsekuensi logis berupa pelaksanaan penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan berdasarkan manajemen keuangan yang sehat. Sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 105 Tahun 2001, pemerintah daerah memiliki kewenangan untuk menetapkan sistem dan prosedur pengelolaan keuangan daerah dalam bentuk Peraturan Daerah. Sistem tersebut sangat diperlukan dalam memenuhi kewajjiban pemerintah daerah dalam membuat laporan pertanggungjawaban keuangan daerah yang bersangkutan.

Dalam buku-2 Pos-Pos Neraca mengenai pedoman akuntansi pos-pos neraca mencakup pengertian dari masing-masing pos neraca, proses pencatatan dan dokumen terkait, saldo normal (debet atau kredit), jurnal standar yang berkaitan dengan pos tersebut, pengukuran nilai, dan pengungkapan yang diperlukan untuk kejelasan dari pos tersebut. Sebagai kelengkapan sistem yang akan menghasilkan laporan keuangan yang salah satunya adalah Laporan Perhitungan Anggaran, diperlukan pedoman akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos perhitungan anggaran.

Pedoman Akuntansi Pos-Pos Perhitungan Anggaran dimaksud mencakup pengertian dari masing-masing pos perhitungan anggaran, proses pencatatan dan dokumen terkait, saldo normal (debet atau kredit), jurnal standar yang berkaitan dengan pos tersebut, pengukuran nilai, dan pengungkapan yang diperlukan untuk kejelasan dari pos tersebut. Dengan adanya Pedoman Akuntansi Pos-Pos Perhitungan Anggaran tersebut maka diharapkan pelaksana manajemen keuangan di daerah akan lebih mengerti mengenai penerapan sistem akuntansi secara menyeluruh dimana terdapat keterkaitan yang erat antara pos neraca dan pos perhitungan anggaran sehingga dapat menghasilkan laporan keuangan utama yaitu Laporan Perhitungan Anggaran, Neraca dan Laporan Arus Kas. Pedoman Akuntansi Pos-Pos Perhitungan Anggaran juga akan bermanfaat sebagai bimbingan pada tahap awal penerapan sistem dimana pada umumnya penerapan sistem komputerasi masih berjalan secara paralel dengan penerapan secara manual.

Buku-3 Pos-Pos Perhitungan Anggaran ini merupakan pedoman akuntansi betalian dengan penyiapan laporan perhitungan anggaran diharapkan akan membantu pemerintah daerah di dalam penerapan sistem akuntansi keuangan daerah sehingga untuk waktu yang tidak terlalu lama, pemerintah daerah telah mampu menghasilkan Laporan Pertanggungjawaban Keuangan sebagaimana yang ditetapkan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 105 Tahun 2001.

Jakarta, 9 Januari 2002 Tim Penyusun

(3)

BAB I

PEDOMAN AKUNTANSI APBD

Akuntansi anggaran merupakan teknik pertanggungjawaban dan pengendalian manajemen yang digunakan untuk membantu pengelolaan pendapatan, belanja dan pembiayaan. Anggaran merupakan pedoman bagi segala tindakan yang akan dilaksanakan oleh pemerintah propinsi/kabupaten/kota meliputi rencana pendapatan, belanja dan pembiayaan dalam satuan rupiah yang disusun menurut klasifikasi anggaran secara sistematis untuk satu periode akuntansi. Anggaran terdiri dari :

(a) anggaran pendapatan (b) anggaran belanja

(c) anggaran bagi hasil pendapatan dari pemerintah propinsi ke Kabupaten/Kota/Desa

(d) anggaran dana cadangan (e) dan anggaran pembiayaan.

Siklus akuntansi yang berkaitan dengan anggaran meliputi : 1. Pengesahan Anggaran dengan Perda APBD

2. Otorisasi Anggaran dengan dokumen Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) yaitu dokumen pelaksanaan anggaran yang menunjukkan bagian dari estimasi pendapatan dan appropriasi yang disediakan bagi instansi dan digunakan untuk menarik pendapatan dan memperoleh uang dari Kas Daerah guna membiayai pengeluaran selama periode akuntansi tersebut. 3. Realisasi pelaksanaan anggaran

4. Penutupan perkiraan anggaran pada akhir tahun.

Pedoman akuntansi pada bagian ini hanya dibatasi pada saat terbitnya Perda APBD. Akuntansi pada saat terbitnya OKA diuraikan pada bagian pedoman alokasi estimasi pendapatan dan pedoman akuntansi allotment belanja. Selanjutnya, pedoman akuntansi pada saat realisasi anggaran dan akhir tahun diuraikan pada bagian realisasi.

1. Anggaran Pendapatan a. Pengertian

Anggaran Pendapatan merupakan rencana pendapatan yang akan diterima oleh Kas Daerah selama satu periode akuntansi. Anggaran pendapatan ini dibukukan dalam perkiraan estimasi pendapatan yang kemudian dijabarkan menjadi alokasi estimasi pendapatan sesuai dengan OKA yang diterbitkan.

(4)

Estimasi Pendapatan adalah perkiraan untuk membukukan anggaran pendapatan yang tercantum dalam APBD.

Estimasi Pendapatan terdiri dari:

1) Estimasi Pendapatan Asli Daerah, terdiri dari perkiraan-perkiraan buku besar :

a) Estimasi Pendapatan Pajak Daerah.

Estimasi pendapatan pajak daerah ini, antara lain terdiri dari Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di Atas Air, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di Atas Air Pajak Hotel dan Restoran dan Pajak Reklame.

b) Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah.

Estimasi pendapatan retribusi daerah ini, antara lain terdiri dari Retribusi Pasar, Retribusi Terminal, dst.

c) Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD/N dan Investasi Lainnya

d) Estimasi Lain-lain PAD

2) Estimasi Pendapatan Dana Perimbangan, terdiri dari perkiraan-perkiraan buku besar :

a) Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari PBB b) Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari BPHTB

c) Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari SDA, antara lain diperoleh dari Sektor Kehutanan, Sektor Pertambangan IHPH dan perikanan.

d) Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum e) Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus 3) Estimasi Lain-lain Pendapatan Yang Sah:

a) Estimasi Pendapatan Hibah

b) Estimasi Pendapatan Dana Darurat c) Estimasi Lain-lain Pendapatan

4) Estimasi Pembagian Hasil Pajak/Retribusi (Pengurang Estimasi Pendapatan):

a) Pembagian Hasil Pajak b) Pembagian Hasil Retribusi

(5)

b. Proses pencatatan dan dokumen terkait

Anggaran diakui pada saat disetujui oleh DPRD dan disahkan oleh pemerintah. Estimasi Pendapatan merupakan wewenang yang diberikan oleh DPRD kepada Pemerintah Daerah melalui Perda APBD untuk menghasilkan pendapatan dari sumber-sumber tertentu. Perda APBD menetapkan sumber dan target pendapatan yang harus dicapai oleh pemerintah. Dengan demikian dokumen sumber bagi unit pembukuan untuk membukukan Estimasi Pendapatan adalah Perda APBD. Sedangkan bila terjadi perubahan maka dokumen sumber untuk melakukan pembukuan adalah dokumen Revisi APBD.

Estimasi pendapatan yang dialokasikan sesuai Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) yang diterbitkan, merupakan bagian dari estimasi pendapatan yang ditetapkan kepada suatu instansi untuk direalisasikan.

Realisasi Anggaran Pendapatan harus dibukukan sesuai dengan klasifikasi perkiraan buku besar dan pembantu yang telah ditetapkan dalam bagan perkiraan, untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku dan untuk keperluan pengendalian bagi pimpinan.

