Modul Audit Kinerja (Performance Audit)

 .



  Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan .  . Audit Kinerja.  . PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN  BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN . 2011   .

Audit Kinerja    Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP   dalam rangka Diklat Teknis Substantif Audit Kinerja    Edisi Pertama . : . Tahun 2011 .  .  .  . Perevisi . : . Andilo Tohom Tampubolon, Ak., M.Si. . Pereviu . : . Estherlina Pasaribu, Ak.  . Editor . : . Daissy Erdianthy, S.E., Ak., M.Ak. .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .    . Pusdiklatwas BPKP  Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720  Telp. (0251) 8249001 ‐ 8249003   Fax. (0251) 8248986 ‐ 8248987  Email . : pusdiklat@bpkp.go.id . Website . : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id . e‐Learning . : http://lms.bpkp.go.id .    .  .  .  . Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau   seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari   Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP. .

 . Audit Kinerja.  . KATA PENGANTAR    Perubahan  lingkungan  menjadikan  ilmu  pengetahuan  dan  teknologi  berkembang  dengan  pesat,  hal  ini  menuntut  setiap  orang  untuk  selalu  memutakhirkan  dan  meningkatkan  pengetahuan  dan  keterampilannya.  Salah  satu  cara  yang  dapat  ditempuh  adalah  dengan  mengikuti  pendidikan  dan  pelatihan.  Pusdiklatwas  BPKP  sebagai  salah  satu  instansi  penyelenggara  pendidikan  dan  pelatihan  (diklat),  berkomitmen  untuk  memberikan  yang  terbaik  bagi  para  pengguna  jasanya.  Melalui  proses  analisis  terhadap  kebutuhan  diklat  dan  evaluasi  atas  materi  diklat,  diikuti  dengan  langkah  perbaikan  berkelanjutan    serta  kendali  mutu  yang  cukup,  kami  berusaha  untuk  dapat  menyajikan  modul  dengan  materi  terkini  untuk  mendukung  pencapaian  kompetensi  para  peserta  diklat  sehingga  mampu  melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya.  Modul ini adalah salah satu bahan ajar tertulis untuk digunakan pada proses pembelajaran diklat teknis  substansi  yang  dilaksanakan  oleh  Pusdiklatwas  BPKP.  Materi  modul  juga  dirancang  untuk  dapat  dijadikan  sebagai  acuan  dalam  penerapannya  di  tempat  kerja.  Namun,  modul  ini  tidak  dimaksudkan  untuk  menjadi  satu‐satunya  referensi  yang  berkenaan  dengan  substansi  materinya.  Peserta  diklat  diharapkan memperkaya pemahamannya melalui berbagai referensi lain yang terkait.   Akhirnya kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah memberikan kontribusi atas  terwujudnya modul ini.     Ciawi,     Desember  2011  Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP          Meidyah Indreswari, S.E., Ak., M.Sc., Ph.D., CKM   NIP 19570502 198403 2 001 . Pusdiklatwas BPKP. i.

 . Audit Kinerja.  . ii. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.  . DAFTAR ISI   . Kata Pengantar  ................................................................................................................  . i . Daftar Isi   .........................................................................................................................  . iii . Daftar Lampiran  ..............................................................................................................   . v . Daftar Gambar  .................................................................................................................   . vi  . BAB I . PENDAHULUAN ................................................................................................  . 1 . A.. Latar Belakang  ..............................................................................................  .  1 . B.. Kompetensi Dasar dan Indikator Keberhasilan .............................................   . 2 . C.. Uraian Singkat Isi Modul ................................................................................   . 2 . D.. Metode Pembelajaran ...................................................................................   . 3 . KONSEP DASAR AUDIT KINERJA SEKTOR PUBLIK ...............................................  . 5 . A.. Pengertian Audit Kinerja  ...............................................................................  . 5 . B.. Standar Audit Kinerja  ....................................................................................    10 . C.. Tahapan Audit Kinerja  ..................................................................................    12 . D.. Manfaat Audit Kinerja  ..................................................................................    14  . E.. Latihan Soal  ...................................................................................................    15 . BAB II  . BAB III    PERENCANAAN AUDIT KINERJA  .......................................................................  . BAB IV . 17 . A.. Tujuan Perencanaan Audit  ...........................................................................    17 . B.. Faktor‐faktor yang Harus Diperhatikan  ........................................................    18 . C.. Penyusunan Rencana Audit  ..........................................................................    18 . D.. Informasi yang Harus Diperoleh  ...................................................................    19 . E.. Program Kerja Audit   ....................................................................................    20 . F.. Latihan Soal ...................................................................................................    21 . AUDIT PENDAHULUAN  .....................................................................................  . 23 . A.. Tujuan Audit Pendahuluan  ...........................................................................    23 . B.. Informasi yang Harus Diperoleh ....................................................................    24 . C.. Pihak‐pihak yang Terkait ...............................................................................    24 . D.. Teknik dan Metode Audit Pendahuluan  .......................................................    25 . E.. Langkah‐langkah Pelaksanaan Audit Pendahuluan  ......................................    26 . F.. Latihan Soal ...................................................................................................    28 . Pusdiklatwas BPKP. iii.

 . Audit Kinerja.   BAB V  . PENGUJIAN SISTEM PENGENDALIAN INTERN .....................................................  . 29  . A.. Maksud dan Tujuan  .......................................................................................  . 30 . B.. Unsur Pengendalian yang Diuji  .....................................................................  . 30 . C.. Teknik Pengujian yang Digunakan  ................................................................  . 34 . D.. Latihan Soal ....................................................................................................  . 35 . BAB VI   PENGUJIAN SISTEM MANAJEMEN KINERJA ........................................................  . 37 . A.. Penilaian Kecukupan Indikator Kinerja  .........................................................  . 37 . B.. Pengukuran Capaian Kinerja  .........................................................................  . 40 . C.. Latihan Soal ....................................................................................................  . 42 . BAB VII   AUDIT RINCI DAN PENYUSUNAN TEMUAN ........................................................  . 43 . A.. Analisis Gap dan Pengujian Rinci  ..................................................................  . 43 . B.. Penyusunan Temuan Hasil Audit  ..................................................................  . 44 . C.. Latihan Soal ....................................................................................................  . 49 . BAB VIII   PENYUSUNAN  LAPORAN  HASIL  AUDIT  KINERJA  DAN  PEMANTAUAN  TINDAK LANJUT .................................................................................................    51   A.. Pendahuluan  .................................................................................................  . 51 . B.. Proses Pelaporan............................................................................................  . 52 . C.. Bentuk dan Isi Laporan Hasil Audit  ...............................................................  . 54 . D.. Pemantauan Tindak Lanjut  ...........................................................................  . 59 . E.. Latihan Soal ....................................................................................................  . 61 . DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................................  . 63 . LAMPIRAN . iv. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.  . DAFTAR LAMPIRAN   . I.. Kartu Penugasan  ...........................................................................................................    65 . II.. Anggaran Waktu Audit  ..................................................................................................    67 . III.. Program Kerja Audit  ......................................................................................................    69 . IV.. Daftar Pertanyaan Sistem Pengendalian Intern Tingkat Organisasi  .............................    74 . V.. Daftar Pertanyaan Pengendalian Intern Tingkat Aktivitas  ............................................    77 . VI.. Formulir Konsep Temuan dan Rencana Tindak Lanjut  .................................................    80 . VII.. Formulir Pengendalian Penyusunan Laporan  ...............................................................    81 . VIII. Formulir Reviu Konsep Laporan  ....................................................................................    82  IX.. Check List Penyelesaian Laporan  ...................................................................................    83 . X.. Formulir Laporan Tindak Lanjut Temuan Audit  ............................................................    84 . XI.. Laporan Pemantauan Tindak Lanjut Temuan Audit  .....................................................    85 . XII.. Berita Acara Pemutakhiran Data  ...................................................................................    86 .  . Pusdiklatwas BPKP. v.

