1 of 23
Pernyat aan St andar Akunt ansi Keuangan (PSAK) No. 30
AKUNTANSI SEW A GUNA USAHA
Dalam r angk a pengem bangan Pr insip Ak unt ansi I ndonesia ( PAI ) m enj adi St andar Ak unt ansi Keuangan ( SAK) , m ak a Per ny at aan Pr insip Ak unt ansi I ndonesia No. 6 t en t an g St andar Khusus Akunt ansi Sew a Guna Usaha t elah disesuaik an seper luny a m enj adi Per ny at aan St andar Ak unt ansi Keuangan ( PSAK) No. 30 t ent ang Akunt ansi Sew a Guna Usaha, y ang t elah diset uj ui dalam Rapat Kom it e Pr insip Ak unt ansi I ndonesia pada t anggal 24 Agust us 1994 dan t elah disahk an oleh Pengur us Pusat lk at an Ak unt an I ndonesia pada t anggal 7 Sept em ber 1994.
Per ny at aan ini t idak w aj ib dit er apk an unt uk unsur y ang t idak m at er ial ( im m at er ial it em s)
Jak ar t a, 7 Sept em ber 1994 Pengur us Pusat
lk at an Ak unt an I ndonesia
Kom it e Pr insip Ak unt ansi I ndonesia
Hans Kar t ik ahadi Ket ua Jusuf Halim Sek r et ar is
3 of 23
Sehubungan dengan it u Pr insip Ak unt ansi I ndonesia Per ny at aan No. 6 ini disebut " St andar Khusus Ak unt ansi Sew a Guna Usaha" . St andar Khusus Akunt ansi Sew a Guna Usaha ini dihar apk an dapat digunak an sebagai pedom an dalam per lak uan dan pelapor an t r ansak si sew a guna usaha.
Jak ar t a, 19 Sept em ber 1990
Pengur us Pusat
4 of 23
Pr insip Ak unt ansi I ndonesia - Per ny at aan No. 6 ber j udul St andar Khusus Ak unt ansi Sew a Guna Usaha t elah diset uj ui dalam r apat k om it e Pr insip Ak unt ansi lndoenesia pada t anggal 15 Sept em ber 1990 dan t elah disahk an oleh r apat pengu r u s Pu sat I k at an Ak unt an I ndonesia pada t anggal 19 Sept em ber 1990.
Jak ar t a, 19 Sept em ber 1990
Pengur us Pusat
I k at an Ak unt an I ndonesia
Kom it e Pr insip Ak unt ansi I ndonesia
Hans Kar t ik ahadi Ket ua Jusuf Halim Sek r et ar is
Hein G. Sur j aat m adj a Anggot a Kat j ep K. Abdoelk adir Anggot a Wah j u di Pr ak ar sa An ggot a M. Ashadi Anggot a
5 of 23
DAFTAR I SI
KAT A P EN GAN T AR
PEN D AH U LU AN
1 . Lat ar Belak ang
2. Jenis- j enis Sew a Guna Usaha
3. Pelak sanaan Tr ansak si Sew a Guna Usaha
STAN D AR AKU N TAN SI SEW A GU N A U SAH A
1 . Dasar Per t im bangan
2. Tuj uan
3. Kr it er ia Pengelom pok an Tr ansak si Sew a Guna Usaha
4. Per lak uan Ak unt ansi oleh Per usahaan Sew a Guna ( Lessor )
5 . Per lak uan Ak unt ansi oleh Peny ew agunausaha ( Lessee)
6 . Pelapor an dan Pen gu n gk apan Tr an sak si Sew a Gu n a Usah a oleh Per u sah aan Sew a Guna Usaha
7. Pelapor an dan Pengungk apan Tr ansak si Sew a Guna Usaha oleh Peny ew a guna usaha
TAN GGAL BERLAKU
LAM PI RAN
6 of 23 BAB I
PEN D AH U LU AN
1 . La t a r Be la k a n g
Kegiat an sew a gu n a u sah a ( leasing) diper k enalk an unt uk per t am a k aliny a di I ndonesia pada t ahun 1974 dengan dik eluar k anny a Sur at Keput usan Ber sam a Ment er i Keuangan, Ment er i Per dagan gan dan Men t er i Per in du st r ian No. Kep-1 2 2 / MK/ 2 / Kep-1 9 7 4 , No. 3 2 / M/ SK/ 2 / Kep-1 9 7 4 dan No. 3 0 / Kpb/ I / 7 4 t anggal 7 Pebr uar i Kep-1 9 7 4 t ent ang " Per ij inan Usaha Leasing" . Sej ak saat it u dan k hususny a sej ak t ahun 1 9 8 0 j um lah per usahaan sew a guna usaha dan t r ansak si sew a guna usaha m ak in ber t am bah dan m eningk at dar i t ahun k e t ahun unt uk m em biay ai peny ediaan bar ang-bar ang m odal dunia usaha.
Hadir ny a per usahaan sew a guna usaha pat ungan ( j oint v en t u r e) ber sam a per usahaan sw ast a nasional t elah m am pu m em populer k an per anan k eg iat an sew a guna usaha sebagai alt er nat if pem biay aan bar ang m odal y ang sangat dibut uhk an par a pengusaha di I ndonesia, disam ping car a - car a pem biay aan k onv ensional y ang lazim dilak uk an m elalui per bank an.