Setiap akhir tahun anggaran dilakukan jurnal penutup atas estimasi pendapatan, estimasi pendapatan yang dialokasikan, juga atas realisasi pendapatannya sehingga akan diperoleh nilai penambahan atau pengurangan Surplus/Defisit Tahun Perolehan yang merupakan bagian Ekuitas Dana Lancar.

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan Estimasi Pendapatan adalah saldo debet, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat disebelah debet, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat disebelah kredit.

d. Jurnal Standar

1) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan pada saat terbitnya Perda APBD adalah sebagai berikut :

No.

Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit

9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah xxx

(6)

9004 Estimasi Pendapatan dari Lain-lain PAD xxx 9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dari PBB & BPHTP xxx

9012 Estimasi Pend. Bag Daerah dari PPh xxx

9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari SDA xxx

9014 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum xxx

9015 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus xxx 9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi xxx 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi xxx

9031 Estimasi Pendapatan Hibah xxx

9032 Estimasi Pendapatan Dana Darurat xxx

9033 Estimasi Lain-Lain Pendapatan xxx

6300 Surplus/Defisit Tahun Perolehan Xxx

2) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan yang berhubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya penambahan adalah sebagai berikut :

No.

9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Xxx

9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Xxx

9003 Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Inv Lainnya Xxx 9004 Estimasi Pendapatan dari Lain-lain PAD Xxx 9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PBB & BPHTP Xxx

9012 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PPh Xxx

9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dr SDA Xxx

9014 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum Xxx

9015 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus Xxx 9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx

9031 Estimasi Pendapatan Hibah Xxx

9032 Estimasi Pendapatan Dana Darurat Xxx

9033 Estimasi Pendapatan Lain-lain Xxx

6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan Xxx

3) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan yang berhubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya pengurangan anggaran adalah sebagai berikut :

No.

6300 Surplus/Defisit Tahun Perolehan Xxx

9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Xxx

9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Xxx

9003 Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Inv Lainnya Xxx

9004 Estimasi Pendapatan dari Lain-lain PAD Xxx

9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PBB & BPHTP Xxx

9012 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PPh Xxx

(7)

9014 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum Xxx

9015 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus Xxx

9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx

9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx

9033 Estimasi Pendapatan Lain-lain Xxx

4) Jurnal untuk mencatat “Estimasi Pendapatan yang dialokasikan” berdasarkan OKA sebagai berikut:

No. Perkiraan

Nama Perkiraan Debet Kredit

9101 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah yg

Dialokasikan (Dinas X) xxx

9102 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah yg Dialokasikan (Dinas X)

xxx 9103 Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMN/D &

Investasi Lainnya yg Dialokasikan (Dinas X) xxx

9104 Estimasi Pend. Dari Lain-lain PAD yg

9111 Estimasi Pend. Bagian Daerah dari PBB &

BPHTP yg Dialokasikan (Dinas X) xxx

9112 Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari PPh yg Dialokasikan (Dinas X)

xxx 9113 Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari SDA

yg Dialokasikan (Dinas X) xxx

9114 Estimasi Pendapatan DAU yg Dialokasikan

(Dinas X) xxx

9115 Estimasi Pendapatan DAK yg Dialokasikan

(Dinas X) xxx

9121 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi

yg Dialokasikan(Dinas X) Xxx

9122 Estimasi Pendapatan Bagi Hail Lainnya dari Provinsi yg Dialokasikan ( Dinas X )

xxx 9131 Estimasi Pendapatan Hibah yg Dialokasikan

(Dinas X) xxx

9132 Estimasi Pendapatan Dana Darurat yg

9133 Estimasi Lain-lain Pendapatan yg Dialokasikan (Dinas X)

xxx

9201 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah xxx

9202 Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah xxx 9203 Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Laba

BUMN/D & Investasi Lainnya xxx

9204 Alokasi Est. Pendapatan dari Lain-lain PAD xxx 9211 Alokasi Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari

PBB & BPHTP xxx

9212 Alokasi Est. Pendapatan Bag Daerah dari PPh xxx 9213 Alokasi Est. Pendapatan Bag Daerah dari SDA xxx

(8)

9215 Alokasi Estimasi Pendapatan DAK xxx 9221 Alokasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9222 Alokasi Pend.Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi xxx

9231 Alokasi Estimasi Pendapatan Hibah xxx

9232 Alokasi Estimasi Pendapatan Dana Darurat xxx

9233 Alokasi Estimasi Lain-Lain Pendapatan xxx

5) Jurnal Penutup.

Jurnal untuk mencatat Realisasi Pendapatan berikut jurnal penutupnya dapat dilihat pada butir Pedoman Akuntansi Alokasi Pendapatan. Pada akhir tahun perkiraan estimasi pendapatan ditutup dengan pasangan perkiraan Alokasi Estimasi Pendapatan dengan jurnal penutup pada akhir tahun anggaran sebagai berikut :

No.

9201 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah xxx 9202 Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah xxx 9203 Alokasi Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Invest.

Lain xxx

9204 Alokasi Estimasi Pendapatan dari Lain-lain PAD xxx 9211 Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari

PBB & BPHTB

xxx 9212 Alokasi Estimasi Pend. Bag. Daerah dari PPh xxx 9213 Alokasi Estimasi Pendapatan Bag Daerah dr SDA xxx

9214 Alokasi Estimasi Pendapatan DAU xxx

9215 Alokasi Estimasi Pendapatan DAK xxx

9221 Alokasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9222 Alokasi Pend.Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx

9231 Alokasi Estimasi Pendapatan Hibah Xxx

9232 Alokasi Estimasi Pendapatan Dana Darurat Xxx

9233 Alokasi Estimasi Pendapatan Lain-lain Xxx

9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah xxx

9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah xxx

9003 Est Pend Bag Laba BUMN/D dan Investasi

Lainnya xxx

9004 Estimasi Pendapatan dari Lain-lain PAD xxx

9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dari PBB & BPHTB xxx

9012 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari PPh xxx

9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari SDA xxx

9014 Estimasi Pendapatan DAU xxx

9015 Estimasi Pendapatan DAK xxx

9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx

(9)

e. Pengukuran

Estimasi Pendapatan dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar target pendapatan yang harus dicapai oleh pemerintah propinsi/kabupaten/kota. Sesuai standar akuntansi yang berlaku umum dalam akuntansi pemerintah, Estimasi Pendapatan tidak dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. Seluruh estimasi harus dilakukan dalam nilai rupiah.

f. Pengungkapan

Besarnya Estimasi Pendapatan diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan target yang harus dicapai untuk membiayai kegiatan pemerintahan. Hal-hal yang perlu diungkapkan terutama adalah rincian sumber pendapatan untuk diperbandingkan dalam persentase pencapaian target dengan realisasi pendapatannya

2. Anggaran Belanja a. Pengertian

Anggaran belanja terdiri dari apropriasi yang kemudian dijabarkan menjadi Otorisasi Kredit Anggaran (allotment).

