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(1)

ENVIRONMENTAL ACCOUNTING:

A MAP OF ENVIRONMENTAL REGULATIONS AND POLICIES

OF THE INDONESIAN CENTRAL GOVERNMENT

E ko Gants Sukoharsono

A ccounting Department, Brawijaya University, Indonesia

Abstract

T h i s p a p e r is m a p p i n g t h e e n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n s a n d

p o l i c i e s o f t h e I n d o n e s i a n G o v e r n m e n t . T h e r e g u l a t i o n s

a n d p o l i c i e s a r e a n a l y z e d in to th e a r e a o f t h e

e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g . T h e r e a r e f o u r d i r e c t

r e g u l a t i o n s r e l a t i n g t o e n v i r o n m e n t a l c o n c e r n s : C o d e

N u m b e r 2 3 / 1 9 9 7 a b o u t E n v i r o n m e n t M a n a g e m e n t , C o d e

N u m b e r 1 9 / 2 0 0 4 a b o u t F o r e s t r y , G o v e r n m e n t D e c r e e

N u m b e r 7 4 / 2 0 0 1 a b o u t d a n g e r o u s a n d p o i s o n o u s

m a t e r i a l m a n a g e m e n t , a n d E n v i r o n m e n t a l M i n i s t e r

D e c r e e N u m b e r 1 1 3 / 2 0 0 3 o n W a t e r P o l l u t i o n Q u a l i t y

S t a n d a r d o f t h e b u s i n e s s e s a n d / o r C o a l M i n i n g

A c t i v i t i e s . T h e r e g u l a t i o n s h a v e p o t e n t i a l s t o s u p p o r t t h e

d e v e l o p m e n t o f e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g t o b e

i m p l e m e n t e d in t h e b u s i n e s s a c t i v i t i e s in I n d o n e s i a .

Introduction: The Central Government Environmental Regulations And

Policies Classifications

T h i s p a p e r is m a p p i n g a n d j u s t i f y i n g a f e a s i b l e r e f e r e n c e o f C o m p a n i e s ’

E n v i r o n m e n t a l A c c o u n t i n g R e p o r t i n g o n t h e c a s e o f c e n t r a l

gQvemment

e n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n s . T h e r e g u l a t i o n s a r e c a t e g o r i z e d i n to t w o i m p o r t a n t

(2)

2 Environmental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f the Indonesia Central Government

T h e t w o c a t e g o r i z a t i o n s a b o v e d e m o n s t r a t e t h e d i v i s i o n o f th e c e n tr a l

g o v e r n m e n t e n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n s w h e r e i n t h e d e f i n i t e e s t a b l i s h m e n t to

p r e s e r v e e n v i r o n m e n t r e c o g n i z e d a s t h e e x c l u s i v e r e q u i r e m e n t o f d i r e c t

e n v i r o n - m e n t a l r e g u l a t i o n s w i t h c l a s s i f i c a t i o n b e l o w : N a t i o n a l S c o p e : ( 1 )

P e r u n d a n g - U n d a n g a n ( C o d e ) , ( 2 ) P e r a t u r a n P e m e r i n t a h ( G o v e r n m e n t D e c r e e ) ,

( 3 ) K e p u t u s a n P r e s i d e n ( P r e s i d e n t i a l A c t ) , ( 4 ) K e p u t u s a n / P e r a f u r a n M e n te r i

( M i n i s t e r D e c r e e ) .

T h e I n d i r e c t E n v i r o n m e n t a l R e g u l a t i o n s i n d i c a t e t h e c e n tr a l

g o v e r n m e n t p o l i c i e s a n d r e g u l a t i o n s w h i c h a r e c o n s i d e r e d a s “ f o r m l e s s ”

e n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n b e c a u s e t h e y a r e n o t s t o o d a s t h e o r i g i n a l p r e s e r v i n g

e n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n s in c e t h e y a r e m o s t l y i n t e g r a t e d i n t o t h e o t h e r n o n -

e n v i r o n m e n t a l f i e l d . H o w e v e r , t h o s e f o r m l e s s e n v i r o n m e n t a l p o l i c i e s b y s o m e m e a n s a r e h a v i n g t h e e n o r m o u s a n d w e l l - b u i l t e f f i c a c y in h e l p i n g t h e

e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n f a c t u a l p r a c t i c i n g . T h e T a b l e b e l o w is i n d ic a ti n g

t w o c l a s s i f i c a t i o n s o f d i r e c t a n d i n d i r e c t g o v e r n m e n t e n v i r o n m e n t a l r e g u l a ti o n s

a n d p o l i c i e s in r e l a t i o n to e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g .

T h e C e n t r a l G o v e r n m e n t E n v i r o n m e n t a l R e g u l a t i o n s A n d P o l i c i e s

C l a s s i f i c a t i o n s

D i r e c t E n v i r o n m e n t a l R e g u l a t i o n s I n d i r e c t E n v i r o n m e n t a l R e g u l a t i o n s

• U U N o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 ( C o d e

N u m b e r 2 3 Y e a r o f 1 9 9 7 ) a b o u t

E n v i r o n m e n t a l M a n a g e m e n t

• U U N o 19 T a h u n 2 0 0 4 ( C o d e

N u m b e r 19 Y e a r 2 0 0 4 ) a b o u t

F o r e s t r y

• U U N o 3 2 T a h u n 2 0 0 4 ( C o d e

N u m b e r 3 2 Y e a r 2 0 0 4 )

• P e r a t u r a n P e m e r i n t a h N o 7 4

T a h u n 2 0 0 1 ( G o v e r n m e n t D e c r e e i

Vol. 13, No. 2 / Agustus 2005

©

Center fo r Indonesian Accounting and Management Research

(3)

N u m b e r 7 4 Y e a r 2 0 0 1 ) o n

d a n g e r o u s a n d p o i s o n o u s

m a t e r i a l m a n a g e m e n t

-• K e p u t u s a n P r e s i d e n N o 2 T a h u n

2 0 0 2 ( P r e s i d e n t i a l A c t N u m b e r 2

T a h u n 2 0 0 2 )

• K e p u t u s a n P r e s i d e n N o 4 T a h u n

2 0 0 2 ( P r e s i d e n t A c t N u m b e r 4

T a h u n 2 0 0 2 )

• K e p u t u s a n M e n t e r i L i n g k u n g a n

H i d u p N o 113 T a h u n 2 0 0 3

( E n v i r o n m e n t a l M i n i s t e r D e c r e e

N u m b e r 11 3 Y e a r 2 0 0 3 ) o n

W a t e r P o l l u t i o n Q u a l i t y S t a n d a r d

o f t h e b u s i n e s s e s a n d / o r C o a l

M i n i n g A c t i v i t i e s

• K e p u t u s a n M e n t e r i P e r d a g a n g a n

R e p u b l i k I n d o n e s i a N o m o r

3 5 / K P / I I / 1 9 9 5 ( T h e I n d o n e s i a n

R e p u b l i c C o m m e r c e M i n i s t e r

D e c r e e N u m b e r 3 5 / K P / I I / 1 9 9 5

• K e p u t u s a n M e n t e r i I n d u s t r i N o

2 5 0 / M / S K / 1 0 / 1 9 9 4 ( I n d u s t r i a l

M i n i s t e r D e c r e e N u m b e r

2 5 0 / M / S K / 1 0 / 1 9 9 4 )

A f t e r m a p p i n g t h e r e g u l a t i o n s , t h is p a p e r s t a r t s b y a n a l y z i n g s o m e

e x a m i n a t i o n s o f c e n t r a l g o v e r n m e n t e n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n s b y v a r i o u s

m e a n s o f t h e o r e t i c a l f r a m e w o r k i n t e g r a t e d p o i n ts . H o w is t h e p a p e r s u p p o s e d to

a n a l y z e t h e n ? A s w h a t b e e n m e n t i o n e d b e f o r e a b o u t t h e r e g u l a t i o n

c l a s s i f i c a t i o n , h e r e , t h e p a p e r a n a l y z e a s y s t e m a t i c s t u d y t o m a i n t a i n t h e l o g ic a l

m a i n s y s te m in t h e a n a l y z i n g p r o c e s s o f d e s c r i b i n g , r e p r e s e n t i n g p o r t r a y s , a n d

c l a r i f y i n g p r o b l e m s . T h e p a p e r is c o n c e r n e d w i t h t h e d i r e c t e n v i r o n m e n t a l

r e g u l a t i o n s o n l y .

Direct Environmental Regulations

D i r e c t e n v i r o n m e n t a l R e g u l a t i o n s a r e r e g u l a t i o n s r e l e a s e d b y t h e

I n d o n e s i a n G o v e r n m e n t i n t e n t i o n a l l y a n d d i r e c t l y b y m e a n s t o p r e s e r v e a n d

p r o t e c t e n v i r o n m e n t in I n d o n e s i a . It c o u ld b e in d ic a te d b y e x p l i c i t l y g i v i n g th e

w o r d s o f e n v i r o n m e n t in t h e tit le s o f th e r e g u l a t i o n s a n d its m e a n i n g in

a s s o c i a ti o n to t h e e n v i r o n m e n t a l m a n a g e m e n t ( s e e t h e t a b l e a b o v e ) .