 . Audit Kinerja.  . DAFTAR GAMBAR  1.. Tahapan Audit Kinerja – Pendekatan Umum  ................................................................    12 . 2.. Tahapan Audit Kinerja – Pendekatan SAKIP  ..................................................................    13 . 3.. Kubus SPIP  .....................................................................................................................    29 . 4.. Hubungan Antar Unsur SPIP  ..........................................................................................    33   . vi. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.  . Bab I  PENDAHULUAN  A.. LATAR BELAKANG  . Sebagai  bagian  dari  upaya  peningkatan  tata  kelola  pemerintahan  yang  baik  (good  governance),  akuntabilitas merupakan prinsip yang harus diimplementasikan secara nyata. Akuntabilitas pengelolaan  instansi pemerintah dalam melaksanakan tugas dan fungsinya menjadi tuntutan masyarakat yang harus  dipenuhi.  Masyarakat  sangat  ingin  melihat  capaian  kinerja  dari  seluruh  instansi  pemerintah,  untuk  menilai  seberapa  akuntabel  pengelolaan  yang  dilakukan  instansi  pemerintah.  Untuk  itu,  manajemen  instansi  pemerintah  harus  meningkatkan  kinerjanya,  mengelola  semua  sumber  daya  (input)  secara  efektif dan efisien, sehingga hasil yang dicapai menjadi optimal.  Peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang Laporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah  mewajibkan manajemen instansi pemerintah, menyusun laporan kinerja sebagai media akuntabilitas dari  pengelolaan  instansi  pemerintah.  Laporan  kinerja  yang  disampaikan  instansi  pemerintah  harus  mampu  memberikan  informasi  tentang  pencapaian  kinerja  atas  rencana  stratejik  dan  rencana  kinerja  tahunan.  Dengan kata lain,  laporan kinerja harus mampu menjelaskan pencapaian visi, misi, strategi, dan sasaran  strategis serta menjelaskan indikator kinerja yang dipakai untuk menilai keberhasilan pencapaian sasaran  strategis tersebut.   Laporan  kinerja  sebaiknya  harus  dapat  memberikan  informasi  tentang  area‐area  penting  yang  harus  ditingkatkan  kinerjanya,  bukan  hanya  sekedar  pemenuhan  formal  saja.  Oleh  sebab  itu,  pertanggungjawaban  kinerja  tersebut  harus  dinilai,  diuji,  dievaluasi  secara  independen  dan  profesional  untuk  mengetahui  kelemahan‐kelemahan  yang  ada  dan  penyebabnya  untuk  selanjutnya    mengajukan  rekomendasi  perbaikan  guna  peningkatan  kinerja  instansi  pemerintah.  Hal  ini  dapat  dicapai  melalui  pelaksanaan audit kinerja yang efektif.  Guna membekali para auditor agar dapat melaksanakan penugasan audit kinerja yang efektif diperlukan  modul pelatihan yang tepat. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, modul ini disusun  sebagai bahan  pembelajaran dalam kegiatan pendidikan dan pelatihan AUDIT KINERJA bagi seluruh pejabat fungsional  auditor  di  lingkungan  Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (APIP).    Pemelajaran  pada  diklat  teknis  substantif ini dilaksanakan selama 50 (lima puluh) jam pelatihan. . Pusdiklatwas BPKP. 1.

 . Audit Kinerja.   Modul ini disarankan digunakan bersama‐sama dengan buku kerja yang berisi kasus‐kasus yang relevan  dalam  penugasan  audit  kinerja.  Hal  ini  dimaksudkan  untuk  mempermudah  dan  mempercepat  peserta  diklat dalam memahami konsep dan praktik audit kinerja. Untuk itu, modul ini telah mempertimbangkan  keberagaman latar belakang pendidikan dan karakteristik asal instansi dari para peserta diklat.   . B.. KOMPETENSI DASAR DAN INDIKATOR KEBERHASILAN . 1.. Kompetensi Dasar  Modul  ini  disusun  untuk  memenuhi  materi  pemelajaran  pada  Diklat  Teknis      Substansi  di  lingkungan Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Materi dalam modul ini dirancang untuk  50 jam pelatihan. Kompetensi dasar yang dituju adalah:   Setelah mengikuti Diklat ini, peserta diharapkan mampu  melaksanakan audit kinerja pada  instansi pemerintah. . 2.. Indikator Keberhasilan  Indikator keberhasilan pembelajaran modul ini adalah peserta diklat mampu:  a.. menjelaskan pengertian audit kinerja;   . b.. menjelaskan standar audit kinerja; . c.. menjelaskan tahapan audit kinerja;  . d.. melaksanakan perencanaan audit kinerja; . e.. melaksanakan audit pendahuluan; . f.. melaksanakan pengujian sistem pengendalian intern; . g.. melaksanakan pengujian indikator kinerja dan capaian kinerja; . h.. melaksanakan audit rinci dan penyusunan temuan;  . i.. menyusun laporan hasil audit kinerja; dan  . j.. melaksanakan tindak lanjut hasil audit kinerja. . URAIAN SINGKAT ISI MODUL . C.. Materi diklat ini membekali peserta diklat dengan pengertian, pemahaman, dan metodologi yang harus  dilaksanakan  dalam  sebuah  penugasan  audit  kinerja    pada  Instansi  Pemerintah.  Materi  dari  modul  ini  diuraikan dengan mengikuti tahapan audit yang dilakukan.   . 2. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   Sistematika modul adalah sebagai berikut:  Bab I     Pendahuluan  Bab II    Konsep Dasar Audit Kinerja  Instansi pemerintah  Bab III    Perencanaan Audit Kinerja   Bab IV      Audit Pendahuluan  Bab  V      Pengujian Sistem Pengendalian Intern  Bab VI      Pengujian Indikator Kinerja dan Capaian Kinerja  Bab VII     Audit Rinci dan Penyusunan Temuan  Bab VIII    Penyusunan Laporan Hasil Audit Kinerja dan Pemantauan Tindak Lanjut . D.. METODE PEMBELAJARAN . Agar  peserta  mampu  memahami  dengan  cepat  tentang  substansi  audit  kinerja    instansi  pemerintah,  proses belajar mengajar menggunakan pendekatan andragogi.   Untuk  melaksanakan  pendekatan  andragogi  tersebut,  metode  belajar  yang  digunakan  harus  mampu  memacu peserta untuk berperan serta secara aktif melalui komunikasi dua arah. Metode pemelajaran ini  menetapkan  kombinasi  proses  belajar  mengajar  dengan  cara  ceramah,  tanya  jawab,  curah  pendapat,  diskusi, dan kerja kelompok.  ~ . Pusdiklatwas BPKP. 3.