Dengan mengacu pada format APBD yang berlaku sesuai ketentuan perundang-undangan yang ada saat ini, kelompok anggaran belanja, buku besar dan buku pembantu sebagaimana telah ditetapkan dalam Bagan Perkiraan (Buku I) yang harus dibentuk dan dipelihara meliputi perkiraan-perkiraan :

1) Apropriasi Belanja Operasi

Terdiri dari :

a) Apropriasi Belanja Pegawai, antara lain terdiri dari Gaji dan Tunjangan Lainnya, Honorarium, Uang Lembur, Upah Pegawai Harian Tetap dan Lain-lain Belanja Pegawai.

b) Apropriasi Belanja Barang dan Jasa, antara lain terdiri dari Belanja Alat Tulis Kantor, Ongkos Kantor (misal ongkos kurir,

(10)

ongkos kirim), Perpustakaan (di luar buku ilmiah, misal majalah), Pakaian Dinas, dan Lain-lain Belanja Non Investasi. c) Apropriasi Belanja Pemeliharaan, antara lain terdiri dari

Pemeliharaan Gedung Kantor, Pemeliharaan Rumah Dinas, Kendaraan Dinas, Inventaris Kantor dan Lain-lain Belanja Pemeliharaan.

d) Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas, antara lain terdiri dari Belanja Perjalanan Dinas, Perjalanan Dinas Tetap, Perjalanan Pindah, Perjalan Pemulangan Pegawai Pensiun dan Perjalanan Dinas Lainnya.

e) Apropriasi Belanja Pinjaman, antara lain terdiri dari Belanja Angsuran Bunga Hutang dan Belanja Lainnya yang Berhubungan dengan Hutang

f) Apropriasi Belanja Subsidi g) Apropriasi Belanja Hibah

h) Apropriasi Belanja Bantuan Sosial i) Apropriasi Belanja Operasi Lainnya

2) Apropriasi Belanja Modal

Terdiri dari :

a) Apropriasi Belanja Aset Tetap, terdiri dari Belanja Tanah, Peralatan dan Mesin,Gedung, Bangunan, Jalan, Irigasi, Jalan serta Belanja Aset Tetap Lainnya.

b) Apropriasi Belanja Aset Lainnya.

3) Apropriasi Belanja Tak Tersangka

Apropriasi Belanja Tak tersangka ini dibentuk untuk tujuan mengatasi bencana alam, sosial dan kegiatan tak terduga lainnya.

Anggaran diakui pada saat disetujui oleh DPRD dan disahkan oleh pemerintah. Apropriasi merupakan anggaran belanja yang disetujui DPRD yang merupakan mandat kepada Gubernur/Bupati/Walikota untuk melakukan pengeluaran-pengeluaran sesuai tujuan yang ditetapkan.

Otorisasi Kredit Anggaran (Allotment) adalah dokumen pelaksanaan anggaran yang menunjukkan bagian dari apropriasi yang disediakan bagi instansi atau unit-unit pengguna anggaran dan digunakan untuk memperoleh uang dari Kas Umum Negara/Kas Daerah guna membiayai pengeluaran-pengeluaran selama periode otorisasi tersebut.

(11)

Realisasi Anggaran Belanja harus dibukukan sesuai dengan klasifikasi belanja yang ditetapkan. Pencatatan realisasi anggaran dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku dan untuk keperluan pengendalian bagi pimpinan dengan cara yang memungkinkan pengukuran kegiatan belanja tersebut.

Setiap akhir tahun anggaran dilakukan jurnal penutup atas apropriasi belanja, allotment belanja tiap-tiap satker/dinas/pengguna anggaran, dan juga realisasi pendapatannya sehingga akan diperoleh nilai penambahan atau pengurangan terhadap perkiraan surplus/defisit tahun perolehan yang merupakan bagian Ekuitas Dana Lancar.

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan Apropriasi Belanja adalah saldo kredit, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah kredit, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah debit.

1) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja dengan terbitnya Perda APBD adalah sebagai berikut :

No.

6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan xxx

9301 Apropriasi Belanja Pegawai Xxx

9302 Apropriasi Belanja Barang dan Jasa Xxx

9303 Apropriasi Belanja Pemeliharaan Xxx

9304 Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas Xxx

9305 Apropiasi Belanja Pinjaman Xxx

9306 Apropriasi Belanja Subsidi Xxx

9307 Apropriasi Belanja Hibah xxx

9308 Apropriasi Belanja Bantuan Sosial xxx

9309 Apropriasi Belanja Operasi Lainnya xxx

9311 Apropriasi Belanja Aset Tetap xxx

9312 Apropriasi Belanja Aset Lainnya xxx

9321 Apropriasi Belanja Tak Tersangka xxx

2) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya penambahan anggaran adalah sebagai berikut :

(12)

No.

9301 Apropriasi Belanja Pegawai xxx

9302 Apropriasi Belanja Barang dan Jasa xxx

9303 Apropriasi Belanja Pemeliharaan xxx

9304 Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas xxx

9305 Apropriasi Belanja Pinjaman xxx

9306 Apropriasi Belanja Subsidi xxx

3) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat terjadinya pengurangan anggaran adalah sebagai berikut :

No.

9306 Apropriasi Belanja Subsidi Xxx

4) Jurnal Penutup

Jurnal untuk mencatat allotment belanja berikut jurnal penutupnya (lihat Pedoman Akuntansi Allotment Belanja) dan Jurnal untuk mencatat Realisasi Belanja berikut jurnal penutupnya dapat dilihat pada Pedoman Akuntansi Belanja.

Jurnal Penutup yang dilakukan pada akhir tahun untuk perkiraan

(13)

No.

Perkiraan Nama Perkiraan Debet K

9306 Apropriasi Belanja Subsidi xxx

9308 Apropriasi Belanja Bantuan Sosial xxx 9309 Apropriasi Belanja Operasi Lainnya xxx 9311 Apropriasi Belanja AT u/ Plyn Publik xxx

e. Pengukuran

Apropriasi Belanja dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisasikan oleh pemerintah. Sesuai standar akuntansi keuangan pemerintah yang berlaku umum, Apropriasi Belanja tidak dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. Seluruh apropriasi belanja dinyatakan dalam nilai rupiah.

f. Pengungkapan

Besarnya Apropriasi Belanja diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisasikan oleh pemerintah daerah. Hal-hal penting yang perlu diungkapkan terutama adalah rincian belanja yang diklasifikasikan menurut fungsi, organisasi dan jenis belanja untuk diperbandingkan dalam persentase dengan realisasi belanja.

Klasifikasi menurut fungsi adalah klasifikasi yang didasarkan pada fungsi-fungsi utama pemerintah dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat.

Klasifikasi menurut organisasi yaitu klasifikasi menurut bagian anggaran atau unit-unit yang menguasai anggaran.

Klasifikasi menurut jenis belanja meliputi belanja operasi, belanja modal dan belanja tak tersangka yang dirinci sesuai dengan format

(14)

APBD menurut ketentuan yang berlaku (lihat uraian Pengertian di atas).

3. Anggaran Bagi Hasil Pendapatan Ke Kabupaten/Kota/Desa a. Pengertian

Anggaran Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/Desa terdiri dari apropriasi yang kemudian dijabarkan menjadi Otorisasi Kredit Anggaran (allotment).

Berdasarkan format APBD yang mengacu pada ketentuan perundang-undangan ada saat ini, buku besar dan buku pembantu yang perlu dibentuk sesuai bagan perkiraan standar sebagaimana dapat dilihat dalam Buku I meliputi :

1) Apropriasi Bagi Hasil Pajak ke Kabupaten/Kota Perkiraan ini , antara lain terdiri dari:

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Kendaraaan Bermotor dan Kendaraan Diatas Air

- Apropriasi Bagi Hasil Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor - Apropriasi Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan

ABTP

2) Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota

Terdiri dari bagi hasil lainnya di luar pajak dari pemerintah propinsi kepada Kabupaten/Kota;

3) Apropriasi Bagi Hasil Pajak ke Desa

Apropriasi ini merupakan anggaran bagi hasil pajak kabupaten/kota yang didistribusikan kepada desa-desa diwilayahnya, yang terdiri dari:

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Hotel - Apropriasi Bagi Hasil Pajak Restoran

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Hiburan - Apropriasi Bagi Hasil Pajak Reklame

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Penerangan Jalan

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pengolahan

Bahan galian Golongan C

- Apropriasi Bagi Hasil Pajak Parkir, dan

(15)