Undang-Undang Republik Indonesia No 23 Tahun 1997 (The Indonesian

Code Number 23 Year 1997)

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(5)

U n tu k terla k sa n a n y a kew a jib a n d a n ta n g g u n g ja w a b terse b u t m a k a k e m a m p u a n lin g ku n g a n h id u p h a ru s dilestarikan. T erle sta rik a n n y a kem a m p u a n lin g k u n g a n h id u p m en ja d i tu m p u a n te rla n ju tk a n n ya p em b a n g u n a n .

6 .

audit lingkungan hidup

m eru p a ka n s u a tu in stru m en p e n tin g

b a g i p e n a n g g im g ja w a b usaha dan k eg ia ta n u n tu k rneningkatkan e ftsie n si keg ia ta n da n kin erja n ya d a l am m e n a a ti p e rsy a ra ta n lin g k u n g a n h id u p y a n g d iteta p ka n o leh p e r a tu r a n p e r u n d a n g -u n d angan. D a la m p e n g e rtia n ini, a -u d it lin g k -u n g a n d ib -u a t seca ra s u k a re la u n tu k m e m ve riftka si keta a ta n terh a d a p p e ra tu ra n p e r u n d a n g -u n d a n g a n lin g ku n g a n h id u p y a n g berlaku. serta d e n g a n k e b ija ksa n a a n dan sta n d a r y a n g d ite ta p k a n seca ra in te rn a l o leh p e n a n g g u n g ja w a b u sa h a d a n a ta u k eg ia ta n y a n g bersa n g ku ta n .

T h e c o m p r e h e n s i v e p a s s a g e a b o v e b r in g s t h e e s s e n c e o f e n v i r o n m e n t a l

m a n a g e m e n t r e g u l a t i o n , w h i c h i d e n t i f i e s th e f u n d a m e n t a l p o i n t o f e n v i r o n m e n t

e x i s t e n c e b a s e d o n t h e e n v i r o n m e n t a l p h i l o s o p h i e s t h a t a r e s o c ia l c o n t r a c t

p r o p o n e n t s a n d s o c i a l e c o l o g i s t l a b e lin g . T h e s e l a b e l i n g m e n t i o n s t h a t “ a n

a t t i t u d e t h a t c o m p a n i e s a n d o t h e r o r g a n i z a t i o n s e x i s t a t s o c i e t y ’s w ill b r in g

e f f e c t s o f c r e a t i n g s o c i a l a n d e n v i r o n m e n t a l p r o b l e m s a n d t h e r e f o r e th e y a r e

r e s p o n s i b l e f o r g i v i n g r e s p o n d t o t h a t s o c ie t y ” . In g e n e r a l , t h is l a b e l i n g m e a n s

a b o u t la b e l w o r k s f o r t h e n e e d o f e q u a l c o r r e l a t i o n b e t w e e n I n d o n e s i a n

e n v i r o n m e n t a s t h e G o d b l e s s a n d t h e d e v e l o p m e n t a s t h e e x i s t e n t e f f o r ts in

u t i l i z i n g n a t u r a l r e s o u r c e s o n t h e la n d o f I n d o n e s i a n e n v i r o n m e n t f o r s o c ie t y

p r o s p e r i t i e s ( p h y s i c a l a n d m e n t a l ) . F u r th e r , t h is v i e w t r i e s t o f o c u s o n t h e

c o n s e r v a t i o n a n d c o m p e t e n c i e s d e v e l o p m e n t in o r d e r t o m a i n t a i n t h e c a p a b i l i t y

o f s u p p l y i n g t h e h u m a n n e e d s a n d h e a v in g u p m e n ’s w o r t h o f lif e . M o r e o v e r ,

g e n e r a l c o n t e x t s o f U U N o 2 3 / 1 9 9 7 a ls o b r in g t h e m a t t e r o f e n v i r o n m e n t a l le g a l

n o r m s a s t h e f u n d a m e n t a l t o w a r d e n v ir o n m e n t a l r e g u l a t i o n d e r i v a t i o n s f o r

m i n i n g a n d e n e r g y , f o r e s t r y , n a t u r a l r e s o u r c e a n d e c o s y s t e m c o n s e r v a t i o n ,

i n d u s t r i e s , h o s p i t a l i t y , l a n d , i r r ig a t io n .

T h e n e x t i m p o r t a n t c o n t e x t s o f t h is r e g u l a t i o n i n c l u d e a b o u t

g o v e r n m e n t f u n c t i o n s a s t h e m a y o r w h o is r e s p o n s i b l e f o r g u a r a n t e e i n g a n d

p r e s e r v i n g t h e w o r s e e x p l o r a t i o n s t o w a r d n a tu r a l r e s o u r c e s u t i l i z a t i o n s . F u r th e r ,

g o v e r n m e n t a l s o h a s o b l i g a t i o n in m a i n ta i n in g s u s t a i n a b i l i t y d e v e l o p m e n t

r e l a te d t o t h e e n v i r o n - m e n t a l c o n s e r v a t i o n r e s p o n s i b i l i t i e s . M o r e o v e r , th is

r e g u l a t i o n s t a t e s a b o u t b u s i n e s s p e r m i s s i o n t h a t c e r t i f y b y g o v e r n m e n t a s th e

p r e v e n t i v e l e g a l n o r m f o r m c o n t a i n e d o f o b l ig a ti o n s , r e q u i r e m e n t s t o w a r d th e

b u s i n e s s i n s t i t u t i o n . T h i s m a t t e r s h o w s h o w g o v e r n m e n t o p e n s f o r th e

i n s t i t u t i o n a l c o n s o l i d a t i o n in c o n s e r v i n g e n v i r o n m e n t . E n v i r o n m e n t a l A u d i t

r e c o g n i z e d a s t h e g o v e r n m e n t e f f o r t in m a i n t a i n i n g b u s i n e s s i n s t itu tio n

(6)

g o v e r n m e n t . T h i s p a p e r a l s o f i n d s t h e d e r i v a t i o n o f r i g h t s a n d o b l i g a t i o n s

b e t w e e n c i t i z e n a n d g o v e r n m e n t s u c h a s U U n o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 f o r m u l a t i o n s

a b o u t g o v e r n m e n t a n d c i v i l r i g h t s a n d o b l i g a t i o n s t o w a r d t h e e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n , w h i c h d e r i v e a s :

• C i v i l R i g h t s : H a k aias in fo rm a s i lin g k u n g a n hidup, (2) h a k b e rp era n d a la m p e n g e lo la a n lin g k u n g a n h id u p b era sa ska n p a d a k e te rb u k a a n

C i v i l O b l i g a t i o n s : m e m elih a ra k e le sta ria n f u n g s i lin g ku n g a n h idup, (2) m e n c e g a h d a n m e n a n g g u la n g i p e n c e m a r a n dan p e r u s a k a n lin g k u n g a n hid u p

G o v e r n m e n t R i g h t : p e n g u a s a a n terh a d a p s u m b e r d a y a alam • G o v e r n m e n t o b l i g a t i o n s : (1 ) m e n g a tu r d a n m en g em b a n g ka n

k e b ija k s a n a a n d a la m ra n g k a p e n g e lo la a n lin g k u n g a n hidup, (2) m e n g a tu r p e n y e d ia a n , p e ru n tu k a n , p e n g g u n a a n , p e n g e lo la a n lin g k u n g a n h id u p d a n p e m a n fa a ta n k e m b a li s u m b e r d a y a alam, te r m a su k s u m b e r d a y a g en etika , (3) m e n g a tu r p e r b u a ta n hukum d a n h u b u n g a n h u k u m a n ta ra o ra n g d a n s u b je k h u k u m la in n ya serta p e r b u a ta n h u k u m terh a d a p s u m b e r d a y a a la m d a n su m b e r d aya b u atan, te r m a s u k s u m b e r d a y a g en etika , (4) m en g en d a lika n k e g ia ta n y a n g m e m p u n y a i d a m p a k social, (5) m en g em b a n g ka n p e n d a n a a n b a g i u p a ya p e le sta ria n f u n g s i lin g k u n g a n hidup.

T h o s e d e r i v a t i o n s o f r i g h t s a n d o b l i g a t i o n s a b o v e a r e m e r e l y s u i t a b l e to t h e s t r u c t u r e t h e o r y b y G i d d e n s ( 1 9 8 6 ) w h o a f f i r m e d t h a t s o c ia l s c ie n c e s

n o w a d a y s f o c u s o n a n a l y z i n g t h e i n t e r a c t i v e a s s o c i a t i o n b e t w e e n t h e s tr u c tu r e

a n d a g e n c y n o t o n t h e g r a d a t i o n a l f o c u s a n y m o r e . S u p a r l a n ( 2 0 0 2 ) s ta t e d th a t

t h e m i x a n a l y z e s b y G i d d e n s a n d G r a m s c i w i t h h i s H e g e m o n y T h e o r y fo u n d

t h a t t h e e q u a l i t y o f g o v e r n m e n t a n d c i t i z e n s ’ r i g h t s a n d o b l i g a t i o n s a r e a lw a y s

a d a p t e d a n d d e v e l o p e d f o r t h e p u r p o s e o f t h e s o c i e t y b y t h e i n d ic a to r s o f d e m o c r a t i z a t i o n , l e g a l s u p r e m a c y , a n d c i v i l r i g h t e s t e e m . F o r t h a t p a r t i c u l a r

t h e o r y , U U n o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 h o p e s t h a t c l e a r l y d e r i v i n g r i g h t s a n d o b l ig a ti o n s a m o n g c i t i z e n a n d g o v e r n m e n t c a n i m p r o v e t h e d e m o c r a t i c s y s t e m in I n d o n e s i a

a l s o m a i n t a i n t h e l e g a l s u p r e m a c y e x i s t e n c e .