 . Audit Kinerja.    .  . 4. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.  . Bab II  KONSEP DASAR AUDIT KINERJA      Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari bab ini, diharapkan para peserta diklat akan mampu menjelaskan   konsep‐konsep dasar audit kinerja  instansi pemerintah, yang mencakup pengertian,    standar audit kinerja, dan tahapan pelaksanaan audit kinerja.     . A.. PENGERTIAN AUDIT KINERJA . Sebelum membahas pengertian audit kinerja, terlebih dahulu dipahami makna dari kinerja. Hal ini sangat  penting  agar  auditor  dapat  memiliki  pandangan  yang  berorientasi  hasil  bukan  semata‐mata  pada  penilaian proses yang berorentasi pada ketaatan aturan semata‐mata.  Kinerja adalah gambaran mengenai  pencapaian prestasi atau unjuk kerja dari instansi pemerintah. Hasil  kerja instansi ditunjukkan melalui capaian keluaran dan hasil dari suatu kegiatan atau program, sebagai  upaya instansi pemerintah mencapai tujuan dan sasaran yang telah dijabarkan dari misi atau tugas dan  fungsinya.  Pengertian  kinerja  ini  juga  sejalan  dengan  apa  yang  dituangkan  dalam  Pasal  1  Peraturan  Pemerintah  Nomor  6  Tahun  2008  tentang  Laporan  Keuangan  dan  Kinerja  Instansi  Pemerintah.  Secara  lengkap,  peraturan  ini  mendefinisikan  kinerja  sebagai  keluaran  atau  hasil  dari  kegiatan/program  yang  hendak  atau  telah  dicapai  sehubungan  dengan  penggunaan  anggaran  dengan  kuantitas  dan  kualitas  terukur.  Pengertian  audit  kinerja  dari  berbagai  literatur,  memiliki  kesamaan  makna  yakni  terkait  upaya  auditor  dalam  melakukan  penilaian  atas  efisiensi  dan  efektivitas  pelaksanaan  kegiatan  atau  program.  Hal  ini  terlihat dari berbagai pengertian audit kinerja sebagai berikut.  1.. Leo Herbert  Dalam bukunya Audit, The Performance of Management, Leo Herbert mendefinisikan audit kinerja  sebagai:  “audit  yang  meliputi  penentuan  sasaran  audit  (audit  objective)  oleh  auditor  independen  mengenai  ekonomis,  efisiensi,  dan  efektivitas  dari  kinerja  manajemen, . Pusdiklatwas BPKP. 5.

 . Audit Kinerja.   perolehan  bukti  sehubungan  dengan  tujuan  audit  tersebut,  penganalisisan  bukti  untuk  mendapatkan  suatu  kesimpulan  mengenai  apakah  manajemen  sudah  menjalankan  kegiatan  atau  programnya  dengan  ekonomis,  efisien  dan  efektif  serta  pelaporan hasil audit tersebut kepada pihak yang berkepentingan”.  Audit  Kinerja  (performance  audit)  dapat  dilakukan  terhadap  semua  kegiatan,  baik  kegiatan  yang  menghasilkan  keluaran  (output)  yang  berwujud  (tangible)  maupun  yang  tidak  berwujud  (intangible). Kegiatan yang menghasilkan keluaran yang berwujud antara lain hasil produksi, jalan,  jembatan  atau  bangunan  gedung.  Kegiatan  yang  menghasilkan  keluaran  yang  tidak  berwujud  antara  lain  kegiatan  jasa  penelitian,  kepegawaian,  pelayanan  kesehatan,  dan    jasa  lainnya  yang  keluarannya sukar dikuantifikasikan.   Leo Herbert, mengklasifikasikan audit kinerja (audit performance) dalam 2 (dua) jenis audit: Audit  Manajemen  (Management  Audit/M‐Auditing)  dan  Audit  atas  Program  (Program  Audit/  P‐Auditing).  Audit  Manajemen  merupakan  suatu  jenis  audit  kinerja  untuk  menentukan  atau  menilai  apakah  manajemen telah menjalankan kegiatan operasional organisasinya dengan ekonomis dan efisien.  Audit  Manajemen  harus  dilakukan  pada  saat  suatu  kegiatan  sedang  berjalan  guna  mendapatkan  suatu  umpan  balik  dalam  rangka  meningkatkan  kehematan  dan  daya  guna  kegiatan  tersebut.  Audit  atas  program  merupakan  suatu  jenis  audit  kinerja  (performance)  untuk  menentukan  atau  menilai  apakah  tujuan  yang  diharapkan  dari  program  telah  tercapai  secara  efektif.  Audit  atas  Program pada dasarnya baru dapat dilaksanakan setelah program tersebut selesai, tetapi apabila  program  tersebut  memiliki  sasaran  antara  setiap  tahun,  maka  audit  ini  dapat  dilakukan  setiap  tahun.  2.. International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI)   Dalam  buku  Implementation  Guidelines  for  Performance  Auditing  yang  diterbitkan  pada  tahun  2004,  organisasi  yang  mewadahi  institusi  auditor  pemerintah  ini,  mendefinisikan  audit  kinerja  sebagai sebuah pengujian yang independen terhadap kegiatan pemerintah yang meliputi:  a.. audit atas pelaksanaan administrasi pemerintah (sound practice); . b.. audit atas efisiensi pemakaian tenaga kerja, keuangan dan  sumber daya lainnya; . c.. audit  atas  pencapaian  sasaran,  dengan  membandingkan  impact  kegiatan  yang  sesungguhnya dengan yang direncanakan. . Terkait  dengan  hubungan  antara  audit  kinerja  dan  pengukuran  kinerja,  INTOSAI  menyatakan  bahwa  pengukuran  kinerja  adalah  proses  berkelanjutan  (on  going)  yang  berlangsung  dalam . 6. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   organisasi  untuk  menilai  apakah  program/kegiatan  telah  mencapai  tujuannya  yang  dinyatakan  dalam  standar  kinerja  yang  terukur.  Sedangkan,  audit  kinerja  merupakan  upaya  menilai  kualitas  informasi kinerja dan kecukupan indikator kinerja yang digunakan. Hal ini akan digunakan sebagai  acuan  dalam  merencanakan  audit  kinerja.  Dalam  audit  kinerja,    auditor  harus  mengalokasikan  waktu  dan  sumber  daya  untuk  menilai  apakah  sistem  pengukuran  kinerja  telah  efektif,  misalnya  menguji apakah indikator kinerja yang digunakan telah mengukur hal yang tepat.   3.. Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  yang  diterbitkan  BPK,  mendefinisikan  audit  kinerja  sebagai:   a.. pemeriksaan atas pengelolaan keuangan negara yang terdiri atas aspek ekonomis, efisiensi,  dan efektivitas (termasuk pengujian atas kepatuhan terhadap aturan); . b.. pemeriksaan  sistematis  dan  obyektif  atas  berbagai  bukti  untuk  memberikan  penilaian  independen atas kinerja entitas atau program/aktivitas; . c. 4.. termasuk pengujian atas keandalan ukuran‐ukuran kinerja yg digunakan auditan. . Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah  Dalam pasal 50 PP 60 Tahun 2008, dijelaskan bahwa audit kinerja adalah audit atas pengelolaan  keuangan  negara  dan  pelaksanaan  tugas  dan  fungsi  Instansi  Pemerintah  yang  terdiri  atas  aspek  kehematan,  efisiensi,  dan  efektivitas.  Selanjutnya,  dalam  penjelasan  pasal  50  tersebut  diuraikan  bahwa audit kinerja dari pengelolaan keuangan adalah mencakup audit atas:  a.. penyusunan dan pelaksanaan anggaran;  . b.. penerimaaan, penyaluran, dan penggunaan dana;  . c.. pengelolaan aset dan kewajiban.  . Sedangkan  audit  kinerja  atas  pelaksanaan  tugas  dan  fungsi  antara  lain  audit  atas  kegiatan  pencapaian tujuan dan sasaran.   5.. Peraturan  Menteri  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  Nomor  PER/05/M.PAN/03/2008  tanggal  31  Maret 2008 tentang Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah.  Peraturan ini memiliki definisi audit kinerja yang selaras dengan ketentuan PP 60 tersebut di atas.  Audit kinerja adalah audit atas pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah yang terdiri dari  aspek ekonomis, efisien, dan efektifitas. . Pusdiklatwas BPKP. 7.