4) Apropriasi Bagi Hasil Retribusi ke Desa

Apropriasi ini merupakan anggaran bagi hasil retribusi kabupaten/kota yang didistribusikan kepada desa-desa penerima di wilayahnya , terdiri dari :

- Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Jasa Umum (RJUm) - Pelayanan Kesehatan

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Pelayanan Persampahan /Kebersihan

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Pelayanan Parkir di tepi Jalan Umum

- Apropriasi Bagi Hasil – Pelayanan Pasar

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Pengujian Kend. Bermotor

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Pemeriksaan Alat Pemadam kebakaran

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Penggantian Biaya cetak Peta

- Apropriasi Bagi Hasil RJUm – Pengujian kapal perikanan

- Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Jasa Usaha (RJUs) - Pemakaian Kekayaan Daerah

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Pasar Grosir dan/atau Pertokoan

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Tempat Pelelangan

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Terminal

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Tempat Khusus Parkir

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Penyedotan kakus/Kotoran

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Rumah Potong Hewan

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Pelayanan Pelabuhan Kapal

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Tempat Rekreasi & Olah Raga

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Penyeberangan di Atas Air

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs – Pengelolaan Limbah Cair

- Apropriasi Bagi Hasil RJUs –Penjualan Produk Usaha

- Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) – Ijin Mendirikan Bangunan

- Apropriasi Bagi Hasil RPT – Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol

- Apropriasi Bagi Hasil RPT – Ijin Gangguan

- Apropriasi Bagi Hasil RPT – Ijin Trayek

(16)

5) Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota

Merupakan anggaran bagi hasil lainnya di luar pajak dari pemerintah propinsi kepada Kabupaten/Kota;

Anggaran diakui pada saat disetujui oleh DPRD dan disahkan oleh pemerintah. Apropriasi merupakan anggaran belanja yang disetujui DPRD yang merupakan mandat kepada Gubernur/Bupati/Walikota untuk melakukan pengeluaran-pengeluaran sesuai tujuan yang ditetapkan.

Otorisasi Kredit Anggaran (Allotment) adalah dokumen pelaksanaan anggaran yang menunjukkan bagian dari appropriasi yang disediakan bagi instansi dan digunakan utntuk memperoleh uang dari Kas Umum Negara/Kas Daerah guna membiayai pengeluaran-pengeluaran selama periode otorisasi tersebut.

Realisasi Anggaran Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa

harus dibukukan sesuai dengan klasifikasi yang ditetapkan, untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku dan juga untuk keperluan pengendalian bagi pimpinan dengan cara yang memungkinkan pengukuran bagi hasil pendapatan tersebut.

Setiap akhir tahun anggaran dilakukan jurnal penutup atas apropriasi

Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa, allotment Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa tiap satker/dinas, juga atas realisasi pendapatannya sehingga akan diperoleh nilai penambahan atau pengurangan terhadap Surplus/Defisit Tahun Perolehan yang merupakan bagian Ekuitas Dana Lancar.

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa adalah saldo kredit, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah kredit, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah debit.

(17)

1) Jurnal untuk mencatat Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa dengan terbitnya Perda APBD adalah sebagai berikut :

No.

9330 Apropriasi _{Kabupaten /Kota/ Desa}Bagi Hasil Pendapatan ke xxx Buku Pembantu Apopriasi Bagi Hasil Pendapatan

ke Kab./Kota/Desa (dikredit sebesar anggaran) : Apr. Bagi Hasil Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

Apr. Bagi Hasil Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

Apr. Bagi Hasil Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor

Apr. Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP

Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota Apr. Bagi Hasil Pajak Hotel

Apr. Bagi Hasil Pajak Restoran Apr. Bagi Hasil Pajak Hiburan Apr. Bagi Hasil Pajak Reklame

Apr. Bagi Hasil Pajak Penerangan Jalan

Apr. Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C.

Apr. Bagi Hasil Pajak Parkir

Apr. Bagi Hasil Pajak daerah Lainnya

Apr. Bagi Hasil Retribusi Jasa Umum (RJUm) -Pelayanan Kesehatan

Apr. Bagi Hasil RJUm – Pelayanan Persampahan /Kebersihan

Apr. Bagi Hasil RJUm – Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil

Apr. Bagi Hasil RJUm – Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat

Apr. Bagi Hasil RJUm – Pelyn. Parkir di tepi Jalan Umum

Apr. Bagi Hasil – Pelayanan Pasar

Apr. Bagi Hasil RJUm – Pengujian Kend. Bermotor Apr. Bagi Hasil RJUm – Pemeriks. Alat Pemadam kebakaran

Apr. Bagi Hasil RJUm – Penggantian Biaya cetak Peta

Apr. Bagi Hasil RJUm – Pengujian kapal perikanan Apr. Bagi Hasil Retrrebusi Jasa Usaha (RJUs) -Pemakaian Kekayaan Daerah

Apr. Bagi Hasil RJUs – Pasar Grosir dan/atau

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

(18)

Pertokoan

Apr. Bagi Hasil RJUs – Tempat Pelelangan Apr. Bagi Hasil RJUs – Terminal

Apr. Bagi Hasil RJUs – Tempat Khusus Parkir Apr. Bagi Hasil RJUs – Penyedotan kakus/Kotoran Apr. Bagi Hasil RJUs – Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa

Apr. Bagi Hasil RJUs – Rumah Potong Hewan Apr. Bagi Hasil RJUs – Pelayanan Pelabuhan Kapal

Apr. Bagi Hasil RJUs – Tempat Rekreasi & Olah Raga

Apr. Bagi Hasil RJUs – Penyebrangan di Atas Air Apr. Bagi Hasil RJUs – Pengelolaan Limbah Cair Apr. Bagi Hasil RJUs –Penjualan Produk Usaha Apr. Bagi Hasil Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) – Ijin Mendirikan Bangunan

Apr. Bagi Hasil RPT – Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol

Apr. Bagi Hasil RPT – Ijin Gangguan Apr. Bagi Hasil RPT – Ijin Trayek

Apr. Bagi Hasil Retribusi Daerah Lainnya Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Desa

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

2) Jurnal untuk mencatat perkiraan Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa sehubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya penambahan apropriasi adalah sebagai berikut :

No.

9331 Apr. Bagi Hasil Pajak ke Kab./Kota xxx

9332 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke_Kab./Kota xxx

9333 Apr. Bagi Hasil Pajak ke Desa xxx

9334 Apr. Bagi Hasil Retribusi ke Desa xxx

9335 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Desa xxx

3) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja sehubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya pengurangan apropriasi belanja adalah sebagai berikut :

No.

(19)

9332 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota xxx

4) Jurnal Penutup

Jurnal untuk mencatat allotment Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota/Desa berikut jurnal penutupnya dapat lihat pada Pedoman Akuntansi Allotment Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota/Desa. Sedangkan jurnal untuk mencatat realisasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota/Desa berikut jurnal penutupnya lihat Pedoman Akuntansi Belanja.

Selanjutnya, Jurnal Penutup yang dilakukan pada setiap akhir tahun anggaran untuk perkiraan Estimasi Pendapatan adalah sebagai berikut:

No.

9331 Apr. Bagi Hasil Pajakab./Kota xxx

9332 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota xxx

e. Pengukuran

Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota. dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisir oleh pemerintah. Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota. tidak mungkin dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi.

f. Pengungkapan

Besarnya Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota. diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisir pemerintah. Hal-hal yang perlu diungkapkan terutama adalah rincian bagi hasil pendapatan yang diklasifikasikan menurut jenis bagi hasil untuk diperbandingkan dalam persentase dengan realisasi bagi hasil pendapatan.

(20)

Klasifikasi menurut jenis bagi hasil pendapatan meliputi bagi hasil pendapatan ke Kab./Kota/desa yang dirinci sesuai dengan format APBD menurut ketentuan yang berlaku.