C o n t e n t A n a l y s i s o f I n d o n e s i a n C o d e N u m b e r 2 3 Y e a r o f 1 9 9 7

U U n o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 d i s t r e s s e s o n t h e g e n e r a l to t h e s p e c if ic

i m p o r t a n t p o l i c i e s a b o u t e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n a c t i o n s w h i c h a b o u t

c o n s i d e r a s t h e i m p o r t a n t m a t t e r in h e l p i n g t h e h a r m o n i z a t i o n b e t w e e n h u m a n

a n d e n v i r o n m e n t .

6 Environmental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f the

Indonesia Central Government

Vol. 13, No. 2 / Agustus 2005

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Center f o r Indonesian Accounting and Management Research

(7)

a . T r a n s p a r e n c y

S e c t i o n 5 ( 2 ) a n d ( 3 ) U U N o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 m e n t i o n s t h e i m p o r t a n c e in

d i s c l o s i n g t h e e n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o n a s t h e l o g ic c o n s e q u e n c e d u e to th e r ig h t in s u p e r v i s i n g t h e e n v i r o n m e n t b a s e d o n th e t r a n s p a r e n c y f r a m e w o r k :

• ( 2 ) "S e tia p orcm g m e m p u n ya i h a k a la s in fo rm a si lin g ku n g a n h id u p y a n g b erka ita n d e n g a n p e r a n d a la m p e n g e lo la a n lin g k u n g a n h id u p ”,

(3) S e tia p o ra n g m e m p u n ya i h a k u n tu k b e rp era n d a la m ra n g k a p e n g e lo la a n lin g ku n g a n h id u p sesu a i d e n g a n p e r a tu r a n p e r u n d a n g -u n d a n g a n ”.

R o l e s i n v o l v e in t h i s s t a t e m e n t a r e c o n s i d e r e d a s t h e r o l e s in t h e p r o c e s s o f

d e c i s i o n t a k i n g ( p u b l i c h e a r i n g ) s p e c i f i c a l l y o n t h e p r o c e s s o f a n a l y t i c a l

a s s e s s m e n t w h i c h d i s c u s s e s a b o u t e n v i r o n m e n t a l e f f e c t s a n d p o l i c i e s b y

t r a n s p a r e n c y p r i n c i p l e . I t h o p e s t h a t t h i s p r i n c i p l e c o u l d r a i s e t h e e f f i c a c y o f

e n v i r o n m e n t a l i m p l e m e n t a t i o n a n d e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g r e p o r t i n g u p .

B u r i t t ( 1 9 9 7 ) m e n t i o n e d t h a t d o i n g e n v i r o n m e n t a l t r a n s p a r e n c y w a s i m p o r t a n t

b e c a u s e e n v i r o n m e n t a l m a t t e r s w e r e a l w a y s c o m p l e x w h i c h a b o u t it w a s n o t

o n l y s o m e h o w b o u n d t o e n v i r o n m e n t a l e f f e c t, p o l i c i e s , b u t a l s o t h e f i n a n c i a l

i n t e r e s t a c h i e v e d b y s u r r o u n d i n g s .

The e sse n c e o f e n v iro n m e n ta l a c c o u n ta b ility a n d tra n sp a re n c y is

th a t

environm ental matters are too complex and crucial to be left

entirely

in th e a lre a d y o v e rb u rd e n e d h a n d s o f c o rp o ra tio n s. Tw o re a so n s a re p r o v id e d in su p p o rt o f G ra y e t a l ’s (1993) view. First, th e y c la im th a t it is “u n rea so n a b leto e x p ec t c o rp o ra tio n s to a d d to the n u m b e r o f d ecisio n s th ey m a ke a ffe c tin g th e w elfa re o f in d iv id u a ls b eca u se o f the la ck o f a p p ro p ria te in fo rm a tio n a b o u t e c o lo g ic a l im p a cts th a t c o rp o ra te a ctiv itie s m ake. S econd, th ey p r o te s t th a t fin a n c ia l m a rkets have sh o w n an “a w eso m e in d iffe r e n c e ” to th e so c ia l a n d e n v iro n m e n ta l a c tiv itie s o f the c o m p a n ie s th e y own, unless there are fin a n c ia l g a in s to be m ade f r o m th ese activities. The cle a r m essa g e is th a t w ith o u t (a n d p e r h a p s e ven w ith) reg u la tio n co rp o ra tio n s w ill ignore the

e n v ir o n m e n t, i f it is no t in th e ir fin a n c ia l in te r e st to do so

b . E n v i r o n m e n t a l D i s c l o s u r e S u b s t a n c e s

U U n o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 S e c ti o n 5 (2 ), 6 ( 2 ), 7 ( 2 e ) , 1 5 ( 1 ) f o r m u l a t e t h e

(8)

o r d e r to a s s e s s t h e r e s p o n s i b l e g r o u p c o m p l i a n c e t o w a r d g o v e r n m e n t p o l ic ie s a n d r e g u l a t i o n s . A c c o r d i n g t o S e c ti o n 5 ( 2 ) , it is s t a t e d t h a t ;

In fo r n ia si lin g k u n g a n hidup se b a g a im a n a d im a k s u d padci ayat ini d a p a t b e ru p a d a ta , kete ra n g a n

,

a ta u in fo n n a s i lain va n g b erkenaan d e n g a n p e n g e lo /a a n lin g ku n g a n h id u p y a n g m e n u ru t sifa t dan tu ju a n n y a m e m a n g terb u ka u n tu k d ik e ta h u i m a sya ru ka t, se p erti d o k u m e n a n a lisis d a m p a k lin g ku n g a n hidup, la p o ra n d a n eva lu a si h a s il p e m a n ta u a n lin g ku n g a n hidup, b a ik p e m a n ta u a n p e n a ta a n tn a u p u n p e m a n ta u a n p e ru b a h a n k u a lita s lin g k u n g a n hidup, dan r e n c a n a ta la ruang.

A b o v e p a s s a g e e x p l a i n t h e U U n o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 's e l e m e n t s o f e n v i r o n m e n t a l

r e p o r t i n g w h i c h a b o u t c l a s s i f y in to A M D A L r e p o r t , e n v i r o n m e n t a l m o n i t o r i n g

r e p o r t a n d e v a l u a t i o n ( U K L , U P L ) a n d s p a c e a r r a n g e m e n t p l a n . M o r e o v e r ,

A M D A L is c o n s i d e r e d a s t h e p r e e m p t i v e p o l i c i e s in w h i c h it w o r k s o n t h e b a s e

o f p l a n n i n g a n d d e c i s i o n t a k i n g t e r m . H o w e v e r , A M D A L is o n l y a c q u i r e d b y

t h e b u s i n e s s d o e r s , w h i c h f u l f i l l t h e r e q u i r e m e n t o n c l a i m i n g t h e i r p o s it i v e a n d

n e g a t i v e e f f e c t s b e l o w t h e d a n g e r o u s e x te n t . A s s e s s i n g a n d f o r m u l a t i n g t h o s e

p o s i t i v e a n d n e g a t i v e e f f e c t s a r e m a p p e d in to : ( a ) t h e a m o u n t o f h u m a n w h o

w i l l g e t t h e i m p a c t b y s o m e a c t i v i t i e s a c ti o n , ( b ) t h e s p r e a d a r e a s in w h i c h t h o s e e f f e c t m u l t i p l y , ( c ) i n t e n s i t y a n d d u r a t i o n , ( d ) c u m u l a t i v e e f f e c t s , ( e ) r e v e r s ib l e

a n d i r r e v e r s i b l e e f f e c t s .