Per luasan car a - car a pem biay aan t er sebut sej alan dengan definisi leasing at au sew a guna usaha sebagaim ana dit uangk an dalam pasal 1 SKB Ment er i Keuangan, Ment er i Per dagangan dan Ment er i Per indust r ian t er sebut diat as y ang m eny at ak an:
" Leasing ialah set iap k egiat an pem biay aan per usahaan dalam bent uk peny ediaan bara n g- bar ang m odal unt uk digunak an oleh suat u per usahaan unt uk suat u j angk a w ak t u t er t ent u ber dasar k an pem bay ar an- pem bay ar an secar a ber k ala diser t ai dengan hak pilih ( opt ie ) bagi per usahaan t er sebut unt uk m em beli bar ang- bar ang m odal y ang bersangkut an at au m e m per panj ang j angk a w ak t u leasing ber dasar k an nilai sisa y ang t elah disepak at i ber sam a" .
Definisi t er sebut t am pak ny a hany a m enam pung sat u j enis sew a guna usaha y ang lazim disebut fin an ce lease at au sew a gu n a u sah a pem biay aan . Nam u n dem ik ian , den gan dit et apkanny a Keput usan Ment er i Keuangan No. 1 2 5 1 / KMK. 0 1 3 / 1 9 8 8 t anggal 20 Desem ber 1988, j enis k egiat an sew a guna usaha t elah diper luas sebagaim ana t er sir at dalam pasal 1 k eput usan t er sebut y ang m enam pung definisi-definisi ber ik ut ini:
7 of 23 m enggunak an bar ang m odal dengan pem biay aan dar i pihak Per usahaan Sew a Guna Usaha ( lessor ) . "
Ket ent uan t er sebut t er ny at a t idak bany ak m er ubah penger t ian dasar sew a gu n a usaha di I ndonesia k ar ena hany a m em buk a peluang bagi per usahaan sew a guna usaha unt uk m elak uk an k egiat an usahany a dalam oper at ing lease y ang pada
8 of 23
har ga per olehan bar ang m odal y ang dibiay ai ser t a bungany a, y ang m er upak an pendapat an per usahaan sew a guna usaha.
2.2. Oper at ing Lease ( Sew a- Meny ew a Biasa)
Dalam sew a guna usaha ini, per usahaan sew a guna usaha m em beli bar ang m odal dan selanj ut ny a disew agunausahak an k epada peny ew a guna usaha. Ber beda dengan finance lease, j um lah selur uh pem bay ar an sew a guna usaha ber k ala dalam oper at in g lease t idak m encak up j um lah biay a y ang dik eluar k an unt uk m em per oleh bar ang m odal t er sebut ber ik ut dengan bungany a. Per bedaan ini disebabk an k ar ena per usahaan sew a guna usaha m enghar apk an k eunt ungan j ust r u dar i penj ualan bar an g m odal y an g disew agu n au sah ak an , at au m elalu i beber apa k on t r ak sew a gu n a usaha lainny a.
Dalam sew a guna usaha j enis ini dibut uhk an k eahlian k husus dar i per usahaan sew a guna usaha unt uk m em elihar a dan m em asar k an k em bali bar ang m odal y ang disew agunausahak an sehingga, ber beda dengan fin an ce lease, per u sah aan sew a guna usaha dalam oper at ing lease biasany a ber t anggungj aw ab at as biay a- biay a pelak sanaan sew a guna usaha seper t i asur ansi, paj ak m aupun pem elihar aan bar ang m odal y ang ber sangk ut an.
2.3. Sales- Ty pe Lease ( Sew a Guna Usaha Penj ualan)
Sew a gu n a u sah a j en is in i m er u pak an t r an sak si pem biay aan sew a gu n a u sah a secar a lan gsu n g (dir ect f in an ce lease) di m ana dalam j um lah t r ansak si t er m asuk laba y ang diper hit ungk an oleh pabr ik an at au pen y alu r y an g j u ga m er u pak an per usahaan sew a guna usaha. Sew a guna usaha j enis ini ser ingk ali m er upak an suat u j alur pem asar an bagi pr oduk per usahaan t er t ent u.
2. 4. Lev er aged Lease
Tr ansak si sew a guna usaha j enis ini m elibat k an set idak ny a t iga piha k , y ak ni peny ew a guna usaha, per usahaan sew a guna usaha dan k r edit or j angk a panj ang y ang m em biay ai bagian t er besar dar i t r ansak si sew a guna usaha.
3 . Pe la k sa n a a n t r a n sa k si se w a g u n a u w h a
Dit inj au dar i t ek nis pelak sanaanny a, t r ansak si sew a guna usaha dapat dilak san ak an sebagai ber ik u t :
3. 1. Sew a Guna Usaha Langsung ( Dir ect Lease)
Dalam t r an sak si j en is in i pen y ew a gu n a u sah a belu m per n ah m em ilik i bar an g m odal y an g m en j adi oby ek sew a gu n a u sah a seh in gga at as per m in t aan n y a per u sah aan sew a guna usaha m em beli bar an g m odal t er sebu t .
9 of 23
3.2. Penj ualan dan Peny ew aan Kem bali ( Sale and Leaseback)
Dalam t r an sak si ini, peny ew a guna usaha t er lebih dahulu m enj ual bar ang m odal y ang sudah dim ilik iny a k epada per usahaan sew a guna usaha dan at as bar ang m odal y ang sam a ini k em udian dilak uk an k ont r ak sew a guna usaha ant ar a peny ew a guna usaha ( pem ilik sem ula) dengan per usahaan sew a guna usaha.