4. Anggaran Pembentukan Dana Cadangan a. Pengertian

Pemerintah Daerah dapat membentuk dana cadangan guna membiayai kebutuhan dana yang tidak dapat dibebankan dalam satu tahun anggaran. Dana cadangan dapat dibentuk dari kontribusi tahunan APBD kecuali dari dana alokasi khusus, pinjaman daerah dan dana darurat. Untuk itu perlu pula disusun pedoman akuntansi penyisihannya yang meliputi Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan Estimasi Transfer Masuk Dana Cadangan serta Apropriasi Belanja Aset dari Dana Cadangan.

Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan adalah jumlah maksimal yang disetujui DPRD yang merupakan mandat kepada Gubernur/ Bupati/Walikota untuk melakukan pembentukan dana cadangan sesuai tujuan yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah (Perda).

Estimasi Transfer Masuk Dana Cadangan adalah target yang ditentukan DPRD untuk menyediakan dana untuk merealisir rencana peruntukan dana cadangan.

Apropriasi Belanja Aset dari Dana Cadangan adalah jumlah maksimum dana cadangan pada tahun tersebut yang dapat dibelanjakan sesuai dengan rencana pembentukannya.

b. Proses Pencatatan dan Dokumen Terkait

Pembentukan dan penggunaan Dana Cadangan harus didasarkan Perda. Proses pencatatan Dana Cadangan sudah dimulai sejak terbitnya Perda APBD untuk mencatat Estimasi Pencairan - Dana Cadangan sekaligus untuk mencatat Apropriasi Pembentukan - Dana Cadangan dan dilanjutkan dengan pencatatan pada saat terbit Otorisasi Kredit Anggaran.

Selanjutnya, pada saat realisasi pembentukannya dalam tahun anggaran berjalan dilakukan pencatatan atas penyisihan kas untuk dana cadangan yang disimpan pada rekening tersendiri. Dan pada saat penggunaannya nanti sesuai yang ditetapkan dalam Perda,

(21)

dilakukan pencatatan atas pengeluaran uang atas beban dana cadangan dengan dokumen sumber berupa SPM.

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan Estimasi Pencairan – Dana Cadangan adalah saldo debet, ini berarti jika ada pembentukan dana dan Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah debet, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah kredit.

Sedangkan Saldo normal perkiraan Apropriasi Pembentukan - Dana Cadangan adalah saldo kredit, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah kredit, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah debet.

1) Jurnal saat anggaran disetujui DPRD untuk mencatat Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan Apropriasi pencairan Dana Cadangan untuk digunakan adalah sebagai berikut :

No.

9341 Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan xxx

9241 Estimasi Pencarian Masuk-Dana Cadangan xxx

2) Jurnal saat terbit Otorisasi Kredit Anggaran (lihat butir tentang Pedoman Akuntansi Alokasi Apropriasi):

No.

9441 Alokasi Aprop. Pembentukan Dana Cadangan xxx

(22)

3) Jurnal pembentukan Dana Cadangan.

Realisasi pembentukan dana cadangan dalam tahun anggaran berjalan dengan melakukan penyisihan uang kas daerah dijurnal sebagai berikut :

No.

Dana Cadangan xxx

Diinvestasikan dlm Dana Cadangan xxx

6300 Pembentukan Dana Cadangan xxx

0100 Kas di Kas Daerah xxx

4) Jurnal realisasi pencairan Dana Cadangan

Realisasi pencairan dana cadangan yaitu pada saat terjadinya transfer masuk dari Dana Cadangan ke kas daerah , dijurnal sebagai berikut :

No.

Penerimaan Pencairan Dana Cadangan xxx

Diinvestasikan dalam Dana Cadangan xxx

Dana Cadangan xxx

5) Jurnal Penutup:

Pada setiap akhir tahun anggaran, perkiraan pembentukan dan pencairan dana cadangan dilakukan jurnal penutup sebagai berikut :

No.

Allotment Pembentukan Dana Cadangan xxx

Pembentukan Dana Cadangan Xxx

Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan xxx Alokasi Apropriasi Pembentukan Dana

Cadangan Xxx

(23)

e. Pengukuran

Estimasi Pencairan Dana Cadangan, Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan Apropriasi Belanja Perolehan Aset dari Dana Cadangan seluruhnya dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar yang telah diamanatkan dalam Perda APBD.

f. Pengungkapan

Besarnya Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan target yang harus dicapai untuk membiayai kebutuhan dana yang tidak dapat dibebankan dalam satu tahun anggaran. Target tersebut diperbandingkan dengan realisasinya dalam persentase. Hal-Hal yang perlu diungkapkan pada catatan laporan keuangan terutama adalah peruntukan dari pembentukan dana cadangan tersebut dan rencana waktu untuk mencapai jumlah yang diinginkan dan juga perlu diungkapkan sebab-sebab tidak tercapainya target pembentukan dana yang cukup materiil.

Estimasi Pencairan Dana Cadangan diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan target yang harus direalisasikan untuk penggunaan dana cadangan. Target tersebut diperbandingkan dengan realisasinya dalam persentase.

Hal-Hal yang perlu diungkapkan pada catatan laporan keuangan adalah wujud dari penggunaan Dana Cadangan tersebut, sesuai rencana awal pembentukannya. Bila terjadi penyimpangan yang cukup materiil atas pencapaian targetnya perlu diungkapkan sebab-sebabnya pada Catatan Laporan Keuangan atau Nota Perhitungan Anggaran. Apropriasi Belanja Perolehan Aset dari Dana Cadangan dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisasikan oleh pemerintah. Apropriasi Belanja tidak dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. Bila terjadi penyimpangan yang cukup materiil atas anggaran yang telah ditetapkan perlu diungkapkan sebab-sebabnya pada Catatan Laporan Keuangan atau Nota Perhitungan Anggaran.

(24)

BAB I I

PEDOMAN AKUNTANSI PENDAPATAN

A. PENDAPATAN ASLI DAERAH.

Pendapatan Asli Daerah merupakan pendapatan yang diperoleh dan digali dari potensi pendapatan yang ada di daerah. Pendapatan asli daerah ini meliputi perkiraan-perkiraan buku besar :

• Pendapatan PajakDaerah • Pendapatan Retribusi Daerah

• Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya • Lain-lain Pendapatan Asli Daerah

1. Pendapatan Pajak Daerah a. Pengertian

Perkiraan Pendapatan Pajak Daerah ini untuk menampung pendapatan yang berasal dari pajak daerah yang ditetapkan sesuai dengan peraturan daerah (Perda) dan dapat dipungut serta disetorkan ke Kas Daerah dalam tahun anggaran yang berjalan.

b. Proses pencatatan dan dokumen terkait

Pencatatan pada perkiraan-perkiraan buku besar pendapatan asli daerah dimulai sejak Anggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah (APBD) disetujui Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD), alokasi anggaran, realisasi sampai dengan penutupan tahun anggaran. Dokumen sumber untuk mencatat transaksi pendapatan meliputi :

Otorisasi Kredit Anggaran sebagai dasar pecatatan alokasi pendapatan yang telah disetujui oleh DPRD

Surat Tanda Setoran (STS) pada saat realisasi anggaran baik untuk penerimaan pajak maupun non pajak

Memo Penyesuaian (MP) sebagai dasar pencatatan koreksi dan jurnal penutup.

Pejabat-pejabat yang terkait dengan transaksi pendapatan terdiri dari Unit Pelaksana Anggaran, Unit Keuangan, Unit Anggaran dan Unit Pembukuan.

Prosedur pencatatan lebih rinci dapat dilihat pada bagan arus (flow chart) Buku IV.