 . Audit Kinerja.   Dari  uraian  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  meskipun  definisi  audit  kinerja  ini  berbeda‐beda  tetapi  tetap tidak meninggalkan prinsip dasar yang sama yaitu ekonomis, efisien dan efektifitas. Penambahan  atau penekanan mungkin akan berbeda‐beda karena tuntutan peraturan yang berlaku atau interprestasi  oleh  masing‐masing  lembaga  audit.  Untuk  dapat  memberikan  penilaian  atas  efisiensi  dan  efektivitas  pelaksanaan tugas dan fungsi, audit kinerja menitikberatkan pada  pencapaian prestasi atau unjuk kerja  dari instansi pemerintah. Dengan demikian audit kinerja berfokus pada hasil.  Dengan membandingkan keluaran dan hasil dengan penggunaan anggaran sebagai sumber daya (input),  auditor  akan  memiliki  dasar  untuk  memberikan  penilaian  terkait  efisiensi  pelaksanaan  kegiatan  atau  program. Dengan membandingkan realisasi capaian hasil dan target hasil kegiatan atau program, auditor  dalam  menilai  efektivitas  pelaksanaan  kegiatan  atau  program.  Untuk  itu  auditor  harus  menggunakan  indikator  kinerja  output  dan  outcome  untuk  membantu  melakukan  penilaian  efisiensi  dan  efektivitas  pelaksanaan kegiatan dan program dalam rangka mencapai tujuan dan sasaran instansi pemerintah.   Indikator  kinerja  ini  harus  memenuhi  syarat  relevan,  spesifik,  dapat  diukur,  dan  dapat  diverifikasi.   Relevan berarti indikator kinerja memiliki hubungan yang jelas dengan apa yang hendak diukur. Indikator  juga  harus  spesifik  dan  mudah  dipahami  serta  tidak  menimbulkan  tafsiran  yang  berbeda  antara  satu  pengguna  dengan  pengguna  lainnya.  Indikator  kinerja  juga  harus  dapat  diukur  dengan  memperhatikan  ketersediaan  data  capaian  kinerjanya.  Selain  itu,  indikator  kinerja  juga  harus  dapat  diverifikasi  karena  berdasarkan data yang andal. Indikator harus dapat dipertanggungjawabkan, yakni bahwa dalam rangka  perhitungan  hasil  kinerja,  jika  diukur  oleh  pihak  lain,  akan  memperoleh  hasil  yang  sama  dalam  situasi  yang sama.   Berikut ini, sebagai bahan perbandingan, diberikan sedikit uraian tentang audit operasional.  Audit  operasional  adalah  evaluasi  yang  bebas,  selektif,  dan  analitis  atas  suatu  kegiatan  program,  atau  fungsi dengan tujuan untuk memberikan saran‐saran perbaikan kepada obyek yang diperiksa (PPA STAN,  1992).  Audit  operasional  menekankan  pada  audit  dan  penilaian  atas  cara‐cara  manajemen  mengelola  sumber  dana  dan  daya  untuk  mencapai  tujuan‐tujuan  yang  ditetapkan  bagi  suatu  kegiatan,  program,  atau fungsi.   Audit  operasional  bertujuan  menghasilkan  perbaikan  dalam  pengelolaan  aktivitas/program  auditan  dengan  membuat  saran‐saran  tentang  cara  pelaksanaan  yang  lebih  hemat,  lebih  efisien,  dan  lebih  efektif.  Hal  ini  dilakukan  melalui  penilaian  atas  ketaatan  terhadap  ketentuan  yang  berlaku,  efisiensi,  kehematan,  dan  efektivitas  auditan  dalam  mengelola  dan  mempertanggungjawabkan  pelaksanaan  aktivitas/program. Untuk mencapai tujuan tersebut, ruang lingkup audit operasional mencakup:   . 8. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   >. keuangan dan ketaatan pada peraturan; . >. efisiensi dan kehematan; . >. hasil program. . Untuk  mencapai  tujuan  tersebut,  audit  operasional  mendasarkan  langkah  auditnya  terutama  dengan  melalui pemahaman atas pengendalian manajemen yang diterapkan oleh auditan yang meliputi aspek‐ aspek  pengorganisasian,  kebijakan  dan  prosedur,  personalia,  perencanaan,  akuntansi  dan  pelaporan,  serta  pemeriksaan  intern.  Pemahaman  atas  cara  penyelenggaraan  organisasi  melalui  pemahaman  atas  pengendalian  manajemen  terutama  diarahkan  untuk  menetapkan  kemungkinan  perbaikan  operasi  melalui  evaluasi  atas  cara pelaksanaan  operasi  organisasi  dengan  pendekatan  pemahaman  atas  proses  penyelenggaraan operasi organisasi (process review). Dengan pendekatan tersebut, dalam beberapa hal  audit  operasional  tidak  harus  menggantungkan  pelaksanaan  auditnya  terhadap  hasil  operasi  (capaian  kinerja) organisasi.  Dengan  definisi  dan  pengertian  audit  operasional  sebagaimana  disebutkan  di  atas,  maka  dapat  disimpulkan  perbedaan  antara  audit  kinerja    instansi  pemerintah  dengan  audit  operasional  sebagai  berikut.  1.. Audit  kinerja  lebih  menekankan  pada  hasil  atau  “results  based”  artinya  fokus  dari  audit  kinerja  adalah peningkatan hasil atau kinerja, sedangkan audit operasional menekankan pada proses atau  “process review” artinya fokus kepada seberapa baik suatu proses dikendalikan. . 2.. Audit  kinerja  mendasarkan  pengujiannya  pada  kerangka  Indikator  Kinerja  Utama  (IKU)  sebagai  kriteria  efisiensi  dan  efektivitas  operasi  sedangkan  audit    operasional  lebih  menekankan  pada  ketaatan pada peraturan yang berlaku sebagai kriteria. . 3.. Audit  kinerja  mendasarkan  saran  perbaikan  kinerja  pada  identifikasi  kelemahan  sebagaimana  ditunjukkan oleh hasil capaian kinerja sesuai dengan kerangka IKU yang dipergunakan, sedangkan  audit  operasional  mendasarkan  saran  perbaikan  pada  kelemahan  yang  ditemukan  dari  hasil  evaluasi atas pengendalian manajemen yang diterapkan. . 4.. Pedoman  audit  operasional  yang  ada  saat  ini  dipandang  terlalu  umum  dan  belum  menjelaskan  teknik‐teknik  yang  mungkin  berguna  dalam  pelaksanaan  audit  kinerja  seperti  Customer  Surveys,  Activity Mapping, Benchmarking, dan sebagainya. .       Pusdiklatwas BPKP. 9.