4 . Se w a Gu n a U sa h a Sin d ik a si ( Sy n d ica t e d Le a se )
Dalam sew a guna usaha sindik asi beber apa per usahaan sew a guna usaha secar a ber sam a m elak u k an t r an sak si sew a gu n a u sah a den gan sat u pen y ew a gu n a u sah a. Sew a guna usaha ini dilak uk an k ar ena nilai t r ansak si y ang t er lam pau besar at au k ar ena fak t or- fak t or lain. Salah sat u per usahaan sew a guna usaha ak an dit unj uk sebagai k oor din at or seh in gga pen y ew a gu n a u sah a cu k u p ber k om u n ik asi den gan per usahaan ini unt uk m elak sanak an segala sesuat u y ang m eny angk u t t r an sak si sew a gu n a u sah a. Pelak san aan t r an sak si in i dapat dilak u k an baik m elalu i sew a gu n a usaha langsung m aupun penj ualan dan peny ew aan k em bali.
10 of 23 BAB I I
STAN D AR AKU N TAN SI SEW A GU N A U SAH A
1 . D a sa r Pe r t im b a n g a n
Menur ut k et ent uan dalam pasal 3 ay at ( 3) Keput usan Ment er i Keuangan No. 1251/ KMK. 013/ 1988 t anggal 20 Desem ber 1988 diny at ak an bahw a sepanj ang per j anj ian sew a guna usaha m asih ber lak u, hak m ilik at as bar ang m odal oby ek t r ansak si sew a guna usaha ber ada pada per usahaan sew a guna usaha. Dengan dem ik ian, selam a j angk a w ak t u sew a guna usaha, hak m ilik ( leg al t it le ) at as ak t iv a y ang disew agunausahak an t et ap ber ada pada per usahaan sew a guna usaha m esk ipu n ber dasar k an su at u per j an j ian sew a gu n a u sah a t an ggu n g j aw ab at as penggunaan ak t iv a t er sebut diser ahk an k epada peny ew a guna usaha.
Ter lepas dar i k et ent uan t er sebut , dit inj au dar i aspek ak unt ansi, par agr af 35 Ker angk a Dasar Peny usunan dan Peny aj ian Lapor an Keuangan m eny at ak an bahw a lapor an k euangan lebih m enek ank an pada m ak na ek onom i (econ om ic su b st an ce) dar i suat u per ist iw a/ t r ansak si dar ipada bent uk huk um ny a ( legal for m ) .
Oleh k ar ena it u, apabila suat u t r ansak si sew a guna usaha y ang ber dasar k an m ak na ek onom iny a m er upak an pem indahan dar i selur uh m anfaat ser t a r esik o y ang m elek at pada k epem ilik an suat u ak t iv a, m ak a t r ansak si t er sebut har us dipandang sebagai per olehan suat u ak t iv a dan t er j adiny a k ew aj iban (capit al lease) bagi peny ew a guna usaha, dan suat u penj ualan at au pem biay aan (fin an ce lease) bagi per usahaan sew a guna usaha.
Sebalik ny a apabila suat u t r ansak si sew a guna usaha y ang ber dasar k an m ak na ek onom iny a t idak m er upak an suat u pem indahan selur uh m anfaat dan r esik o y ang m elek at pada k epem ilik an ak t iv a t er sebut , m ak a t r ansak si t er sebut har us dipandang sebagai t r an sak si sew a m en y ew a biasa (op er at i n g lease) an t ar a per u sah aan sew a guna usaha dengan peny ew a guna usaha.
2 . TU JU AN
Per ny at aan ini dir um usk an ber dasar k an beber apa alasan ber ik ut ini:
( a) Diper luk an k et egasan t ent ang per lak uan dan pelapor an t r ansak si sew a guna usaha y ang dapat m engungk apk an st at us ak t iv a y ang disew agunausahak an baik bagi per usahaan sew a guna usaha m aupun peny ew a guna usaha.
( b) Per lu adany a pedom an t ent ang k eser agam an per lak uan ak unt ansi t r ansak si sew a guna usaha sehingga dat a k euangan y ang disaj ik an dalam lapor an k euangan dapat dian alisis dan dit afsir k an den gan m u dah oleh sem u a pih ak y ang ber k epent ingan.
11 of 23
dalam st andar ak unt ansi k euangan unt uk m em enuhi k ebut uhan par a pem ak ai lapor an k euangan.
3 . Kr it e r ia Pe n g e lom p ok a n Tr a n sa k si Se w a Gu n a U sa h a
Ber hubung dasar per t im bangan ut am a y ang digunak an adalah asas m ak na ek onom i, m ak a suat u t r ansak si sew a guna usaha ak an dik elom pok k an sebagai capit al lease bagi peny ew a guna usaha at au f in an ce lease bagi per usahaan sew a guna usaha apabila dipenuhi sem ua k r it er ia ber ik ut ini:
( a) Peny ew a guna usaha m em ilik i hak opsi unt uk m em beli ak t iv a y ang disew agunausaha pada ak hir m asa sew a guna usaha dengan har ga y ang t elah diset uj ui ber sam a pada saat dim ulainy a per j anj ian sew a guna usaha.
( b) Selu r u h pem bay ar an ber k ala y an g dilak u k an oleh pen y ew a gu n a u sah a dit am bah dengan nilai sisa m encak up pengem balian har ga per olehan bar ang m odal y ang disew agunausaha ser t a bungany a, sebagai k eunt ungan per usahaan sew a guna usaha ( full pay out lease) .