8 Environm ental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f the

Indonesia Central Government

c. Environm ental Accounting Disclosure Substances

U U n o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 g i v e n o c l e a r e x p l a n a t i o n a b o u t t h e p o s s i b i l i t y in

i n v o l v i n g t h e e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g o n th e r e p o r t i n g t e r m . It c o n s i d e r a s a c c e p t a b l e b e c a u s e U n d a n g - U n d a n g is t h e g e n e r a l p o l i c i e s w h i c h c a n b e w i d e ly

d e r i v e d m o r e i n t o P e r a t u r a n P e m e r i n t a h , K e p u t u s a n P r e s i d e n , K e p u t u s a n

M e n t e r i , a n d e tc . M o r e o v e r , t h i s p a p e r f in d s t h a t a c t u a l l y c l a u s e s i n t e g r a t e d o n

t h i s U n d a n g - U n d a n g N o 2 3 T a h u n 1 9 9 7 a r e h a v i n g t h e e n v i r o n m e n t a l c o s ts a n d

b e n e f i t s e n c l o s e d , s u c h a s t h e A M D A L c la u s e . F u r t h e r , e n v i r o n m e n t a l c o s ts

c o n s i d e r a s i m p a c t i n c u r r e d b y s o c ie t y , a n o r g a n i z a t i o n , o r a n in d iv id u a l

r e s u l t i n g f r o m a c t i v i t i e s t h a t a f f e c t e n v i r o n m e n t a l q u a l i t y w h ic h c a n b e

e x p r e s s e d in m o n e t a r y o r n o n - m o n e t a r y t e r m s . H o w e v e r , t h e f o c u s o n m o n e t a r y

t e r m c a n i n c l u d e s a n y s u c h c o s ts , d ire c t or less ta n g ib le, w i t h s h o r t o r l o n g ­ t e r m f i n a n c i a l c o n s e q u e n c e s f o r th e fir m . T h e s e m o n e t a r y c o s t s a r e o f te n n o t

t r a c k e d b y o r a r e h i d d e n in o v e r h e a d a c c o u n t s w i t h in t r a d i t i o n a l m a n a g e m e n t

a c c o u n t i n g s y s t e m s , b u t t h e y c a n b e a s i g n i f i c a n t c o m p o n e n t o f a f i r m ’s o v e r a ll

c o s t s t r u c t u r e . T h e f a i l u r e to i n c l u d e t h e m in f i n a n c i a l a n a l y s e s h a s th e e f f e c t o f

s e n d i n g t h e w r o n g f i n a n c i a l s i g n a l s to m a n a g e r s m a k i n g p r o c e s s i m p r o v e m e n t,

p r o d u c t m ix , p r i c i n g , c a p i t a l b u d g e t i n g , a n d o t h e r r o u t i n e d e c i s i o n s .

(9)

In t h e o t h e r w o r d , e n v i r o n m e n t a l c o s t s e x p o s e t h e c o r r e l a t i o n b e t w e e n

t h e a c t i v i t y o f t h e c o r p o r a t e d e a l i n g w i t h its e n v i r o n m e n t a l a t t a c h a n d t h e

p o s s i b i l i t y t o p e r f o r m t h e m o n e t a r y a s p e c t s o f t h e e n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n g a s

t h e i r r e s p o n s i b i l i t i e s t o t h e s u r r o u n d . O n e g e n e r a l f o rm o f e n c l o s i n g

e n v i r o n m e n t a l c o s t s t o w a r d c o m p a n i e s r e p o r t is p o s s i b l e s u c h b e l o w ( b y th e

m o n e t a r y a n d n o n m o n e t a r y t e r m ):

- id e n tify e n v iro n m e n ta l m a n a g e m en t c o st

- p r io r itiz e a n d se le c t the costs to in vestig a te in m o re d e ta il - q u a n tify a n d q u a lify the costs

- a llo c a te c o sts to p r o d u c ts o r p r o c e s s e s re sp o n sib le f o r th eir g e n e ra tio n s

- in te g ra te c o sts into fa c ility d e c isio n -m a k in g ( W ritar, 1997) B y t h o s e e x p l a n a t i o n s a n d e x a m p l e a b o v e , t h i s p a p e r w o u l d lik e to c o n v i n c e

t h a t e n v i r o n m e n t a l c o s t b y t h e c l a u s e s o f e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n in U U n o

23 t a h u n 1 9 9 7 w i l l f i n a l l y b e g a t h e r e d o n t h e f o c a l p o i n t o f e n v i r o n m e n t a l

a c c o u n t i n g r e p o r t i n g . H o w e v e r , it s h o u ld b e e m p h a s i z e d t h a t t h e s c o p e o f U U

n o 2 3 t a h u n 1 9 9 7 in e s t a b l i s h i n g t h e e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n r e g u l a t i o n s is

n o t in f o r m o f d e t a i l a n d s p e c i f i c , h e n c e t h is p a p e r f i n d s n o c l u e a b o u t c o m p l e x

d e ta i l f o r m in d i s c l o s i n g o r e v e n r e p o r t in g .

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 19 Tahun 2004 (Indonesian

Code Num ber 19 Year 2004 About The Establishment o f Government

Decree Substitution Over The Code Number 1 Year 2004)

T h e U n d a n g - U n d a n g R e p u b l i k I n d o n e s i a N o m o r 19 T a h u n 2 0 0 4 a n d P e r a t u r a n P e m e r i n t a h N o m o r 1 T a h u n 2 0 0 4 r e g u l a t i o n s w o r k f o r t h e s a m e

c o n c e n t r a t i o n ; w h i c h is c o n c e r n e d a b o u t f o r e s t r y a n d m i n i n g a s s o c i a t i o n -

m a n a g e m e n t c o r r e l a t i o n . B o th o f th o s e r e g u l a t i o n s a re e s t a b l i s h e d b y t h e fa c t

t h a t t h e r e w a s n o c o l l e c t i o n o f le g a l a u t h o r i z a t i o n o r m i n i n g a g r e e m e n t e x is te d

in t h e p r e v i o u s p o l i c i e s o n t h e s a m e c o n c e n t r a t i o n . M o r e o v e r , t h o s e a b s e n c e s

c a u s e t h e u n c e r t a i n t y a m o n g m in i n g a c ti v it ie s i n s i d e f o r e s t a r e a s e s p e c i a l l y fo r

t h e i n v e s t o r s , w h i c h a l r e a d y g o t t h e le g a l a u t h o r i z a t i o n s b e f o r e t h is r e g u l a t i o n

o c c u p i e d . T h a t is w h y , t h e s e t w o r e g u l a ti o n s a r e o r d e r l y p u r p o s e d t o i n s t i tu t e

t h e le g a l s u p r e m a c y in m i n i n g a c ti v it ie s in s i d e f o r e s t s , s u p p o r t i n v e s t o r s '

e n t h u s i a s m a n d t o r e t u r n i n v e s t o r s ’ t r u s t t o w a r d t h e I n d o n e s i a ’s i n v e s t m e n t

(10)

Content Analysis o f Indonesian Code Number 19 Year 2004

T h o s e t w o r e g u l a t i o n s a b o v e , u n f o r t u n a t e l y m e n t i o n n o t h i n g a b o u t e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g r e p o r t i n g , b e c a u s e t h e y a r e o n l y t a l k e d a b o u t th e

m a g n i t u d e o f l e g a l a u t h o r i z a t i o n c o m m i t m e n t in t h e m i n i n g a c t i v i t i e s w ith in th e f o r e s t i y a r e a s . T h e r e a r e n o c l a u s e s a b o u t t r a n s p a r e n c y o r e n v i r o n m e n t a l

r e p o r t i n g , a n d e v e n e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g r e p o r t i n g e n c l o s e d o n th e

U n d a n g - U n d a n g R e p u b l i k I n d o n e s i a N o m o r 19 T a h u n 2 0 0 4 a n d P e r a t u r a n

P e m e r i n t a h N o m o r 1 T a h u n 2 0 0 4 . H o w e v e r , t h e s e r e g u l a t i o n s n e e d to b e

c o n s i d e r e d a s p r a c t i c a b l e f o r m o f l e g i t i m a c y p r e m i s e in g e n e r a l , w h e r e in it is

n o t h i n g t o d o w i t h l e g i ti m a c y i n r e p o r t i n g m a t t e r . A c c o r d i n g t o B u r i t t ( 1 9 9 7 ) .

h e s a id t h a t l e g i t i m a c y t h e o r y d e a l t w ith t h e c o m p a n i e s ’ w a y s in p r e s e r v i n g its

r i g h t t o b e e x i s t e d in s o c i e t y b y i n t e g r a t i n g s o c i e t y v a l u e s i n s i d e t h e c o m p a n i e s .

In t h e o t h e r w o r d , t h i s p r e m i s e s c a r r i e s s a m e v a l u e a s w h a t l e g i ti m a c y in

r e p o r t i n g a l s o h a s w h i c h a r e s o c i a l v a l u e s ’ s u b s t a n c e s f o r t h e s a k e o f s o c ia l

p e r c e p t i o n f o r m i n g a n d c r e d i b l e p e r f o r m a n c e u p h o l d i n g .

10 Environmental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f

the Indonesia Central Government

Peraturan Pemerintah N om or 74 Tahun 2001 Tentang Pengelolaan Bahan

Berbahaya dan Beracun (G overnm ent Decree Number 74 Year 2001

About the B3 Management)

A g r o w i n g p h a s e o f d e v e l o p m e n t a c t i v i t i e s in e v e r y p a r t o f b u s in e s s

e l e m e n t s e s p e c i a l l y in t r a d e s a n d i n d u s t r i e s b r i n g a t e n d e n c y o f t h e r is i n g

n u m b e r o f t h e d a n g e r o u s a n d p o i s o n o u s m a t e r i a l s , w h i c h a r e w i d e l y u til iz e d .