 . Audit Kinerja.   Perbedaan audit kinerja dan audit operasional, secara ringkas, dapat disajikan pada tabel di bawah ini.  No. . B.. Uraian . Audit Kinerja . Audit Operasional . 1 . Fokus . Hasil . Proses . 2 . Kriteria . Indikator kinerja  . Aturan yang berlaku . 3 . Dasar Pengujian . Kesenjangan kinerja . Kelemahan pengendalian . 4 . Penggunaan teknik audit . Menggunakan teknik modern  seperti customer surveys,  activity mapping,  benchmarking  . Belum  menggunakan  teknik  modern  . STANDAR AUDIT KINERJA . Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor: PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31 Maret  2008 mengatur standar pelaksanaan, pelaporan, dan tindak lanjut audit kinerja.  Standar  pelaksanaan  audit  kinerja  menyediakan  kerangka  kerja  dalam  melaksanakan  dan  mengelola  penugasan audit kinerja yang dilakukan auditor. Standar ini mengatur tentang:  1.. Perencanaan,  yaitu  tentang  penetapan  sasaran,  ruang  lingkup,  metodologi,  dan  alokasi  sumber  daya  serta  evaluasi  sistem  pengendalian  intern  dan  kepatuhan  auditi  terhadap  peraturan  perundang‐undangan sebagai bahan pertimbangan dalam perencanaan. . 2.. Supervisi  yang  harus  diarahkan  pada  substansi  dan  metodologi  audit,  mulai  dari  perencanaan  hingga  diterbitkannya  laporan  hasil  audit  yang  dilakukan  secara  berjenjang  oleh  ketua  tim  dan  atasannya. . 3.. Pengumpulan bukti dan pengujian   Auditor  harus  mengumpulkan  bukti  yang  cukup,  kompeten,  dan  relevan.  Kecukupan  bukti  audit  terkait  dengan  kecukupan  jenis  dan  jumlah  bukti.  Bukti  disebut  kompeten  jika  sah  dan  dapat  diandalkan  untuk  menjamin  kesesuaian  dengan  faktanya.  Bukti  audit  disebut  relevan,  jika  bukti  audit secara logis mendukung pendapat yang berhubungan dengan tujuan dan simpulan audit.  Pengujian  bukti  dilakukan  untuk  menilai  kesahihan  bukti  yang  dikumpulkan,  yaitu  kesesuaian  antara informasi yang terkandung dalam bukti audit dengan kriteria yang ditentukan. . 10. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   4.. Pengembangan temuan untuk memenuhi unsur‐unsur kondisi, kriteria, sebab, dan akibat. . 5.. Dokumentasi  audit  dalam  bentuk  kertas  kerja  audit  yang  harus  disimpan  secara  tertib  dan  sistematis agar dapat dengan mudah diambil kembali, dirujuk, dan dianalisis. . Standar pelaporan mengatur hal berikut.  1.. Kewajiban membuat laporan segera sesudah selesai melakukan audit. . 2.. Cara  dan  saat  pelaporan,  yang  mewajibkan  auditor  membuat  laporan  secara  tertulis  pada  kesempatan pertama setelah berakhirnya pelaksanaan audit. . 3.. Bentuk dan isi laporan yang menguraikan bahwa bentuk laporan dapat berupa surat atau bab; isi  laporan  sekurang‐kurangnya  memuat  dasar  audit,  identifikasi  auditi,  tujuan,  lingkup,  dan  metodologi audit. . 4.. Kualitas laporan yang harus tepat waktu, lengkap, akurat, obyektif, meyakinkan, jelas, dan ringkas. . 5.. Tanggapan  auditi  harus  diperoleh  auditor  secara  tertulis  untuk  dievaluasi  secara  obyektif  dan  disajikan dalam laporan hasil audit. . 6.. Penerbitan  dan  distribusi  laporan  menguraikan  bahwa  laporan  hasil  audit  kinerja  diserahkan  kepada pimpinan organisasi, auditi, dan pihak lain yang diberi wewenang untuk menerima laporan  hasil audit sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐undangan. . Standar tindak lanjut mencakup hal‐hal sebagai berikut.  1.. Auditor  harus  mengkomunikasikan  kepada  auditi  guna  menegaskan  tanggung  jawabnya  dalam  menyelesaikan atau menidaklanjuti temuan audit dan rekomendasinya. . 2.. Prosedur  pemantauan,  mewajibkan  auditor  untuk  memantau  dan  mendorong  tindak  lanjut  atas  temuan beserta rekomendasinya.  . 3.. Auditor  harus  melaporkan  status  temuan  beserta  rekomendasi  audit  kinerja  sebelumnya  yang  belum ditindaklanjuti. . 4.. Terhadap  temuan  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan  dan  kecurangan,  auditor  harus  membantu  aparat  penegak  hukum  terkait  dalam  upaya  penindaklanjutan  temuan  tersebut.     . Pusdiklatwas BPKP. 11.