(25)

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan buku besar Pendapatan Asli Daerah adalah saldo kredit. Artinya perkiraan ini akan bertambah dengan adanya transaksi yang mengkreditnya, sebaliknya akan berkurang dengan adanya transaksi yang mendebet perkiraan pendapatan.

d. Jurnal Standar

Jurnal standar untuk mencatat transaksi Pendapatan Pajak Daerah

sejak anggaran disetujui oleh DPRD sampai kepada jurnal penutup adalah sebagai berikut :

1) Pada saat anggaran Pendapatan Pajak Daerah disetujui/disahkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah :

No.

9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah xxx -6300 Surplus/defisit tahun pelaporan - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Pendapatan Pajak Daerah

(didebet sebesar anggaran) :

Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Pajak Hotel dan Restoran

Pajak Hiburan Pajak Reklame

Pajak Penerangan Jalan

Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C.

Pajak Parkir

Pajak daerah Lainnya

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx -Jumlah xxx Xxx

2) Alokasi Pendapatan Pajak Daerah

Dengan diterbitkannya Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) maka anggaran Pendapatan Pajak Daerah dialokasikan kepada dinas terkait dengan jurnal sebagai berikut :

(26)

No.

9101 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah yang

dialokasikan (Dinas X) xxx -9201 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah - Xxx

Jumlah xxx Xxx

3) Pada saat realisasi

Realisasi Pendapatan Pajak Daerah diakui pada saat kas diterima dan dibukukan oleh Bendahara Umum Daerah (Kas Daerah) dalam tahun anggaran berjalan :

No.

-8010 Pendapatan Pajak Daerah - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Pendapatan Pajak Daerah

(dikredit sebesar realisasinya) :

Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Pajak Hotel

Pajak Restoran Pajak Hiburan Pajak Reklame

Pajak Parkir

Pajak daerah Lainnya

-xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

4) Pendapatan Pajak Daerah

Pencatatan pengembalian Pendapatan Pajak Daerah yang terjadi baik pada tahun anggaran berjalan maupun periode tahun anggaran berikutnya, seperti adanya restitusi pajak daerah, dijurnal sebagai berikut:

(27)

No.

8010 Pendapatan Pajak Daerah xxx

-0100 Kas di Kas Daerah - xxx

Buku Pembantu Pengembalian Pendapatan Pajak Daerah (didebet sebesar restitusinya) : Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Pajak Hotel

Pajak Restoran Pajak Hiburan Pajak Reklame

Pajak Parkir

Pajak Daerah Lainnya

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx -Jumlah xxx Xxx 5) Jurnal Penutup :

Jurnal penutup perkiraan Pendapatan Pajak Daerah pada akhir tahun anggaran dilakukan sebagai berikut :

a. Bila realisasi pendapatan melampaui estimasi/anggaran :

No.

8010 Pendapatan Pajak Daerah xxx -9101

6300 9201 9001

Estimasi Pendapatan Pajak Daerah yg dialokasikan (Dinas atau unit organisasi setingkat )

Surplus/Defisit Tahun Pelaporan

Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Estimasi Pendapatan Pajak Daerah

xxx xxx xxx xxx Jumlah xxx Xxx

b. Bila realisasi pendapatan lebih rendah dari estimasi/anggaran :

No.

8010 Pendapatan Pajak Daerah xxx -6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan xxx -9101 Estimasi Pend. Pajak Daerah yg dialokasikan - xxx

(28)

9201

9001 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak DaerahEstimasi Pendapatan Pajak Daerah xxx- xxx

-Jumlah xxx xxx

e. Pengukuran

Pendapatan Pajak Daerah dinilai berdasarkan nilai realisasinya yaitu sejumlah uang kas yang diterima oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah) dalam tahun anggaran berjalan.

f. Pengungkapan

Pendapatan Pajak Daerah disajikan sebesar nilai anggaran dan realisasinya dalam laporan perhitungan APBD. Hal-hal yang perlu diungkapkan dalam nota perhitungan APBD bertalian dengan Pendapatan Pajak Daerah, antara lain :

- Rincian jenis Pendapatan Pajak Daerah.

- Penjelasan sebab-sebab tidak tercapainya target penerimaan pajak daerah.

- Informasi penting lainnya yang dianggap perlu.

2. Pendapatan Retribusi Daerah a. Pengertian

Perkiraan Pendapatan Restribusi Daerah ini untuk menampung pendapatan yang berasal dari restribusi daerah yang ditetapkan sesuai dengan peraturan daerah (Perda) dan dapat dipungut serta disetorkan ke Kas Daerah dalam tahun anggaran yang berjalan.

Pencatatan pada perkiraan-perkiraan buku besar pendapatan retribusi daerah dimulai sejak Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah disetujui Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD), alokasi anggaran, realisasi sampai dengan penutupan tahun anggaran. Dokumen sumber untuk mencatat transaksi Pendapatan Restribusi Daerah meliputi :

Otorisasi Kredit Anggaran sebagai dasar pencatatan alokasi pendapatan yang telah disetujui oleh DPRD

(29)

MP (Memo Penyesuaian) sebagai dasar pencatatan koreksi dan jurnal penutup.

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan buku besar Pendapatan Restribusi Daerah adalah saldo kredit. Artinya perkiraan ini akan bertambah dengan adanya transaksi yang mengkreditnya, sebaliknya akan berkurang dengan adanya transaksi yang mendebetnya.

d. Jurnal Standar

Jurnal standar untuk mencatat transaksi pendapatan retribusi daerah

sejak anggaran disetujui oleh DPRD sampai kepada jurnal penutup adalah sebagai berikut :

1) Pada saat anggaran Pendapatan Retribusi Daerah disetujui/disahkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah :

No.

9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah. xxx -6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Est. Pendapatan Retribusi Daerah (didebet sebesar anggaran) :

Est. Pendpt. Retribusi Jasa Umum (RJUm) -Pelayanan Kesehatan

Est. Pendpt.. RJUm – Pelayanan Persampahan /Kebersihan

Est. Pendpt.. RJUm – Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil

Est. Pendpt.. RJUm – Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat

Est. Pendpt.. RJUm – Pelyn. Parkir di tepi Jalan Umum

Est. Pendpt.. RJUm – Pelayanan Pasar

Est. Pendpt.. RJUm – Pengujian Kend. Bermotor Est. Pendpt.. RJUm – Pemeriks. Alat Pemadam kebakaran

Est. Pendpt.. RJUm – Penggantian Biaya cetak Peta xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

(30)

-Est. Pendpt.. RJUm – Pengujian kapal perikanan Est. Pendpt.. Retrrebusi Jasa Usaha (RJUs) -Pemakaian Kekayaan Daerah

Est. Pendpt.. RJUs – Pasar Grosir dan/atau Pertokoan

Est. Pendpt.. RJUs – Tempat Pelelangan Est. Pendpt.. RJUs – Terminal

Est. Pendpt.. RJUs – Tempat Khusus Parkir Est. Pendpt.. RJUs – Penyedotan kakus/Kotoran Est. Pendpt.. RJUs – Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa

Est. Pendpt.. RJUs – Rumah Potong Hewan Est. Pendpt.. RJUs – Pelayanan Pelabuhan Kapal Est. Pendpt.. RJUs – Tempat Rekreasi & Olah Raga

Est. Pendpt.. RJUs – Penyebrangan di Atas Air Est. Pendpt.. RJUs – Pengelolaan Limbah Cair Est. Pendpt.. RJUs –Penjualan Produk Usaha Est. Pendpt.. Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) – Ijin Mendirikan Bangunan

Est. Pendpt.. RPT – Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol

Est. Pendpt.. RPT – Ijin Gangguan Est. Pendpt.. RPT – Ijin Trayek

Est. Pendpt.. Retribusi Daerah Lainnya

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

2) Alokasi Pendapatan Retribusi Daerah

Dengan diterbitkannya Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) maka anggaran Pendapatan Retribusi Daerah dialokasikan kepada dinas terkait dengan jurnal sebagai berikut :

No.