N o w a d a y s , t h e r e is n o r e g u l a t i o n c o n c e r n e d o n t h e m a n a g e m e n t o p e r a t i o n o f

t h o s e d a n g e r o u s a n d p o i s o n o u s m a t e r i a l s e s p e c i a l l y o n t h e m a t t e r o f p o l lu t io n

p r e v e n t i o n a n d e n v i r o n m e n t a l q u a l i t y r e d u c t i o n - m i n i m i z a t i o n . T h a t is w h y , t h is

p o l i c y is t r y i n g t o p r e v e n t t h e i n c r e a s i n g n u m b e r o f n e g a t i v e i m p a c ts , w h i c h

c a u s e e n v i r o n m e n t a l d i s a s t e r , a n d m e n ’s h e a l t h b y p r o v o k i n g t h e m a n a g e m e n t

s y s t e m o f p o i s o n o u s a n d d a n g e r o u s c h e m i c a l s a s w h a t b e e n w e ll i n f o r m e d b y

t h e s c i e n c e a n d t e c h n o l o g y . M o r e o v e r , t h i s “P e ra tu ra n P e m e rin ta h R e p u b lik In d o n e s ia N o m o r 74 Tahun 2 0 0 1 T en ta n g P e n g e lo la a n B a h a n B e rb a h a ya dan B e ra c u n ” is a ls o e s t a b l i s h e d t o a n s w e r f a c t u a l o d d e v e n t w h i c h is a b o u t p a rt ia l m a n a g e m e n t s y s t e m o f c o m p a n i e s in o r g a n i z i n g t h e B 3 t o x i c w a s t e s in a w e ll

m a n a g e m e n t p r o c e s s s u c h a s ; p r o d u c t i o n p r o c e s s , s t o r a g e , p a c k a g i n g ,

s y m b o l i z i n g a n d l a b e l in g , c a r r i a g e , c o n s u m i n g , i m p o r t i n g , e x p o r t i n g a n d r e m o v i n g .

F u r t h e r , t h i s p a p e r f i n d s m a n y c l a u s e s c o n s i d e r a s t h e a c ti o n w h ic h

a b o u t e s s e n t i a l a s s u b s t a n c e s in d i s c l o s i n g f o r t h e n e e d o f c o m p r e h e n s i v e

r e p o r t i n g . T h e i te m s b e l o w w i l l f o c u s o n l y o n t h e a c t i o n s o f p o i s o n o u s a n d d a n g e r o u s m a n a g e m e n t s y s te m :

Vol. 13, No. 2 / Agustus 2005

©

Center f o r Indonesian Accounting and Management Research

(11)

1. S e c t i o n 4 “S e tia p o r a n g y a n g m ela ku ka n keg ia ta n p e n g e lo la a n B 3 w a jib m e n c e g a h te r ja d in y a p e n c e m a r a n da n k e ru sa k a n lin g k u n g a n ” , t h i s c l a u s e b r i n g s t h e i m a g e o f d e m o c r a t i z a t i o n a n d c iv il r i g h t e s t e e m . T h e s e 3 ite m s

r e p r e s e n t t h e H e g e m o n y a n d S t r u c t u r a l T h e o r i e s ’ e x i s t e n c e in a t e r m o f

c i t i z e n s ’ a n d s t a t e ’s r i g h t s a n d o b l i g a t i o n s . D e m o c r a t i z a t i o n a n d c iv i l r ig h t e s te e m e x p l a i n h o w c i t i z e n s w ith t h e r e s p o n s i b il it y ' o n d o i n g t h e B 3

s u p e r v i s i o n g e t t h e i r e x t e n s i v e o b l i g a t i o n a n d r i g h t to h e l p in p r e s e r v i n g e n v i r o n m e n t . G e n e r a l l y , t h e d e m o c r a t i z a t i o n a n d c iv i l r i g h t e s t e e m c o u l d b e

e x t e n s i v e l y b e d o n e i f t h e r e is le g a l s u p r e m a c y e x i s t e d . T h a t is w h y , th e

d e ta i l a n d c o m p r e h e n s i v e ite m s o r c l a u s e s o f B 3 s u p e r v i s i o n n e e d to b e

e s t a b l i s h e d .

2 . S e c ti o n 1 ( 2 ) , ( 3 ) , ( 4 ) , ( 5 ) , ( 6 ) , ( 7 ) d i s t r e s s o n t h e s u b s t a n c e s o f B 3 ( B a h a n

B e r b a h a y a d a n B e r a c u n - P o i s o n o u s a n d D a n g e r o u s M a t e r i a l ) m a n a g e m e n t ,

r e g i s t r a t i o n , s t o r a g e , p a c k a g i n g , s y m b o l i z a t i o n , l a b e l i n g , c o n s u m i n g ,

i m p o r t i n g , e x p o r t i n g a n d r e m o v i n g w h i c h in g e n e r a l , t h o s e a c t i v i t i e s a b o v e

s e e m o n l y f o c u s i n g o n l y o n t h e s ta g e o f p r o d u c t i o n p r o c e s s t h r o u g h t h e

s t a g e o f r e m o v i n g . H o w e v e r , it u n d e r s t a n d a b l e to s a y t h a t t h o s e c l a u s e s

a b o v e c o n c e r n o n t h e i te m s o f e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n , s u c h a s : B 3

s t o r a g e d e f i n e a b o u t m e t h o d in p l a c i n g t h e B 3 in o r d e r t o m a i n t a i n its

q u a l i t i e s a n d q u a n t i t i e s , a s w e l l, a n d t o p r e v e n t t h e s p r e a d o f n e g a t i v e

i m p a c t s t o w a r d e n v i r o n m e n t , m e n ’s h e a l t h , a n d o t h e r l i v i n g c r e a t u r e s .

F u r t h e r m o r e , it s h o u l d b e c o m p r e h e n d t h a t t h e o t h e r c l a u s e s , e v e n t h o s e

t h a t a r e n o t h a v i n g a n y c o r r e l a t i o n t o t h e n e e d o f e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n a r e r e c o g n i z e d a s i m p o r t a n t in a t e r m o f d i s c l o s i n g s u b s t a n c e s .

Content Analysis o f Government Decree Number 74 Year 2001

T h e G o v e r n m e n t P o l i c i e s N u m b e r 7 4 Y e a r 2 0 0 1 is e s t a b l i s h e d b y th e

c a u s e o f p a r t i a l g o v e r n m e n t m o n i t o r i n g o n B 3 m a n a g e m e n t w h i c h t h e n it is

f i n a l ly d e c i d e d t o s e t u p p o l i c y f o r t h e c o m p r e h e n s i v e p r o c e d u r e s o f

p r o d u c t i o n s , s t o r a g e s , p a c k a g i n g , l a b e lin g , c a r r i a g e s , u t i l i z a t i o n s , i m p o r t, e x p o r t

a n d w a s t e . M o r e o v e r , in its c l a u s e s , it c l a r i f i e s a b o u t p r a c t i c a l a c t i o n s fo r

p r e s e r v i n g t h e e n v i r o n m e n t , w h i c h a r e d i s c l o s e d b e lo w :

( 1 ) S e c ti o n 2 : “P e n g a tu ra n p en g elo la a n B3 b ertu ju a n u n tu k m en ceg a h dan a ta u m e n g u r a n g i re sik o d a m p a k B 3 terh a d a p lin g ku n g a n hidup, keseh a ta n m a n u sia d a n m a k h lu k hid u p lainnya. ” T h i s c l a u s e e x p l a i n s a b o u t t h e a c ti o n in m a n a g i n g B 3 in o r d e r t o d i m i n is h t h e i m p a c t r is k o f B 3 t o w a r d th e

e n v i r o n m e n t , m e n ’s h e a lt h , a n d o t h e r l iv i n g c r e a t u r e s . It h o p e s t h a t

c o m p a n i e s w i l l f i n a l l y d i s c l o s e t h o s e p a r t i c u l a r a c ti o n s .

( 2 ) S e c ti o n 5 c o n c e r n s a b o u t t h e c l a s s if i c a t io n o f B 3 w h i c h a re : e x p l o s i v e ,

(12)

t o x i c , h i g h l y t o x i c , m o d e r a t e l y t o x i c , h a r m f u l , c o r r o s i v e , i r r i t a n t , d a n g e r o u s

to t h e e n v i r o n m e n t , c a r c i n o g e n i c , t e r a t o g e n i c , a n d m u t a g e n i c w h i c h h e r e , in

t h is p o l i c y , - t h e r e is n o s p e c i f i c f o r m o f d i s c l o s i n g t h o s e c la s s i f i c a t i o n .

M o r e o v e r , t h i s p a p e r h o p e s t h a t t h is c a t e g o r i z a t i o n w o u l d h e l p to in fo rm

s o c i e t y a b o u t t h e i r k n o w l e d g e f o r t h e s a k e o f t h e i r a w a r e n e s s t o w a r d th e (a )

u t i l i z a b l e B 3 , ( b ) u n - u t i l i z a b l e o f B 3 , ( c ) m o d e r a t e u t i l i z a b l e o f B 3 .