 . Audit Kinerja.   C.. TAHAPAN AUDIT KINERJA . Dalam melaksanakan audit kinerja perlu dilakukan secara bertahap dengan maksud menjamin mutu hasil  audit. Setiap tahap mempunyai prosedur yang harus diikuti auditor agar hasil yang dicapai sesuai dengan  yang  telah  direncanakan.  Pengembangan  prosedur  audit  dapat  dilakukan  oleh  auditor  disesuaikan  dengan kondisi lapangan.   Sejalan  dengan  uraian  di  atas,  dalam  modul  ini,  fokus  utama  audit  kinerja  adalah  pada  seberapa  baik  instansi  pemerintah  yang  diaudit  dalam  mencapai  target  kinerjanya.  Oleh  karena  itu,  setelah  perencanaan  dan  audit  pendahuluan  dilakukan  pada  tahap  awal,  audit  kinerja  harus  diikuti  dengan  proses  pengukuran  kinerja.  Auditor  harus  melakukan  pengujian  atas  keandalan  indikator  kinerja  yang  digunakan dan menguji capaian kinerjanya. Proses berikutnya, atas setiap kesenjangan kinerja (gap) yang  ada,  auditor  melihat  peluang  perbaikan  yang  diperlukan  guna  menghasilkan  output  yang  diharapkan  dapat mencapai sasaran strategis yang telah ditentukan. Saat yang bersamaan, tim audit harus mampu  mengumpulkan  data  mengenai  penyebab  dari  tidak  efektifnya  sebuah  proses  bisnis  berjalan.  Pada  akhirnya, setelah mampu mengidentifikasi penyebab mendasar dari tidak tercapainya target kinerja, tim  audit mengusulkan rekomendasi perbaikan.  Secara umum, tahapan audit kinerja  instansi pemerintah  dapat digambarkan sebagai berikut:  .   Gambar 1. Tahapan Audit Kinerja – Pendekatan Umum . 12. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   Mengingat semua instansi pemerintah memiliki kewajiban membuat laporan kinerja yang mengacu pada  Sistem  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  (SAKIP),  maka  modifikasi  atas  tahapan  pendekatan  umum  dapat  dilakukan  sesuai  dengan  SAKIP  yang  berlaku.  Untuk  satuan  kerja  eselon  II  ke  atas  dari  Kementerian/Lembaga/Pemerintah  Daerah  yang  telah  menerapkan  SAKIP  dengan  baik,  tahapan  audit  kinerja dapat dilakukan sebagai berikut:  Laporan Kinerja. Penilaian SPIP. Y Ada IKU?. T. Analisis Capaian IKU Uji Kecukupan IKU. IKU Cukup?. Penetapan Sasaran  Utama/Prioritas. Y. Pilih Kegiatan Utamanya  dan Uji Capaian IKKeg. T Penetapan IKS yang  seharusnya. T. GAP IKKeg?. Y Analisis GAP Pengujian  Rinci Simpulan dan  Rekomendasi. Laporan AKSP. 2.   Gambar 2. Tahapan Audit Kinerja – Pendekatan SAKIP  Indikator  Kinerja  Utama  (IKU)  yang  dinilai  kecukupannya  dapat  bersumber  dari  indikator  kinerja  yang  telah ditetapkan dalam Penetapan Kinerja sebagai kontrak kinerja pejabat unit eselon I dan II.   Audit kinerja atas satuan kerja dari Kementerian/Lembaga/Pemerintah Daerah eselon II ke bawah dapat  memanfaatkan  Petunjuk  Operasional  Kegiatan  (POK)  DIPA  yang  memuat  target  kinerja  output  dari  satuan kinerja yang bersangkutan. Mengingat, pada tingkat eselon III ke bawah tidak memiliki kewajiban  menargetkan  kinerja  outcome,  maka  efektivitas  kegiatan  dapat  dinilai  dari  pemenuhan  standar  pelayanan minimal. . Pusdiklatwas BPKP. 13.

 . Audit Kinerja.   D.. MANFAAT AUDIT KINERJA . Sebagaimana  diuraikan  di  muka,  audit  kinerja  diharapkan  memberikan  dampak  positif  terhadap  perbaikan kinerja organisasi. Nilai tambah yang diharapkan adalah suatu perubahan dan atau perbaikan  yang  dapat  meningkatkan  keekonomisan,  efisiensi,  dan  efektivitas.  Berikut  ini  diuraikan  manfaat  yang  dapat diperoleh dari sebuah audit kinerja.  1.. 2.. 3.. 4.. 5.. 6.. Aspek ekonomi, berupa pengurangan biaya:  •. sebagai hasil dari pengadaan yang lebih baik . •. akibat pemanfaatan sumber daya yang lebih ekonomis . Aspek efisiensi, berupa:  •. Peningkatan output pada tingkat input yang sama . •. Perbaikan atas pekerjaan yang tumpang tindih . Aspek efektivitas, berupa:  •. Memperjelas tujuan dan kebijakan . •. Perbaikan dalam pencapaian tujuan . Peningkatan perencanaan, pengendalianm dan manajemen, yaitu:  •. Memperjelas prioritas dan sasaran yang lebih baik . •. Pengendalian yang ketat atas kecurangan . •. Manajemen SDM, asset, proyek, dan sumber daya lain yang lebih baik . Peningkatan akuntabilitas, berupa:  •. Indikator kinerja yang lebih baik dan akurat . •. Perbaikan perbandingan kinerja (benchmarking) dengan instansi sejenis dengan auditan  . •. Penyajian informasi yang lebih jelas dan informatif . Peningkatan mutu layanan publik, berupa:  •. Waktu tunggu yang semakin singkat . •. Semakin luasnya jangkauan pelayanan             . 14. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   E.. LATIHAN SOAL . 1.. Jelaskan  pandangan  INTOSAI  terkait  dengan  hubungan  antara  audit  kinerja  dan  pengukuran  kinerja! . 2.. Jelaskan alasan kenapa indikator kinerja harus memenuhi syarat relevan! . 3.. Jelaskan makna dari pengumpulan dan pengujian bukti audit menurut Standar Audit APIP! . 4.. Uraikan manfaat dari audit kinerja! .   ~ . Pusdiklatwas BPKP. 15.