( c) Masa sew a guna usaha m inim um 2 ( dua) t ahun.
Kalau salah sat u k r it er ia t er sebut di at as t idak t er penuhi m ak a t r ansak si sew a guna usaha dik elom pok k an sebagai t r ansak si sew a m eny ew a biasa ( oper at ing lease) .
4 . Pe r la k u a n Ak u n t a n si o le h Pe r u sa h a a n Se w a Gu n a U sa h a ( Le sso r )
4 . 1 . Finance Lease
1 . Penanam an net o dalam ak t iv a y ang disew agunausahak an har us diper lak uk an dan dicat at sebagai penanam an net o sew a guna usaha. Jum iah pen an am an n et o t er sebut t er dir i dar i j um lah piut ang sew a guna usaha dit am bah nilai sisa ( har ga opsi) y ang ak an dit er im a oleh per usahaan sew a guna usaha pada ak hir m asa sew a gu n a u sah a dik u r an gi den gan pen dapat an sew a gu n a u sah a y an g belu m diak ui ( unear ned lease incom e) , dan sim panan j am inan ( secur it y deposit ) .
2. Selisih ant ar a piut ang sew a guna usaha dit am bah nilai sisa ( har ga opsi) dengan har ga per olehan ak t iv a y ang disew agunausahak an diper lak uk an sebagai pendapat an sew a guna usaha y ang belum diak ui ( u n ear ned lease incom e) .
3 . Pendapat an sew a guna usaha y ang belum diak ui har us dialok asik an secar a k onsist en sebagai pendapat an t ahun ber j alan ber dasar k an suat u t ingk at pengem balian ber k ala (per iodic r at e of r et u m ) at as pen an am an n et o per u sah aan sew a guna usaha.
12 of 23
5. Pendapat an lain y ang dit er im a sehubungan dengan t r ansak si Sew a Guna Usaha har us diak ui dan dicat at sebagai pendapat an per iode ber j alan.
4.2. Oper at ing Lease
1 . Bar ang m odal y ang disew agunausahak a n har us diper lak uk an dan dicat at sebagai ak t iv a sew a guna usaha ber dasar k an har ga per olehan.
2 . Pem bay ar an sew a gu n a u sah a (lease pay m en t s) selam a t ahun ber j alan y ang diper oleh dar i peny ew a guna usaha diak ui dan dicat at sebagai pendapat an sew a. Pendapat an sew a har us diak ui dan dicat at ber dasar k an m et ode gar is lur us sepanj ang m asa sew a guna usaha, m esk ipun pem bay ar an sew a guna usaha m ungk in dilak uk an dalam j um lah y ang t idak sam a set iap per iode.
3. Peny usut an ak t iv a y ang disew agunausahak an har us dilak uk an dalam j um lah y ang lay ak ber dasar k an t ak sir an m asa m anfaat ny a.
4. Kalau ak t iv a y ang disew agunausahak an dij ual m ak a per bedaan ant ar a nilai buk u dan har ga j ual har us diak ui dan dicat at sebagai k eunt ungan at au k er ugian t ahun ber j alan.
5 . Pe r la k u a n Ak u n t a n si o le h Pe n y e w a g u n a u sa h a ( Le sse e )
5.1. Capit al Lease
1. Tr ansak si sew a guna usaha diper lak uk an dan dicat at sebagai ak t iv a t et ap dan k ew aj iban pada aw al m asa sew a guna usaha sebesar nilai t unai dar i selur uh pem bay ar an sew a guna usaha dit am bah nilai sisa ( har ga opsi) y ang har us dibay ar oleh peny ew a guna usaha pada ak hir m asa sew a guna usaha. Selam a m asa sew a guna usaha set iap pem bay ar an sew a guna usaha dialok asik an dan dicat at sebagai angsur an pok ok k ew aj iban sew a guna usaha dan beban bunga ber dasar k an t in gk at bun ga y an g diper h it u n gk an t er h adap sisa k ew aj iban peny ew a guna usaha.
2 . Tingk at disk ont o y ang digunak an unt uk m enent uk an nilai t unai dar i pem bay ar an sew a gu n a u sah a adalah t in gk at bu n ga y an g dibeban k an oleh per u sah aan sew a guna usaha at au t ingk at bunga y ang ber lak u pada aw al m asa sew a guna usaha.
3 . Ak t iv a y ang disew agunausaha har us diam or t isasi dalam j um lah y ang w aj ar ber dasar k an t ak sir an m asa m anfaat ny a.
4. Kalau ak t iv a y an g disew agu n au sah a dibeli sebelu m ber ak h ir n y a m asa sew a gu n a usaha, m ak a per bedaan ant ar a pem bay ar an y ang dilak uk an dengan sisa k ew aj iban dibebank an at au dik r edit k an pada t ahun ber j alan.
13 of 23 k er ugian y ang dit angguhk an har us dilak uk an secar a pr opor sional dengan biay a am or t isasi ak t iv a y an g disew a gu n a u sah a apab ila leaseback m er upak an capit al lease at au secar a pr opor sional dengan biay a sew a apabila leaseback m er upak an oper at ing lease. Pendapat an sew a guna usaha har us dilapor k an sebagai k om ponen ut am a dalam k elom pok Pendapat an.
4 . Jum lah penanam an net o dan pendapat an sew a guna usaha dalam sew a guna usaha sindik asi dan lev er aged leases har us dilapor k an oleh m asing- m asing pihak secar a pr opor sional sesuai dengan peny er t aanny a.