( 3 ) S e c t i o n 6 c o n c e r n s o n t h e B 3 a u t h o r i z a t i o n f a c i l i t a t e s t h e h a r m o n i z a t i o n o f

e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n a m o n g c o m p a n i e s t h r o u g h t h e im p o r ta n t

d e t e r m i n e d a c t i o n s i n c l u d e d in c l a u s e s o f G o v e r n m e n t P o l i c y N u m b e r 74 Y e a r 2 0 0 1 . H e r e , t h is p a p e r w il l a ls o e n c l o s e t h e a u t h o r i z a t i o n 's s y s te m

w h i c h a r e d i v i d e d in to :

( a ) P r o d u c e r s a n d i m p o r t e r s m u s t r e g i s t e r t h e i r B 3 e l e m e n t s ,

( b ) t h e o b l i g e d B 3 a u t h o r i z a t i o n s a r e o n l y a p p l i e d f o r o n e c h a n c e t o w a r d

t h e f i r s t m o m e n t f o r t h e i m p o r t e d o r p r o d u c e d i te m s ,

( c ) T h e i n s t i t u t i o n s , w h i c h a r e r e s p o n s i b l e f o r a u t h o r i z i n g B 3 , m u s t

s u p p l y c o p y o f its B 3 p o l l u t i o n t o t h e o t h e r i n s t i t u t i o n s , w h i c h a re

d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y in c h a r g e o f it.

( 4 ) S e c t i o n 11 a n d 12 a r e a b o u t t h e a c t i o n t o a t t a c h t h e “ M a t e r i a l D a t a S h e e t ”

t o i n p u t a ll t h e i n f o r m a t i o n a b o u t p r o d u c t i o n , l a b e l i n g , s to r a g e ,

t r a n s f e r / t r a n s p o r t a t i o n , a n d d i s t r i b u t i o n . T o b e n o t i c e d t h a t t h o s e ite m s

w h i c h a r e i n c l u d e d in “ M a t e r i a l D a t a S h e e t ” a r e b a s e d o n t h e re a l

c o m p l e t i n g o f c o m p a n i e s ’ p r e s e r v a t i o n .

( 5 ) S e c t i o n 19 t r i e s t o p r e v e n t t h e p o s s i b l e e m e r g e n c y a c t i o n s o f B 3 s to r a g e

m a n a g e m e n t , w h i c h in S e c t i o n 2 5 it is a g a i n d i s c l o s e d a b o u t s t e p - b y - s t e p

m o v e m e n t t o o v e r c o m i n g t h e a c c i d e n t s b e c a u s e o f e m e r g e n c y c o n d i t i o n s

s u c h a s :

( a ) I s o l a t i n g t h e p l a c e o f a c c i d e n t a re o c c u r r e d ,

( b ) S o l v i n g c a s e b y t h e f ix p r o c e d u r e s o f a c c i d e n t m a n a g e m e n t ,

( c ) F o r w a r d i n g t h e r e p o r t o f i n c i d e n t s o r e m e r g e n c y c a s e to th e

g o v e r n m e n t a l s ta f f s in o r d e r to f u lf il l t h e s y s te m o f g o v e r n m e n t a l

s u p e r v i s i o n .

( 6 ) S e c t i o n 2 7 is a b o u t t h e c o m p a n i e s ’ r e s p o n s i b i l i t i e s in r e s o l v i n g th e

e n v i r o n m e n t a l q u a l i t y , w h i c h a r e a l r e a d y i n - d e v a s t a t e d s t a t e o r p o l lu t e d

c o n d i t i o n .

12 Environm ental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f

the Indonesia Central Government

Vol. 13, No. 2 / Agustus 2005

©

Center fo r Indonesian Accounting and Management Research

(13)

( 7 ) S e c t i o n 3 2 c l a r i f i e s a b o u t t h e a c t i o n to i m p r o v i n g s o c i e t i e s ’ a w a r e n e s s

t o w a r d t h e B 3 i m p a c t s w i t h i n e n v i r o n m e n t , m e n ’s h e a lt h a n d th e o t h e r

liv i n g c r e a t u r e s .

T h o s e 7 ite m s m e n t i o n a b o u t th e e n v i r o n m e n t a l a c t i o n s w h i c h a re

e s c o r t e d to t h e n e e d o f e n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n g h a r m o n i z a t i o n , w i t h t h a t

i n t e n t i o n , it r e a l l y h o p e s t h i s g o v e r n m e n t p o l ic y w ill a m p l i f y c o m p a n i e s ’

c a p a b i l i t y in d i s c l o s i n g its e n v i r o n m e n t a l a c t i o n s b y t h e s u b s t a n c e w h i c h to b e

m e n t i o n e d a b o v e .

D o w n to t h e f o c u s o f ite m , w h i c h b e e n b r o u g h t b y S u k o h a r s o n o

( 2 0 0 2 ) , t h is p a p e r in f a c t , f i n d s t h a t t h e r e a r e n o s p e c i f i c c l a u s e s i n c l u d e d in

G o v e r n m e n t P o l i c i e s N u m b e r 7 4 Y e a r 2 0 0 1 , w h i c h d i r e c t l y c o n c e r n o n

e n v i r o n m e n t a l c o s t ;

E n v iro n m e n ta l a c c o u n tin g w ill a lso serv e as a s o lid fo u n d a tio n f o r an

e n v iro n m e n ta l m a n a g e m en t system (EM S), o r in crea se the

e ffe ctive n e ss o f a n e x istin g one. In addition, h a v in g an e n v iro n m e n ta l a c c o u n tin g sy ste m in p la c e allo w s fir m s to:

better manage

environmental cost,

...

more accurately cost products and

processes

,

include potential environmental costs in appraisal

processes and investment analyses

S o m e h o w , it d o e s s t a t e a b o u t t h e ite m o f ''‘‘d isc o v e r n ew o p p o rtu n itie s to o ffse t o r m in im ize e n v iro n m e n ta l c o sts th ro u g h e n v iro n m e n ta l th in k in g ” w h i c h t a l k s a b o u t a n e n f o r c e m e n t t o s h o w c o m p a n i e s ’ a c ti o n in c l a s s i f y i n g e n v i r o n m e n t a l

o p p o r t u n i t i e s w i t h s t r a i g h t c o r r e l a t i o n to e n v i r o n m e n t a l c o s t. T h e r e f o r e , it

w o u l d n o t b e m i s t a k e n f o r s a y i n g t h a t a c t u a l l y t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t a r e t h e

m a j o r i s s u e s w h i c h b e i n g a g r o u n d w o r k t o w a r d t h e c l a u s e s o f h a r m o n i z i n g t h e

c o m p a n i e s e n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n g e s p e c i a l l y in r e p o r t i n g t h e i r e n v i r o n m e n t a l

a c c o u n t i n g a c t i o n s t h r o u g h e a c h c o m p a n y ’s u n i q u e s u b s t a n c e s .

Keputusan Menteri Negara Lingkungan Hidup Nomor 113 Tahun 2003

(Environmental Minister Decree Number 113 Year 2003)

T h e w a t e r q u a l i t y s u p e r v i s i o n a n d w a t e r c o n t a m i n a t e d p r e v e n t i o n is th e

g e n e r a l ite m o f K e p u t u s a n M e n te r i N e g a r a L i n g k u n g a n H i d u p N o m o r 113

T a h u n 2 0 0 3 T e n t a n g B a k u M u t u A i r L im b a h B a g i U s a h a d a n A t a u K e g i a t a n

P e r t a m b a n g a n B a t u B a r a w h i c h t h e n , t h is p o l i c y d e f i n e s t w o d i v is i o n ite m s

s u c h a s ; m i n i n g , a n d p r o c e s s i n g / w a s h i n g . T h i s p a r t i c u l a r p o l i c y a ls o s u g g e s t s

(14)

c a p a c i t y o r p o l l u t a n t e l e m e n t s r a t e o r t h e a m o u n t o f p o l l u t a n t e l e m e n t s c o n ta i n

o n t h e c o a l w a s t e w a t e r w h i c h a r e g o i n g t o b e w a s h e d o u t i n to t h e s u r f a c e w a te r.

T h i s p o l i c y f u r t h e r c o m e s u p w i t h ite m s o f a c t i o n s , w h i c h th is p a p e r b e l i e v e s in h e l p i n g t h e r e p o r t i n g m a p p i n g . B e l o w , t h e r e w ill b e f ig u r e s o f

a c t i o n s , w h i c h f i n a l l y p r o l o n g e d i n to r e p o r t i n g m a t te r ;

1. S e c t i o n 3 ( 2 ) “a p a b ila b aku m u tu a ir lim b a h b a tu b a ra seb a g a im a n a d im a k s u d d a la m a y at (1) te rla m p a u i k a ren a k e a d a a n te rte n tu dan a tau k o n d is i c u a c a te rte n tu m a ka p e n a n g g u n g ja w a b u sa h a da n a ta u kegia ta n wcijih m e la p o rka n da n m en y a m p a ik a n keg ia ta n p e n a n g g u la n g a n p e n c e m a r a n k e p a d a B u p a ti/W a lik o ta d e n g a n tem b u sa n kep a d a G u b e r n u r /M e n te r i”. T h e p r e v i o u s c l a u s e c o n s i d e r s a s t h e a c ti o n c f p r e v e n t i n g t h e q u a l i t y e x t e n t o f c o a l w a t e r w a s t e a s in its n o r m a l ra te ,

h o w e v e r , i f c e r t a i n c a s e s h a p p e n b y t h e c a u s e o f t h e o v e r r a t e n u m b e r in c o a l

w a s t e w a t e r , it is o b l i g e d b y c o m p a n i e s in r e p o r t i n g a n d l a u n c h i n g t h e

a c t i o n o f p r e v e n t i n g t h o s e p o l l u t i o n s t o w a r d t h e r e s p o n s i b i l i t y g o v e r n m e n t .