9102 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah yang

dialokasikan (Dinas /unit organisasi setingkat) xxx -9202 Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah - xxx

Jumlah xxx xxx

Realisasi pendapatan retribusi daerah diakui pada saat Kas diterima dan dibukukan oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah ) dalam tahun anggaran berjalan:

No.

(31)

Jumlah xxx xxx Buku Pembantu Pendapatan Retribusi

Daerah (didebet sebesar realisasi) :

Pendpt. Retribusi Jasa Umum (RJUm) -Pelayanan Kesehatan

Pendpt.. RJUm - Pelayanan Persampahan /Kebersihan

Pendpt.. RJUm - Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil

Pendpt.. RJUm - Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat

Pendpt.. RJUm – Pelyn. Parkir di tepi Jalan Umum

Pendpt.. RJUm – Pelayanan Pasar

Pendpt.. RJUm – Pengujian Kend. Bermotor Pendpt.. RJUm – Pemeriks. Alat Pemadam kebakaran

Pendpt.. RJUm – Penggantian Biaya cetak Peta

Pendpt.. RJUm – Pengujian kapal perikanan Pendpt.. Retrrebusi Jasa Usaha (RJUs) -Pemakaian Kekayaan Daerah

Pendpt.. RJUs – Pasar Grosir dan/atau Pertokoan

Pendpt.. RJUs – Tempat Pelelangan Pendpt.. RJUs – Terminal

Pendpt.. RJUs – Tempat Khusus Parkir Pendpt.. RJUs – Penyedotan kakus/Kotoran Pendpt..RJUs – Tempat Penginapan / Pesanggarahan / Villa

Pendpt.. RJUs – Rumah Potong Hewan Pendpt.. RJUs – Pelayanan Pelabuhan Kapal Pendpt.. RJUs – Tempat Rekreasi & Olah Raga

Pendpt.. RJUs – Penyebrangan di Atas Air Pendpt.. RJUs – Pengelolaan Limbah Cair Pendpt.. RJUs –Penjualan Produk Usaha Pendpt.. Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) – Ijin Mendirikan Bangunan

Pendpt.. RPT – Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol

Pendpt.. RPT – Ijin Gangguan Pendpt.. RPT – Ijin Trayek

Pendpt.. Retribusi Daerah Lainnya

-xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

4) Pengembalian Pendapatan Retribusi Daerah

Pencatatan Pengembalian Pendapatan Retribusi Daerah yang terjadi baik pada tahun anggaran berjalan maupun periode anggaran berikutnya dijurnal sebagai berikut:

(32)

No.

8020 Pendapatan Retribusi Daerah xxx

Buku Pembantu Pengembalian Pendapatan Retribusi Daerah (didebet sebesar realisasi) : Pengembalian Pendpt. Retribusi Jasa Umum

(RJUm) - Pelayanan Kesehatan

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pelayanan Persampahan /Kebersihan

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pelayanan

Pemakaman dan Pengabuan mayat

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pelyn. Parkir di tepi Jalan Umum

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pelayanan Pasar

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pengujian Kend. Bermotor

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pemeriks. Alat Pemadam kebakaran

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Penggantian Biaya cetak Peta

Pengembalian Pendpt.. RJUm – Pengujian kapal perikanan

Pengembalian Pendpt.. Retrrebusi Jasa Usaha (RJUs) – Pemakaian Kekayaan Daerah

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Pasar Grosir dan/atau Pertokoan

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Tempat Pelelangan

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Terminal

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Tempat Khusus Parkir

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Penyedotan kakus/Kotoran

Pengembalian Pendpt..RJUs – Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Rumah Potong Hewan

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Pelayanan Pelabuhan Kapal

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Tempat Rekreasi & Olah Raga

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Penyebrangan di Atas Air

Pengembalian Pendpt.. RJUs – Pengelolaan Limbah Cair

Pengembalian Pendpt.. RJUs –Penjualan Produk Usaha

Pengembalian Pendpt.. Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) – Ijin Mendirikan Bangunan Pengembalian Pendpt.. RPT – Ijin Tempat

Penjualan Minuman Beralkohol

Pengembalian Pendpt.. RPT – Ijin Gangguan

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

(33)

-Pengembalian Pendpt.. RPT – Ijin Trayek

Pengembalian Pendpt.. Retribusi Daerah Lainnya

xxx

xxx -

-5) Jurnal penutup :

Jurnal penutup pendapatan restribusi daerah pada akhir tahun anggaran dilakukan sebagai berikut :

a. Realisasi pendapatan melampaui estimasi/anggaran :

No.

8020 Pendapatan Retribusi Daerah xxx -9102

6300 9202 9002

Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah yg dialokasikan (Dinas x)

Surplus/Defisit Tahun Pelaporan

Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah

-xxx xxx xxx -xxx Jumlah xxx xxx

b. Realisasi pendapatan lebih rendah dari estimasi/anggaran :

No.

8020 Pendapatan Retribusi Daerah xxx -6300 Surplus/Defisit tahun pelaporan - xxx 9102

9202 9002

Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah yg dialokasikan (Dinas x)

Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah

-xxx xxx xxx Jumlah xxx e. Pengukuran

Pendapatan Retribusi Daerah dinilai berdasarkan nilai realisasinya yaitu sejumlah uang kas yang diterima oleh Bendahara Umum Daerah (Kas Daerah) dalam tahun anggaran berjalan.

(34)

f. Pengungkapan

Pendapatan Retribusi Daerah disajikan sebesar nilai anggaran dan realisasinya dalam laporan perhitungan APBD. Hal-hal yang perlu diungkapkan dalam nota perhitungan APBD bertalian dengan pendapatan restribusi daerah, antara lain :

- Rincian jenis pendapatan retribusi daerah

- Penjelasan sebab-sebab tidak tercapainya target penerimaan restribusi daerah

- Informasi penting lainnya yang dianggap perlu .

3. Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya a. Pengertian

Perkiraan Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya ini untuk menampung pendapatan yang berasal dari Bagian Laba dari BUMD dan Investasi Lainnya yang ditetapkan sesuai dengan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) dan dapat dipungut serta disetorkan ke Kas Daerah dalam tahun anggaran yang berjalan.

Pencatatan pada perkiraan Pendapatan Bagian Laba BUMD Dan Investasi Lainnya dimulai sejak anggaran pendapatan dan belanja daerah disetujui Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD), alokasi anggaran, realisasi sampai dengan penutupan tahun anggaran. Dokumen sumber untuk mencatat transaksi pendapatan meliputi :

MP (Memo Penyesuaian) sebagai dasar pencatatan koreksi dan jurnal penutup.

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan buku besar Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya adalah saldo kredit. Artinya perkiraan ini akan

(35)

bertambah dengan adanya transaksi yang mengkreditnya, sebaliknya akan berkurang dengan adanya transaksi yang mendebetnya.

d. Jurnal Standar

Jurnal standar untuk mencatat transaksi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya sejak anggaran disetujui oleh DPRD sampai kepada jurnal penutup adalah sebagai berikut :

1) Pada saat anggaran Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya disetujui/disahkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah:

No.