14 of 23 • Kebij ak an ak unt ansi pent ing y ang digunak an sehubungan dengan
t r ansak si sew a guna usaha.
• Jum lah pem bay ar an sew a guna usaha paling t idak unt uk 2 ( dua) t ahun ber ik ut ny a.
• Sifat dar i sim panan j am inan y ang m er upak an k ew aj iban per usahaan sew a guna usaha k epada peny ew a guna usaha.
• Piut ang sew a guna usaha y ang dij am ink an k epada pihak k et iga.
• Sew a guna usaha sindik asi dan lev er aged leases.
6. 2. Oper at ing Lease
1. Bar ang m odal y ang disew agunausahak an dilapor k an ber dasar k an har ga per olehan set elah dik ur angi dengan ak um ulasi peny usut anny a.
2 . Ak t iv a y an g disew agu n au sah ak an dilapor k an secar a t er pisah dar i ak t iv a t et ap y ang t idak disew agunausahak an.
3. Per hit ungan r ugi laba har us disusun sedem ik ian r upa sehingga selur uh pendapat an dilapor k an dalam k elom pok y ang t er pisah dar i k elom pok biay a ( single st ep) . Pendapat an sew a guna usaha har us dilapor k an sebagai k om ponen ut am a dalam k elom pok pen dapat an .
4 . Pen y u su t an ak t iv a y an g disew agu n au sah ak an dilapor k an secar a t er pisah dar i peny usut an ak t iv a y ang t idak disew agunausahak an .
5 . Pen gu n gk apan y an g lay ak h ar u s dican t u m k an dalam cat at an at as lapor an k euangan m engenai hal- hal sebagai ber ik ut :
• Kebij ak an ak unt ansi pent ing y ang digunak an sehubungan dengan t r ansak si sew a guna usaha.
• Ju m lah pem bay ar an sew a gu n a u sah a palin g t idak u n t u k 2 ( du a) t ah u n ber ik ut ny a.
• Sifat dar i sim panan j am inan ( j ik a ada)
• Ak t iv a y ang disew agunausahak an y ang dij am ink an k epada pihak k et iga.
• Sew a guna usaha sindik asi dan lev er aged leases.
7 . Pe la p or a n d a n Pe n g u n g k a p a n Tr a n sa k si se w a Gu n a U sa h a ole h Pe n y e w a g u n a u sa h a
7. 1. Capit al Lease
1. Ak t iv a y ang disew agunausaha dilapor k an sebagai bagian ak t iv a t et ap dalam k elom pok t er sendi r i. Kew aj iban sew a guna usaha y ang ber sangk ut an har us disaj ik an t er pisah dar i k ew aj iban lainny a.
15 of 23
Jum lah pem bay ar an sew a guna usaha y ang har us dibay ar paling t idak unt uk 2 ( dua) t ahun ber ik ut ny a.
• Peny usut an ak t iv a y ang disew agunausahak an y ang dibebank an dalam t ahun ber j alan.
• Jam inan y ang diber ik an sehubungan dengan t r ansak si sew a guna usaha.
• Keunt ungan at au k er ugian y ang dit angguhk an beser t a am o r t isasin y a sehubungan dengan t r ansak si sale and leaseback .
• I k at an- ik at an pent ing y ang diper sy ar at k an dalam per j anj ian sew a guna usaha ( m aj or cov enant s) .
7.2. Oper at ing Lease
Pengungk apan y ang lay ak har us dicant um k an dalam cat at an at as lapor an k euangan m en gen ai h al- hal sebagai ber ik ut :
• Jum lah pem bay ar an sew a guna usaha selam a t ahun ber j alan y ang dibebank an sebagai biay a sew a.
• Jum lah pem bay ar an sew a guna usaha y ang har us dilak uk an paling t idak unt uk 2 ( dua) t ahun ber ik ut ny a.
• Jam inan y ang diber ik an sehubungan dengan t r ansak si sew a guna usaha.
• Keunt ungan at au k er ugian y ang dit angguhk an beser t a am or t isasiny a sehubungan dengan t r ansak si sale and leaseback .
16 of 23 BAB I I I
TAN GGAL BERLAKU
Per ny at aan ini ber lak u unt uk t r ansak si sew a guna usaha y ang dilak uk an selam bat -lam bat ny a m ulai t anggal 1 Januar i 1991. Nam un dem ik ian pener apan lebih dini dianj ur k an.
17 of 23 LAM PI RAN
M ASALAH SERTA PERKEM BAN GAN D ALAM
A KU N TAN SI TRAN SAKSI GU N A U SAH A
Sebagaim ana t elah disinggung dalam Bab Pendahuluan, m esk ipun t ahap per k em bangan k egiat an sew a guna. usaha di negar a - negar a m aj u sudah j auh lebih lanj ut r elat if t er hadap per k em banganny a di I ndonesia, per lak uan ak unt ansiny a m asih t er bent ur pada ber bagai m asalah pelik dan r um it y ang senant iasa m enj adi oby ek per t ent angan.