T h i s i m p o r t a n t e v e n t n e e d s t o b e p u b l i s h e d in c o m p a n i e s ’ e n v i r o n m e n t a l

a c c o u n t i n g r e p o r t i n g , m o s t l y in t h e m a t t e r o f c o s t s a n d b e n e f i t s s u b s ta n c e s .

2 . S e c t i o n 5 “a p a b ila h a s il k a jia n A M D A L , UKL, U PL d a r i u sa h a da n a ta u k e g ia ta n p e r ta m b a n g a n b a tu b a ra m e n sy a ra tk a n b a k u m u tu a ir lim b a h leb ih k e ta t d a r i o u k u m u tu a ir lim b a h se b a g a im a n a d im a k s u d dala m S e c tio n 4, m a k a d ib erla k u ka n b a ku m u tu a ir lim b a h se b a g a im a n a y a n g d ip e rsy a ra tk a n o le h A M D A L a ta u UKL, d a n U P L ”, t h i s c l a u s e t a l k s a b o u t t h e c o m p a n i e s p r e v e n t i o n a c t i o n s w h i c h a r e o b l i g e d b y g o v e r n m e n t in o r d e r

t o m a i n t a i n t h e e n v i r o n m e n t a l l i f e ’ s q u a l i t i e s . I t is i m p o r t a n t t o u n d e r s t a n d

s o m e s t i f f q u a l i t i e s c o n t r o l t o w a r d s o m e b u s i n e s s e s , w h i c h A M D A L d o n o t

c o n f e s s o n it, a n d U K L a ls o U P L m u s t b e e m p l o y e d b y c o m p a n i e s w ith th e

n e w o t h e r c o m p l e x r e q u i r e m e n t s . T h i s c l a u s e c o n s i d e r s a s i m p o r t a n t v a lu e

b e c a u s e it is g o o d o u t c o m e s w h i c h a r e ; e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n ,

e n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n g h a r m o n i z a t i o n , a n d e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g

r e p o r t i n g s y n c h r o n i z a t i o n . In s o m e lin e , s o m e h o w , it c o n t a i n s o f

e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n c l a u s e , f u r t h e r , it a ls o h e lp s in h a r m o n i z i n g a n d

s y n c h r o n i z i n g e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g r e p o r t i n g b y its p r a c t ic a l fo rm

i n v o l v e d .

3 . S e c t i o n 6 s h o w s t h e c o m p a n i e s ' c o m p u l s i o n a c t i v i t y in m a n a g i n g c o a l w a s t e w a t e r f o r t h e n e e d in a v o i d i n g t h e p o l l u t i o n s p r e a d o v e r t h e s o c ie t y in

o v e r r a t e n u m b e r o f t h e u s u a l n o r m a l w a s t e w a t e r - q u a l i t y e x te n t . T h is

a c t i o n , o v e r m o r e s h o u l d b e c l e a r l y d i s c l o s e d in e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g

r e p o r t i n g , b e c a u s e it is s u p p o s e d t o c l a r i f y c o m p a n i e s ’ a c t i o n s in p r e s e r v i n g

e n v i r o n m e n t w i t h its c o s t s a n d b e n e f i t s m a t te r .

14 Environm ental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f

the Indonesia Central Government

Vol. 13, No. 2 / Agustus 2005

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Center fo r Indonesian Accounting and Management Research

(15)

4 . S e c t i o n 8 ( 1 ) a n d ( 2 ) m e n t i o n a b o u t c o m p a n i e s ’ a c t i o n in h a v i n g t h e p o i n t

o f c o m p l i a n c e s t u d y a b o u t c o a l w a s t e w a t e r . T h i s m o v e , o n c e a g a i n , s h o u l d

b e d i s c l o s e d b e c a u s e it i n v o l v e s c o s ts a n d a ls o f u t u r e b e n e f i t s v a l u e s t o w a r d

c o m p a n i e s , a s w h a t h a d b e e n m e n t io n e d in S e c ti o n 8 ( 2 ) “L o k a si titik p e n a ta a n s e b a g a im a n a d im a k s u d d a l am S c c tio n (!) h a ru s b e ra d a p a d a s a lu ra n a ir lim b a h y a n g : (a) k e lu a r d a r i k o la m p e n g e n d a p a n air lim b a h... tid a k terk e n a p e n g a r u h d a ri k e g ia ta n la in d a n a ta u s u m b e r la in ..., (b) k e lu a r d a ri u nit p e n g e lo la a ir l i m b a h... tid a k terk e n a p e n g a r u h d a r i keg ia ta n lain d a n a ta u su m b e r lain. T h i s p a p e r b e l i e v e s t h o s e m o v e w h i c h is m e n t i o n e d b y S e c t i o n 8 ( 2 ) s o m e h o w b r i n g s

n o t o n l y to t h e e f f e c t in e l e v a t i n g u p c o m p a n i e s ’ c o s t s , b u t a l s o i n c r e a s i n g

c o m p a n i e s ’ e f f i c a c y in t h e i r p r o g r e s s o f o p e r a t i o n a n d m a n a g e m e n t

c o m p a n i e s ’ p r o j e c t s . M o r e o v e r , S e c ti o n 10 ( 2 ) a ls o m e n t i o n s i t e m s o f

c o m p a n i e s ’ o b l i g a t i o n w h i c h d e a l w i t h c o a l m i n i n g a c t i v i t i e s s u c h a s : ( a )

m e la k u ka n s w a p a n ta u k a d a r p a r a m e te r b a ku m u tu a ir lim b a h ...., (b) m e n g a m b il d a n m e m e r ik sa se m u a ka d a r p a r a m e te r b a ku m u tu lim b a h .... s e k u r a n g -k u ra n g n y a s a tu k a li d a la m sa tu b u la n ... , (c) m e n y a m p a ik a n la p o ra n te n ta n g h a s il a n a lisis a ir lim b a h .... T h o s e t h r e e p r o j e c t s a b o v e in g e n e r a l m e n t i o n a b o u t c o m p a n i e s ’ d u t i e s in s u c c e s s f u l l y f a c i l i t a t e d t h e

e n v i r o n m e n t a l g r e e n ’s m i s s i o n s b y d o i n g o b s e r v a t i o n , m o n t h l y a s s e s s m e n t ,

a n d r e p o r t i n g . B e l o w t h e r e w i l l b e p e r f o r m e d t h e f o r m o f “B a k u M u tu A ir L im b a h K e g ia ta n P en a m b cm g a n B a tu B a ra — M in in g W aste W a ter-Q u a lities E x t e n t ” w h i c h t h i s K e p u t u s a n M e n te r i N e g a r a L i n g k u n g a n H i d u p N o m o r

113 T a h u n 2 0 0 3 e x p e c t s t o b e c o m p l i e d b y c o m p a n i e s f o r t h e n e e d o f r e p o r t i n g s y n c h r o n i z a t i o n s .

P a r a m e te r ( P a r a m e t e r )

Satuan ( A m o u n t)

K a d a r m a k sim u m ( m a x i m u m r a t e )

P H 6 -9

R e s i d u T e r s u s p e n s i M g/1 4 0 0

B e s i ( F e ) t o t a l M g/1 7

M a n g a n ( M n ) T o t a l M g / L 4

B a k u M u tu A ir L im b a h P en g o la h a n /P e n c u c ia n B a tu B a ra - C o a l W a s t e W a t e r o f T h e P r o d u c t i o n a n d W a s h P r o c e s s - Q u a l it ie s E x t e n t

P a ra m e te r Satuan K a d a r m a ksim u m

( P a r a m e t e r ) ( A m o u n t) ( m a x i m u m r a t e )

p H 6 - 9

R e s i d u T e r s u s p e n s i M g/1 4 0 0

B e s i ( F e ) t o ta l M g/1 7

M a n g a n ( M n ) T o t a l M g /L 4

V o l u m e a i r l i m b a h m a k s i m u m

(16)

16 Environm ental Accounting; A Map o f Environmental Regulation and Policies o f the Indonesia Central Government

Content Analysis o f Environmental M inister Decree Number 113 Year

2003

K e p u t u s a n M e n t e r i N e g a r a L i n g k u n g a n H i d u p N o m o r 1 13 T a h u n 2 0 0 3

h a s s o m e i m p o r t a n t p o i n t s a b o u t e n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n g , w h i c h a b o u t n e e d s to

b e w i d e l y e x p a n d e d in a t e r m o f e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g , w h e r e i n t h i s p a p e r

p u r p o s e l y i n t e n d e d a b o u t . F u r t h e r , c l a u s e s e n g a g e in t h i s p o l i c y h a v e lo t o f i m p e r a t i v e t h i n g s t o b e a n a l y z e d in t h is f o r t h s e c t i o n b e l o w .