9003 Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD

dan Investasi Lainnya xxx

-6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya (didebet sebesar anggaran) :

Est. Pend. dari PMP BUMD Est. Pend. dari PMP BUMN

Est. Pend. dari PMP Lembaga Keu. Negara Est. Pend. dari PMP Bdn Hukum Milik Negara

Est. Pend. dari PMP Bdn Hukum Milik Daerah

Est. Pend. dari PMP Badan Internasional Est. Pend. dari PMP Badan Usaha Lainnya Est. Pend. dari Investasi Lainnya

Est. Pengembalian Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

2) Alokasi Pendapatan Bagian Laba BUMD & Investasi Lainnya Dengan diterbitkannya Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) maka anggaran pendapatan dialokasikan kepada dinas terkait dengan jurnal sebagai berikut :

9103 Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan

Investasi Lainnya yg dialokasikan (dinas X) xxx -9203 Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Laba

BUMD dan Investasi Lainnya - xxx

(36)

Realisasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya

diakui dan dicatat sebagai penerimaan daerah pada saat uang kas diterima oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah ) :

No.

0100 Kas di kas Daerah xxx

-8030 Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi

Lainnya - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya (dikredit sebesar realisasi) : Pend. dari PMP BUMD

Pend. dari PMP BUMN

Pend. dari PMP Lembaga Keu. Negara Pend. dari PMP Bdn Hukum Milik Negara Pend. dari PMP Bdn Hukum Milik Daerah Pend. dari PMP Badan Internasional Pend. dari PMP Badan Usaha Lainnya Pend. dari Investasi Lainnya

Pengembalian Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya

-xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

4) Pengembalian Pendapatan Bagian Laba BUMD & Investasi Lainnya Pencatatan pengembalian Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya yang terjadi baik pada tahun anggaran berjalan maupun periode tahun anggaran berikutnya dijurnal sebagai berikut:

No.

Pengembalian Pendapatan Bagian Laba BUMD

dan Investasi Lainnya xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Pengembalian Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya (didebet sebesar pengembalian) :

Pengembalian Pend. dari PMP BUMD Pengembalian Pend. dari PMP BUMN

Pengembalian Pend. dari PMP Lembaga Keu. Negara

Pengembalian Pend. dari PMP Bdn Hukum Milik Negara

Pengembalian Pend. dari PMP Bdn Hukum Milik Daerah

Pengembalian Pend. dari PMP Badan

xxx xxx xxx xxx xxx xxx

(37)

-Internasional

Pengembalian Pend. dari PMP Badan Usaha Lainnya

Pengembalian Pend. dari Investasi Lainnya

xxx xxx

-5) Jurnal penutup

Jurnal penutup perkiraan pendapatan bagian laba BUMD dan Investasi lainnya pada akhir tahun anggaran dilakukan sebagai berikut

a) Bila realisasi pendapatan melampaui estimasi/anggaran :

No.

8030 Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya xxx -9103

6300 9203 9003

Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya yg dialokasikan (Dinas X) Surplus/Defisit Tahun Pelaporan

Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan investasi lainnya

Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi lainnya -xxx -xxx xxx -xxx Jumlah xxx xxx

b) Bila realisasi pendapatan lebih rendah dari estimasi/anggaran: No.

8030 Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi

Lainnya xxx

-6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan xxx -9103

9203 9003

Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya yg dialokasikan (Dinas X)

Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya

Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya -xxx xxx -xxx Jumlah xxx xxx

(38)

d. Pengukuran

Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya dinilai berdasarkan nilai bagian laba yang dapat direalisasikan sesuai RUPS yaitu sejumlah uang kas yang diterima oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah) dalam tahun anggaran berjalan.

f. Pengungkapan

Pendapatan Bagian Laba BUMD Dan Investasi Lainnya disajikan sebesar nilai anggaran dan realisasinya dalam laporan perhitungan APBD. Hal-hal yang perlu diungkapkan dalam nota perhitungan APBD bertalian dengan pendapatan ini, antara lain :

- Rincian jenis pendapatan investasi

- Penjelasan sebab-sebab tidak tercapainya target penerimaan - Rincian jumlah dividen dari BUMD dan badan usaha lainnya - Rincian bagi hasil dari hasil kemitraan dengan pihak ketiga - Rincian penerimaan bunga tabungan per bank penyimpan - Rincian penerimaan bunga deposito per bank penyimpan - Rincian penerimaan investasi lainnya

- Informasi penting lainnya yang dianggap perlu

4. Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah a. Pengertian

Perkiraan Lain-Lain Pendapatan Asli Daerah ini untuk menampung pendapatan yang bukan berasal dari pajak daerah, restribusi daerah, dan Bagian Laba dari BUMD dan Investasi Lainnya yang ditetapkan sesuai dengan peraturan daerah (Perda) dan dapat dipungut serta disetorkan ke Kas Daerah dalam tahun anggaran yang berjalan.

Pencatatan pada perkiraan-perkiraan buku besar Lain-Lain Pendapatan Asli Daerah dimulai sejak Anggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah disetujui Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD), alokasi anggaran, realisasi sampai dengan penutupan tahun anggaran. Dokumen sumber untuk mencatat transaksi pendapatan ini meliputi :

Memo Penyesuaian sebagai dasar pencatatan koreksi dan jurnal penutup.

(39)

c. Saldo Normal

Saldo normal perkiraan buku besar Lain-lain Pendapatan Asli Daerah adalah saldo kredit. Artinya perkiraan ini akan bertambah dengan adanya transaksi yang mengkreditnya, sebaliknya akan berkurang dengan adanya transaksi yang mendebetnya.

Jurnal standar untuk mencatat transaksi Lain-Lain Pendapatan Asli Daerah sejak anggaran disetujui oleh DPRD sampai kepada jurnal penutup adalah sebagai berikut :

1) Pada saat anggaran Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah disetujui/ disahkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah :

No.

9004 Estimasi Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah xxx -6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Est Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah sesuai jenis-jenis yang ada (didebet sebesar anggaran).

Est. Pendapatan dari TGR

Est. Pendapatan dari Penerimaan Kembali Tahun Lalu

Est. Pendptn. dari Penjualan Kend. Bermotor Est. Pendpt dari Penj. Sewa Beli Rumah Dinas Est. Pend. dari Penjualan Rumah/Bangunan/ Gedung dan Tanah

Est. Pendptn. Dari Penj. Hasil Produk Sitaan Est. Pendpt. Dari Penj. Aset yg Berlebih/Rusak Est. PAD Lainnya

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

(40)

-2) Alokasi Lain-lain Pendapatan Asli Daerah

Dengan diterbitkannya Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) maka anggaran pendapatan dialokasikan kepada dinas terkait dengan jurnal sebagai berikut :

9104 Estimasi Lain-Lain PAD yang dialokasikan (Dinas X)

xxx -9204 Alokasi Estimasi Lain-lain PAD - xxx

Jumlah xxx xxx

Realisasi Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah diakui dan dicatat sebagai penerimaan daerah pada saat kas diterima dan dibukukan oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah) :

No.

0100 Kas di Kas daerah xxx

-8040 Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah - xxx

Jumlah xxx xxx

Buku Pembantu Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah (dikredit sebesar realisasinya).

Pendapatan dari TGR

Pendapatan dari Penerimaan Kembali Tahun Lalu

Pendptn. dari Penjualan Kend. Bermotor Pendpt dari Penj. Sewa Beli Rumah Dinas Pendapatan dari Penjualan

Rumah/Bangunan/Gedung dan Tanah Pendptn. dari Penj. Hasil Produk Sitaan Pendpt. dari Penj. Aset yg Berlebih/Rusak PAD Lainnya -xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

4) Pada saat pengembalian Lain-lain PAD

Pencatatan Pengembalian Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah

yang terjadi baik pada tahun anggaran berjalan maupun periode anggaran berikutnya dijurnal sebagai berikut:

8040 Lain – Lain Pendapatan Asli Daerah xxx

Jumlah xxx xxx