Misalny a, Leaseur ope ( or ganisasi y ang m ew ak ili assosiasi- assosiasi leasing dar i 16 negara - negar a Er opa Bar at ) k eber at an apabila k apit alisasi sew a guna usaha
1 SFAS S22, "Changes in the Provision of Lease Agreements Resulting from Refunding of Tax Exempt Debt: SFAS 23, "Inception of the Lease"; SFAS 26,"Profit Recognition on Sales-Type Leases of Real Estate"; SFAS 27, "Classification of Renewals or Extensions of Existing Sales-Type or Direct Financing Leases"; SFAS 29, "Determining Contingent Rentals"; FASB Interpretation 19,"Lessee Guarantee of the Residual Value of Leased Property"; FASB
Interpretation 23, "Leases of Certain Property Owned by a Governmental Unit or Authority"; FASB Interpretation 24, "Leases Involving Only Part of a Building"; FASB Interpretation 26, "Accounting for Purchase of a Leased Asset by the Lessee During the Term of the Lease"; dan FASB Interpretation 27, "Accounting for a Loss on Sublease".
Mesk ipun bar u ber k em bang pada t ahap dini, sit uasi y ang dihadapi di I n don esia t idak j au h ber beda. Selam a in i, per k em ban gan per lak u an ak u n t an si t r an sak si sew a gu n a usaha y ang dit er apk an oleh per usahaan sew a guna usaha dan peny ew a guna usaha selam a ini hany a m engacu pada ber bagai sum ber ser t a k et ent uan- k et ent uan sebagai ber ikut ini:
18 of 23
2 . Ex posur e Dr aft Pr insip Ak unt ansi I ndonesia ( PAI ) 1 9 8 3 Pasal 1 3 Pada Bab I I I t ent ang leasing m eny at ak an:
2. 1. Leasing adalah set iap k egiat an pem biay aan per usahaan dalam bent uk peny ediaan bar ang- bar ang m odal unt uk digunak an oleh suat u per usahaan unt uk suat u j angk a w ak t u t er t ent u, ber dasar k an p em b ay ar an- pem bay ar an k epada lessee, lease dem ik ian dik at egor ik an sebagai " capit al lease" oleh lessee, dan m er upak an " dir ect financing lease" at au " sales- t y pe lease" bagi lessor . Bila dibebank an t er hadap pendapat an har us pula diungk apk an.
19 of 23
2. 4. Dar i pihak lessor , per lak uan ak unt ansiny a adalah sebagai ber ik ut :
2 . 4 . 1 . Dir ect financing lease. Pada ner aca dicat at " t agihan pem bay ar an lease" ( lease pay m ent s r eceiv able) sej um lah pem bay ar an sew a m inim um dit am bah unguar ant eed r esidual v alu e. Selisih n ilai t er sebu t den gan biay a at au nilai buk u ak t iv a y ang disew ak an, dicat at sebagai pendapat an y ang dit angguhk an.
2. 4. 2. Sales- t y pe lease. Per lak u an ak u n t an sin y a sam a den gan dir ect fin an cin g lease. Sat u hal y ang m em bedak an sales- t y pe lease dengan dir ect financing lease adalah adany a unsur " m anufact ur er 's or dealer 's pr ofit " pada per m ulaan lease.
2. 4. 3. Oper at ing lease . Lessor t et ap m encat at ak t iv a y ang disew ak an sebagai ak t iv a t et ap dan m eny usut k anny a sesuai dengan k ebij ak sanaan peny usut an y ang nor m al. Pendapat an sew a har us dilapor k an dalam lapor an laba r ugi selam a j angk a w ak t u lease.
Usul ini t elah diput usk an unt uk dit angguhk an dan t idak dit am pung dalam St an dar Ak u n t an si Keu an gan den gan cat at an ak an dik elu ar k an dalam su at u per ny at aan t er send iri.
3 . I n t e r n a t ion a l Accou n t in g St a n d a r d ( I AS) N O. 1 7
3. 1. Pengelom pok an Sew a Guna Usaha
Pengelom pok an sew a guna usaha oleh I AS didasar k an pada pandangan m ak na ek onom i di m ana r isik o ser t a m anfaat y ang m elek at pada k epem ilik an ak t iv a y ang disew agu n au sahak an ada pada pihak lessor at au lessee dan buk anny a ber dasar k an k ont r ak sew a guna usaha.
Suat u sew a guna usaha dik elom pok k an sebagai finance lease apabila selur uh r isik o ser t a m anfaat y ang m elek at pada k epem ilik an diser ahk an k epada lessee. Sew a guna usaha j enis ini biasany a t idak dapat dibat alk an dan m enj am in lessor t er hadap pengem balian m odal m aupun pendapat anny a dalam penanam an sew a guna usaha t er sebu t .
Sew a guna usaha y ang t idak m em enuhi k r it er ia ini dik elom pok k an sebagai oper at ing lease.
3 . 2 . Ak u n t an si Sew a Guna Usaha dalam Lapor an Keuangan lessor
Dalam pasal 4 8 din y at ak an bah w a su at u ak t iv a ber dasar k an fin an ce lease h ar u s dicat at dalam ner aca sebagai piut ang sej um lah y ang sam a dengan penanam an net o dalam sew a guna usaha dan buk anny a sebagai ak t iv a t et ap.
20 of 23
Dalam oper at ing lease pendapat an sew a guna usaha har us diak ui ber dasar k an gar is lur us selam a m asa sew a guna usaha at au dengan dasar lain y ang lebih sist im at is dan t et ap ber dasar k an pola w ak t u pem bent uk an pendapat an.
Sedangk an peny usut an ak t iv a y ang disew agunausahak an har us dit er apk an secar a konsist en ber dasar k an k ebij ak sanaan um um lessor dalam peny usut an ak t iv a t et ap lainny a.