a. Transparency

S e c t i o n 10 ( 2 c ) m e n t i o n s “m e n y a m p a ik a n la p o ra n te n ta n g h a sil a n a lisis a ir lim b a h d a n d e b it h a ria n se b a g a im a n a d im a k s u d d a la m h u r u f a dan b s e k u r a n g -k u ra n g n y a tig a b u la n se k a li k e p a d a B u p a ti/W a liko ta , d e n g a n te m b u sa n G u b e r n u r d a n M e n te r i se rta in sta n si la in y a n g te rk a it s e s u a i d en g a n p e r a tu r a n p e r u n d a n g -u n d a n g a n y a n g b e r la k u ”, w h i c h c l a r i f i e s t h e c l a u s e s o f

t r a n s p a r e n c y a m o n g c o m p a n i e s ’ a c t i v i t i e s w h i c h d i r e c t l y c o r r e l a t e to th e

s o c i e t y . B a s e d o n h t t p : / / w w w . t r a n s p a r a n s i . o r . i d . / m a i a l a h / e d i s i 4 / 4 b e r i t a _ 2 .h t m l

a b o u t P R O P E R , t h i s p a p e r t r i e s to e x p l a i n t r a n s p a r e n c y v a l u e w h i c h is

e m b e d d e d o n S e c t i o n 10 ( 2 ) b y g i v i n g t h e P R O P E R a n a l o g y w h e r e i n it d e a ls

w i t h p r a c t i c a l i m p l e m e n t a t i o n o f e n v i r o n m e n t a l p r e s e r v a t i o n . A s th e

i l l u s t r a t i o n , P R O P E R h e r e b e l i e v e s a s m e d i a o f t r a n s p a r e n c y f o r m a l i z a t i o n a n d

a l s o t h e s o c i e t y e n t a n g l i n g , w h e r e i n P R O P E R in t h e o t h e r f o r m , c a n b e

s u g g e s t e d a s d e m o c r a t i z a t i o n in c o n t r o l l i n g t h e e n v i r o n m e n t a l c a t a s t r o p h e s t h a t

a r e a c t i v e l y s u p p o r t e d b y s o c i e t y . M o r e o v e r , P R O P E R a s t h e e n v i r o n m e n t a l

p r e s e r v i n g a c t i o n s s u p p o s e s t o b e l e g i t i m a t e b y a p p l y i n g G o o d E n v i r o n m e n t a l G o v e r n a n c e ( G E G ) w h i c h is: t r a n s p a r e n c y , f a i r n e s s , a c c o u n t a b l e , a n d

s t a k e h o l d e r s p a r t i c i p a t i o n s . B y t h a t i l l u s t r a t i o n a b o v e , t h i s p a p e r h o p e s t h a t S e c t i o n 10 ( 2 ) c o u l d b e s o m e h o w in t h e s a m e d i r e c t i o n a s w h a t P R O P E R h a s ,

e s p e c i a l l y in t h e i r t e r m o f t r a n s p a r e n c y , f a i r n e s s , a c c o u n t a b l e , a n d s ta k e h o l d e r s

p a r t i c i p a t i o n s . S i n c e , t r a n s p a r e n c y is a m a t t e r o f d i s c l o s i n g o r e v e n t h e a ll-

i n c l u s i v e r e p o r t i n g a b o u t w h a t f a c t u a l h a p p e n i n g , e v e n t s , a c t i o n s t o w a r d th e

s o c i a l e l e m e n t o f w o r l d , w h i c h h e r e c o n s i d e r s a s t h e s o c ie t y . A c t i o n i n c l u d e s in

S e c t i o n 10 ( 2 c ) a b o u t e x p o s i n g t h e r e s u l t o f w a s t e w a t e r s t u d y b y s o m e m e a n s ,

a r e t h e w a y in e n t r a p p i n g t h e s o c i e t y to f u l l y m a x i m i z e t h e i r r o l e in p r e s e r v i n g e n v i r o n m e n t a n d t h e w a y in f o r m a l i z i n g t h e t r a n s p a r e n c y i n to a n o b l ig a ti o n

w h i c h s p e c i f i c a l l y r e l a t e d to t h e le g a l a s c e n d a n c y . M o r e o v e r , t h i s c o m p u l s o r y is

r e l a t e d t o t h e b a s i c t h e o r y o f j u r i s d i c t i o n a s t h e t o o l s in h e l p i n g c o m p a n i e s to c o m p l y a t p o l i c i e s , h e r e , in w h i c h , s p e c i f i c a l l y f o c u s o n e n v i r o n m e n t a l p o l i c i e s

t o f i n a l l y d e m o n s t r a t e t h e i r c r e d i b l e p e r f o r m a n c e to a c h i e v e s o c i a l r e c o g n i t i o n

a n d t o c o n t i n u e t h e i r e x i s t e n c e . O n c e m o r e , it w i s h e s t h a t le g a l a s c e n d a n c y

c o u l d s o m e h o w b o o s t u p t h e e f f i c a c y o f t r a n s p a r e n c y a n d f a i r n e s s

i m p l e m e n t a t i o n a m o n g e n v i r o n m e n t a l p o l i c i e s a n d r e g u l a t i o n s .

Vol. 13, No. 2 / Agustus 2005

©

Center f o r Indonesian Accounting and Management Research

(17)

b. Environmental Reporting

.

A c c o r d i n g t o t h e e a r l i e r c o n t e n t a n a l y s i s a b o v e , t h i s K e p u t u s a n M e n te r i N e g a r a L i n g k u n g a n H i d u p N o m o r 113 T a h u n 2 0 0 3 m e n t i o n s o m a n y c l a u s e s

a b o u t e n v i r o n m e n t a l a c t i o n s w h i c h a r e d i r e c t l y r e l a t e d to e n v i r o n m e n t a l

r e p o r t i n g . T h o s e c l a u s e s a r e : S e c t i o n 3 ( 2 ) a s th e c l a u s e o f a c t i o n in p r e v e n t i n g t h e q u a l i t y e x t e n t o f c o a l w a t e r w a s t e a s in its n o r m a l r a t e , S e c t i o n 5 w h i c h t a l k s

a b o u t c o m p a n i e s ’ p r e v e n t i o n a c t i o n s w h i c h a r e o b l i g e d b y g o v e r n m e n t in o r d e r

to m a i n t a i n th e e n v i r o n m e n t a l l i f e ’s q u a l i t i e s , S e c ti o n 6 w h i c h s h o w s th e

c o m p a n i e s ’ c o m p u l s i o n a c t i v i t y in m a n a g i n g c o a l w a s t e w a t e r f o r t h e n e e d in

a v o i d i n g t h e p o l l u t i o n s p r e a d o v e r t h e s o c i e t y in o v e r r a t e n u m b e r o f t h e u s u a l

n o r m a l w a s t e w a t e r - q u a l i t y e x t e n t , S e c ti o n 8 ( 1 ) a n d ( 2 ) m e n t i o n a b o u t

c o m p a n i e s ’ a c t i o n in h a v i n g t h e p o i n t o f c o m p l i a n c e s t u d y a b o u t c o a l w a s t e

w a t e r . T h o s e i m p o r t a n t c l a u s e s a b o v e g e n e r a t e t h e e n v i r o n m e n t a l a c t i o n in

w h i c h b e c o m e s u b s t a n c e s in e n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n g . T h i s K e p u t u s a n M e n t e r i

N e g a r a L i n g k u n g a n H i d u p N o m o r 113 T a h u n 2 0 0 3 a l s o m e n t i o n s t h e f o r m o f

( 1 ) “B a k u M u tu A ir L im b a h K e g ia ta n P e n a m b a n g a n B a tu B a ra — M in in g W aste W a te r-Q u a litie s E x t e n t ” a n d a l s o ( 2 ) B a k u M u tu A ir L im b a h P e n g o la h a n /P e n c u c ia n B a tu B a ra - C o a l W a s t e W a t e r o f T h e P r o d u c t i o n a n d W a s h P r o c e s s - Q u a l i t i e s E x t e n t .

( 1 ) “B a k u M u tu A ir L im b a h K e g ia ta n P e n a m b a n g a n B a tu B a ra — M in in g W aste W a ter-Q u a lities E x t e n t ” _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

P a r a m e te r ( P a r a m e t e r )

S a tu a n ( A m o u n t )

K a d a r m a k sim u m ( m a x i m u m r a t e )

P h 6 - 9

R e s i d u T e r s u s p e n s i M g /1 4 0 0

B e s i ( F e ) t o ta l M g /1 7

M a n g a n ( M n ) T o t a l M g / L 4

(2) B a k u M u tu A ir L im b a h P e n g o la h a n /P e n c u c ia n B a tu B a ra - C o a l W a s t e W a t e r o f T h e P r o d u c t i o n a n d W a s h P r o c e s s - Q u a l i t i e s E x t e n t _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

P a ra m e te r S a tu a n K a d a r m a k sim u m

( P a r a m e t e r ) ( A m o u n t ) ( m a x i m u m r a t e )

p H 6 - 9

R e s i d u T e r s u s p e n s i M g/1 4 0 0

B e s i ( F e ) t o t a l M g /1 7

M a n g a n ( M n ) T o t a l M g / L 4

V o l u m e a i r l im b a h m a k s i m u m

Figur

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Referensi

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