 . Audit Kinerja.    . 16. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.  . Bab III  PERENCANAAN AUDIT KINERJA      Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari bab ini, diharapkan para peserta diklat akan mampu   melakukan perencanaan audit kinerja  instansi pemerintah.   . Standar  pelaksanaan  audit  kinerja  mewajibkan  setiap  penugasan  audit  agar  direncanakan  secara  memadai.  Dalam  perencanaan  audit  harus  didefinisikan  dengan  jelas  tujuan  audit,  ruang  lingkup,  dan  metodologi audit untuk mencapai tujuan audit tersebut. . A.. TUJUAN PERENCANAAN AUDIT . Audit kinerja harus dilaksanakan dengan lebih  efektif dan efisien dalam penggunaan sumber daya. Oleh  karena itu, perencanaan dalam audit kinerja sebaiknya diawali dengan perencanaan aspek administratif  penugasan yaitu terkait penyiapan hal‐hal seperti: pengalokasian waktu, tenaga auditor dan dana yang  dianggarkan  untuk  pelaksanaan  audit  serta  program  audit  secara  umum.  Perencanaan  audit  umumnya  bertujuan untuk menetapkan hal‐hal berikut :  1.. Jumlah staf auditor, agar kecakapan staf auditor dapat dimanfaatkan secara optimal. . 2.. Jumlah waktu, agar terjamin ketepatan waktu kerja. . 3.. Program  audit,  agar  diperoleh  prosedur‐prosedur  audit  yang  tepat  sehingga  terhindar  dari  pelaksanaan prosedur yang sebenarnya tidak diperlukan. . 4.. Bentuk  dan  isi  laporan  hasil  audit,  untuk  menentukan  garis  besar  (outline)  laporan  yang  bersifat  sementara atas area audit. . Perencanaan  audit  kinerja  perlu  disusun  secara  matang  untuk  menunjang    kesuksesan  audit  kinerja.  Perencanaan audit yang baik merupakan faktor penting untuk dapat diperolehnya bukti audit (evidence)  yang cukup dan kompeten guna mendukung isi laporan audit. Oleh karenanya, perencanaan audit harus  dilakukan dengan mendapatkan waktu yang cukup. Perencanaan yang baik dan mendapatkan supervisi  yang memadai sangat menentukan keberhasilan pelaksanaan tahap‐tahap audit berikutnya. . Pusdiklatwas BPKP. 17.

 . Audit Kinerja.   B.. FAKTOR‐FAKTOR YANG HARUS DIPERHATIKAN  . Secara operasional, umumnya setiap audit selalu didahului dengan penugasan audit. Dalam penugasan  audit kinerja, salah satu poin penting yang perlu dikemukakan adalah penentuan satuan kerja yang akan  diperiksa.  Untuk  menentukan  satuan  kerja  mana  yang  akan  diaudit,  auditor  perlu  mempertimbangkan  faktor‐faktor berikut:  1.. Jumlah dana yang dikeluarkan, semakin besar dana yang tertanam dan dikeluarkan semakin besar  pula kebutuhan peningkatan cara penanganan dan penggunaan dana . 2.. Permintaan audit dari badan legislatif, pimpinan instansi atau pihak lainnya. . 3.. Pengetahuan yang dimiliki oleh auditor. Ada kalanya dalam melakukan tugas auditor menghadapi  hal‐hal  atau  area  yang  memerlukan  kecakapan  atau  pengetahuan  khusus  yang  tidak  dimilikinya.  Dalam  hal  ini,  perlu  dipertimbangkan  penggunaan  tenaga  ahli  dari  luar  lembaga  atau  organisasi  auditor sehingga penugasan audit dapat tetap dilaksanakan. . 4.. Kompleksitas sistem pengendalian intern dari satuan kerja yang akan diperiksa. . 5.. Kondisi  sistem  pengendalian  intern  instansi  pemerintah  dan  organisasi  lainnya,  berdasarkan  laporan hasil audit yang lalu, termasuk laporan hasil audit dari auditor eksternal. . C.. PENYUSUNAN RENCANA AUDIT (AUDIT PLAN)  . Berdasarkan  tahapan  kegiatan  perencanaan  audit  di  atas,  perlu  disusun  suatu  rencana  audit.  Rencana  audit pada umumnya berisi uraian mengenai tugas pokok dan fungsi dari satuan kerja atau kegiatan yang  akan  diaudit,  jangka  waktu  pelaksanaan  audit,  personel  yang  dibutuhkan,  dan  sumber  daya  lain  yang  diperlukan untuk pelaksanaan audit.  Rencana  audit  dapat  dituangkan  dalam  kartu  penugasan  seperti  yang  diatur  dalam  Peraturan  Menteri  Pendayagunaan Aparatur Negara dan  Reformasi Birokrasi (MENPAN RB) Nomor 19 Tahun 2009 tanggal 1  Desember  2009  tentang  Pedoman  Kendali  Mutu  Audit  APIP.  Rencana  anggaran  waktu  juga  perlu  dituangkan  dalam  dokumen  tersendiri  seperti  yang  diatur  dalam  Peraturan  Kepala  BPKP  Nomor  PER‐ 503/K/JF/2010  tanggal  13  Juli  2010  tentang  Prosedur  Baku  Kegiatan  Penilaian  dan  Penetapan  Angka  Kredit. Format kedua dokumen tersebut terdapat dalam lampiran 1 dan 2.      . 18. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   D.. INFORMASI YANG HARUS DIPEROLEH  . Pada  tahap  ini  semua  informasi  yang  diperoleh  bukan  merupakan  bukti  (evidence)  melainkan  hanya  merupakan deskripsi yang umumnya dapat dikelompokkan dalam beberapa hal, yaitu:  1.. 2.. Hal yang berkenaan dengan organisasi  a.. Lokasi . b.. Struktur organisasi . c.. Sejarah Pendirian . d.. Jumlah Tenaga Kerja yang terlibat  . e.. Kebijakan‐kebijakan organisasi . f.. Kewajiban‐kewajiban hukum yang melekat . g.. Dasar hukum pendirian organisasi . Sumber sumber eksternal yang dapat memberikan kontribusi kepada auditor yaitu:   a.. studi  dan  riset  yang  dilaksanakan  oleh    pemerintah,  professional  dan  kelompok‐kelompok  yang berkepentingan dengan auditan, . b.. informasi  yang disimpan  oleh entitas sejenis, . c.. riset yang dilaksanakan oleh akademisi dan organisasi riset, . d.. pekerjaan yang sejenis yang dilakukan oleh instansi pemerintah lainnya ataupun LSM, . e.. tulisan dalam media.  . Untuk  dapat  mengetahui  permasalahan  yang  dihadapi  auditan  dengan  lebih  jelas  dan  memberikan  saran‐saran  perbaikan  kinerja  yang  berkualitas,  auditor  harus  memahami  auditan  dengan  baik.  Pemahaman  tersebut  mencakup  antara  lain  sifat  usaha,  program  dan  kegiatan,  sumber  daya,  stakeholder, dan keterbatasan‐keterbatasan auditan. Oleh karenanya, dalam tahap perencanaan auditor  harus mendapatkan informasi yang cukup mengenai auditan.  Pengumpulan  informasi  latar  belakang  penugasan  audit    mencakup  antara  lain,  namun  tidak  terbatas  pada:  Organisasi;  Peraturan  perundangan  yang  berlaku;  rencana  strategis  perusahaan;  Sistem  dan  prosedur;  data  keuangan,  ukuran/indikator  kinerja  yang  digunakan;  Informasi  mengenai  penerapan  sistem pengendalin intern pemerintah (SPIP); serta informasi lain yang relevan.  Auditor perlu mempelajari peraturan perundang‐undangan yang mendasari suatu program atau kegiatan  agar  dapat  mengidentifikasi  tujuan  yang  dimaksud  pembuat  peraturan  perundang‐undangan  tersebut.  Hal ini untuk memberi landasan dalam pengembangan program audit secara lebih terinci, yang disusun  untuk menentukan apakah kebijakan, prosedur, dan praktik dari objek yang diaudit telah ditaati sejalan . Pusdiklatwas BPKP. 19.