At as t r ansak si sew a guna usaha y ang dilapor k an sebagai finance lease pengungk apan y ang lay ak har us dilak uk an pada set iap t anggal ner aca m engenai j um lah br ut o penanam an, pendapat an y an g belu m dih asilk an ser t a n ilai sisa ak t iv a y ang dilease y ang t idak t er j am in. Dasar y ang digunak an unt uk pengak uan pendapat an j uga har us diungk apk an. Sedangk an apabila sebagian besar k egiat an usaha lessor t er dir i dar i oper at ing / ease, pada set iap t anggal n er aca lessor h ar u s m engungk apk an j um lah ak t iv a ber dasar k an pengelom pok an ak t iv a ser t a ak um ulasi peny usut anny a.
3.3. Ak unt ansi Sew a Guna Usaha Dalam Lapor an Keuangan Lessee
Dalam pasal 4 4 diny at ak an bahw a suat u finance lease har us dicer m ink an dalam lessee. Kebij ak sanaan peny usut an ak t iv a y ang disew agunausaha har us dit er apk an secar a k onsist en sesuai dengan k ebij ak sanaan peny usut an ak t iv a t et ap lainny a.
Apabila t idak ada k epast ian bahw a lessee ak an m endapat k an k epe m ilik an pada ak hir m asa sew a guna usaha, nilai ak t iv a y ang disew a guna usaha har us disusut k an selur uhny a dalam j angk a w ak t u y ang lebih singk at dar ipada m asa sew a guna usaha at au um ur ek onom isny a.
Dalam t r ansak si sale - leaseback y ang dilak uk an secar a finance lease, k elebihan hasil pen j u alan t er h adap n ilai bu k u t idak boleh seger a diak u i sebagai pen dapat an dalam lapor an k euangan penj ual ( lessee) m elaink an pengak uanny a dit angguhk an dan dialok asik an selam a m asa sew a guna usaha.
21 of 23
Pada set iap t an ggal n er aca, pen gu n gk apan y an g lay ak h ar u s dilak u k an t er h adap j um lah ak t iv a y ang diper oleh m elalui finance lease. Kew aj iban y ang ber hubungan dengan sew a guna usaha har us diny at ak an secar a t er pisah dar i k ew aj iban lainny a dengan m em bedak an bagian y ang ber sifat lancar dan j angk a panj ang.
I k at an unt uk pem bay ar an sew a guna usaha m inim um ber dasar k an finance lease m au pu n dalam oper at in g lease y an g t idak dapat dibat alk an dan j an gk a wak t u n y a m elebihi sat u t ahun, har us diungk apk an dalam bent uk r ingk asan y ang m eliput i j um lah ser t a m asa ber dasar k an j at uh t em po pem bay ar anny a.
Pengungk apan j uga har us dilak uk an t er hadap dat a pent ing seper t i pem bat asan-pem bat asan di bidang k euangan, asan-pem bahar uan ser t a opsi unt uk m em beli, pem bay ar an sew a y ang m asih har us dilak uk an ser t a ik at an- ik at an lainny a y ang dit im bulk an oleh adany a sew a guna usaha.
4 . St a t e m e n t of Fin a n cia l Accou n t in g St a n d a r d ( SFAS) N o. 1 3
4.1. Kr it er ia Pengelom pok an Sew a Guna Usaha
SFAS No. 13 m enent uk an k r it er ia pengelom pok an sew a guna usaha ber dasar k an suat u k onsep m ak na ek onom i y ait u apabila suat u sew a guna usaha m em indahk an selur uh m anfaat dan r isik o y ang m elek at pada k epem ilik an ak t iv a, m ak a sew a guna usaha har us dipandang sebagai per olehan suat u ak t iv a dan t er j adiny a suat u k ew aj iban bagi lessee, dan sebagai suat u penj ualan at au pem biay aan bagi lessor .
Dan apabila pada aw al suat u sew a guna usaha t er penuhi salah sat u dar i k r it er ia ber ik ut , m ak a sew a guna usaha ak an dik elom pok k an sebagai capit al lease bagi lessee, apabila t idak , m ak a sew a guna usaha t er sebut ak an dik elom pok k an sebagai oper at ing lease.
Kr it er ia y ang dim ak sud adalah sebagai ber ik ut :
1. Pada ak hir m asa sew a guna usaha t er dapat pem indahan k epem ilik an ak t iv a y ang disew agunausaha dar i lessor k epada lessee.
2. Pada ak hir m asa sew a guna usaha t er dapat hak opsi bagi lessee unt uk m em beli ak t iv a y ang disew agunausaha pada suat u t ingk at har ga y ang lebih r endah dar i t ak sir an nilai pasar y ang w aj ar pada saat hak opsi dilak uk an.
3. Masa sew a guna usaha sam a at au m elebihi 75 % dar i t ak sir an um ur ek onom is ak t iv a y ang disew a guna usaha.
4. Nilai t unai pada aw al m asa sew a guna usaha at as pem bay ar an sew a guna usaha m inim um , t idak t er m asuk biay a biay a pelak sanaan, sam a at au lebih besar dar i 90 % nilai w aj ar ak t iv a y ang disew agunausaha.
22 of 23
Kedua k r it er ia t er sebut adalah sebagai ber ik ut :
1. Ter t agihny a pem bay ar an sew a guna usaha m inim um dapat dir am alk an.
2 . Tidak t er dapat k et idak past ian y ang ber ar t i t er hadap j um lah biay a y an g m er upak an beban lessor at as suat u sew a guna usaha.
4. 2. Ak unt ansi Sew a Guna Usaha Dalam Lapor an Keuangan Lessor
Dalam pasal 1 8 diny at ak an bahw a dalam dir ect financing lease pem bay ar an sew a guna usaha m inim um dit am bah dengan nilai sisa y ang t idak dij am in y ang diper hit ungk an sebagai m anfaat lessor har us dicat at sebagai penanam an br ut o dalam sew a guna usaha.
Selisih j um lah penanam an br ut o dengan har ga per olehan ak an dicat at sebagai pendapat an y ang belum diak ui y ang ak an dialok asik an selam a m asa sew a guna usaha unt uk m enghasilk an suat u t ingk at pengem balian ber k ala t er hadap penanam an net o dalam sew a guna usaha. Penanam an br ut o dik ur angk an dengan pendapat an y ang belum diak ui, ak an m er upak an penanam an net o dalam sew a guna usaha. Pengelom pok an penanam an net o sebagai ak t iv a lancar dan ak t iv a j an gk a pan j an g dalam ner aca dilak uk an sesuai dengan k et ent uan y ang ber lak u.
Sedangk an dalam pasal 19 diny at ak an bahw a dalam oper at ing lease, bar ang m odal y ang m enj adi oby ek sew a guna usaha ak an dicat at sebagai ak t iv a y ang disew agunausahak an, dan disaj ikan m en dah u lu i at au seger a set elah ak t iv a t et ap dalam ner aca lessor . Peny usut an dilak uk an ber dasar k an car a y ang lazim dilak uk an lessor unt uk peny usut an ak t iv a t et ap lainny a dan ak um ulasi peny usut anny a dik ur angk an at as penanam an dalam sew a guna usaha t er sebut .
Pem bay ar an sew a gu n a u sah a dalam oper at in g lease ak an dilapor k an sebagai pendapat an selam a m asa sew a guna usaha pada saat t er hut ang oleh lessee sesuai dengan k et ent uan dalam k ont r ak sew a guna usaha.
Mesk ipun pem bay ar an sew a guna usaha ber beda dengan m e t ode gar is lu r u s, n am u n pengak uan sebagai pendapat an dilak uk an dengan m et ode gar is lur us, k ecuali apabila t er dapat dasar lain y ang lebih sist em at ik dan m encer m ink an pola w ak t u pengur angan m anfaat ak t iv a ak ibat penggunaan.
23 of 23
4.3. Ak unt ansi Sew a Guna Usaha Dalam Lapor an Keuangan Lessee
Dalam pasal 10 diny at ak an bahw a dalam capit al lease, lessee har us m encat at bar ang m odal sew a guna usaha sebagai ak t iv a, dan k ew aj iban pada suat u j um lah y ang sam a dengan nilai t unai pem bay ar an sew a guna usaha m inim um selam a m asa sew a guna usaha pada saat per m ulaan sew a guna usaha. Dalam hal j umlah y an g dit ent uk an t er hadap ak t iv a y ang disew agunausaha m elebihi nilai pasar y ang w aj ar pada saat per m u laan sew a gu n a u sah a, j u m lah y an g dicat at sebagai ak t iv a dan k ew aj iban har us t et ap ber dasar k an j um lah nilai pasar y ang w aj ar . Selam a m asa sew a guna usaha set iap pem bay ar an sew a gu n a u sah a ak an dialok asik an sebagai pengur ang k ew aj iban ser t a biay a bunga.
Ak t iv a y ang disew agunausaha ber dasar k an capit al lease ser t a ak um ulasi peny usut anny a har us disaj ik an dalam ner aca lessee secar a t er pisah at aupun diungkapka n secar a w aj ar dalam cat at an at as lapor an k euangan. Dem ik ian pula dengan k ew aj iban k ar ena suat u sew a guna usaha, har us diny at ak an dan dik elom pok k an sebagai k ew aj iban lancar at au k ew aj iban j angk a panj ang dalam ner aca sesuai dengan k et ent uan y ang lazim dilaku k an .
Peny usut an ak t iv a y ang disew agunausaha y ang dibebank an t er hadap pendapat an h ar u s pu la diu n gk apk an . Sedan gk an dalam pasal 1 5 din y at ak an bah w a biasan y a pem bay ar an sew a guna usaha dalam suat u oper at ing lease ak an dibebank an sebagai biay a selam a m asa sew a guna usaha pada saat t er hut ang.
Apabila pem bay ar an sew a guna usaha t idak dilak uk an ber dasar k an m et ode gar is lur us, biay a sew a guna usaha t et ap har us diak ui ber dasar k an m et ode gar is lur us k ecuali t er dapat dasar lain y ang lebih sist em at ik dan m encer m ink an pola w ak t u m anfaat y ang diper oleh dar i penggunaan ak t iv a t er sebut .
Pengungk apan y ang lay ak har us dilak uk an dalam dir ect financing lease t er hadap j um lah br ut o ak t iv a y ang disaj ik an ber dasar k an sifat dan fungsi ak t iv a ser t a j um lah pem bay ar an sew a guna usaha m inim um set iap t ahun sam pai t ahun k elim a.
Pengungk apan y ang lay ak dalam oper at ing lease y ang t idak dapat dibat alk an har us dilak uk an t er hadap j um lah pem bay ar an sew a guna usaha m inim um unt uk set iap t ahun sam pai t ahun k elim a.