 . Audit Kinerja.   dengan  maksud  pembuat  peraturan  perundang‐undangan  tersebut.  Penelaahan  harus  mencakup  peninjauan  terhadap  peraturan  perundang‐undangan  yang  mendasari  manajemen  auditan  dalam  membuat  keputusan,  informasi  mengenai  peraturan  perundang‐undangan  yang  secara  khusus  berlaku  bagi  objek  yang  bersangkutan,  termasuk  peraturan  dan  keputusan  berkekuatan  hukum  yang  ada  kaitannya dengan kegiatan auditan. . E.. PROGRAM KERJA AUDIT  . Program Kerja Audit (PKA) adalah rancangan prosedur dan teknik audit yang disusun secara sistematis   yang  harus  diikuti/dilaksanakan  oleh  auditor  dalam  kegiatan  audit  untuk  mencapai  tujuan  audit.  PKA  disusun setelah auditor memperoleh pemahaman yang cukup tentang tujuan auditnya. PKA ibarat peta  bagi turis yang menunjukkan tempat‐tempat penting yang harus didatanginya. Bila turis tidak membaca  peta, ia tidak mungkin memilih objek wisata yang paling baik dengan ekonomis, efesien dan efektif.  Prosedur  audit  adalah  urutan  langkah  yang  sistematis  yang  perlu  dilakukan  oleh  auditor  untuk  mendapatkan  bukti‐bukti  audit  yang  diperlukan  sesuai  dengan  tujuan  audit  yang  ingin  dicapai  dengan  menggunakan teknik‐teknik audit yang sesuai. Jadi, prosedur audit itu terdiri dari beberapa teknik audit  untuk  mencapai  tujuan  audit  tertentu.  Sedangkan,  teknik  audit  adalah  cara‐cara  yang  ditempuh  oleh  auditor untuk mendapatkan bukti‐bukti yang diperlukan  Program  Kerja  Audit  disusun  secara  tertulis  untuk  tahap  audit  pendahuluan  dan  pengujian  sistem  pengendalian  intern.  Audit  program  untuk  pengujian  sistem  pengendalian  intern  disesuaikan  dengan  ruang lingkup audit, yaitu apakah tingkat satuan kerja keseluruhan (entitas) atau tingkat kegiatan (dalam  hal ini satuan kerja eselon II ke bawah).   Mengingat keberagaman proses bisnis dari tugas fungsi dan program/kegiatan dari auditan, PKA untuk  tahap  pelaksanaan  audit  kinerja  mempunyai  karakteristik  dan  penekanan  yang  berbeda‐beda  antar  instansi pemerintah.  Program  Kerja Audit memuat:   1.. tujuan audit untuk tiap tahapan, . 2.. prosedur audit yang akan dilakukan, . 3.. sumber‐sumber bukti audit,  . 4.. petugas yang melaksanakan, dan  . 5.. waktu yang dibutuhkan . 20. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.   Dengan mengacu pada pedoman kendali mutu audit APIP yang diterbitkan MENPAN RB, program kerja  audit dapat menggunakan format sebagaimana terdapat dalam lampiran 3. . F.. LATIHAN SOAL  . 1.. Jelaskan tujuan dilakukannya perencanaan audit! . 2.. Untuk menentukan auditi yang akan diperiksa, uraikan factor‐faktor yang harus dipertimbangkan!! . 3.. Uraikan informasi yang harus diperoleh dalam tahap perencanaan audit! . 4.. Jelaskan pengertian dari Program Kerja Audit dan Teknik Audit! . 5.. Jelaskan bagaimana keberagaman proses bisnis dari auditan memengaruhi PKA audit rinci dalam  audit kinerja! .   ~ . Pusdiklatwas BPKP. 21.

 . Audit Kinerja.    . 22. Pusdiklatwas BPKP.

 . Audit Kinerja.  . Bab IV  AUDIT PENDAHULUAN      Indikator Keberhasilan  Setelah mempelajari bab ini, diharapkan para peserta diklat akan mampu melakukan   audit pendahuluan dalam penugasan audit kinerja  instansi pemerintah.   . Setelah  memperoleh  informasi  umum,  auditor  diharapkan  telah  memiliki  gambaran  penugasan  audit  secara ringkas mengenai karakteristik dari tugas fungsi dan program/kegiatan dari auditan. Selanjutnya,  tim  audit  perlu  melakukan  audit  pendahuluan  terkait  dengan  sistem  pengukuran  kinerja  yang  dimiliki  auditan, dengan menelaah berbagai prosedur dan meneliti dokumen terkait pengukuran kinerja.  . A.. TUJUAN AUDIT PENDAHULUAN  . Melalui penelitian awal terhadap dokumen yang menjadi sumber informasi kinerja, maka auditor dapat  memperoleh gambaran penting tentang:  1.. jenis dan jumlah indikator kinerja yang digunakan oleh instansi pemerintah; . 2.. sumber data kinerja (data primer atau sekunder); . 3.. struktur  organisasi,  khususnya  terhadap  pihak‐pihak  yang  bertanggungjawab  untuk  mengumpulkan dan melaporkan data kinerja kepada pihak‐pihak yang berkepentingan, baik untuk  pemakai internal maupun eksternal dari instansi pemerintah; . 4.. saat pengumpulan dan pelaporan informasi kinerja (per transaksi/even atau periodik);  . 5.. cara‐cara (metodologi) yang digunakan dalam pengumpulan dan pengolahan data kinerja (manual  atau terkomputerisasi);  . 6.. bagaimana  hasil  data  kinerja  yang  dikumpulkan,  dianalisis,  dikaji  dan  digunakan  dalam  proses  pengambilan keputusan. .    . Pusdiklatwas BPKP. 23.