Komitmen Profesi Akuntan dan Komitmen Kantor Akunatn Publik Determinan terhadap Kualitas Audit.

IKATAN AKUNTAN INDONESIA

iljffi il]$ffi r{ fi ffi ilHTft lt$l rfi ffi ljtTfi $ ilN{ffi r'ifi $4l [j r,{*iirffi $ffi ft $ $ffi $4 ffi ffi TlJtffi tr{ffi i

ii I x{'f ii!.il{ {itiix [lii

Ppjk-40 Kuantitatif Universitas Andalas Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Minat i RttaniOa trnas PuFa

perilaku waiib Pajak untuk Menggunakan E-filing _I Fauzan Misra, (Studi Empiris Pada Waiib Pajak Badan Perusa' _i Firdaus haan Manufaktur di Kota

Padang)

_l Kelas 6

Kode Jenis Penelitian lnstitusi Judul

The Use ol Financial Ratios to Predict Financial Distress ln lndonesia

Penulis Akpm-143 Kuantitatil STIE YKPN Yogya'

karta

Kartika Susanti, Soegiharto Akpm-77 Kuantitatif Universitas Airlangga The Enhancement Decision Through los:

Evi-dence To Leverage, Debt Maturity, and Protective Covenant

Determinants ol Risk Disclosure Level: Case of lndonesia

Yulliana Ekanin' grum, Taenal Fanani, Khusnul PrasetYo, Agus Widodo Mar* juwono

Akpm-07 Kuantitatif Universitas lndonesia Akhir Syabani,

Sylvia Veronica Siregar Akpm-76 Kuantitatil Universitas Airlangga Meta-analysis: A Decade Study About The

Determinants 0f Earnings Response Coefficient (Erc) in lndonesia

Fitria Pranandari, Zaenal Fanani, Khusnul PrasetYo' Agus Widodo Mar* juwono

Kelas 7

Kode Jenis Penelitian lnstitusi I Judul Penulis Sipe-18 Mix Method Universitas MultimAe'

dia Nusantara

Penolakan Pengguna (User Hesistance) Ter-hadap Perilaku Berbagi Pengetahuan Melalui Pemanfaatan Situs Jejaring Sosial

Albertus Fani Prasetyawan

Sipe-45 Kualitatif Universitas Kristen Maranatha Bandung

Komitmen Profesi Akuntan dan Komitmen Kantor Akuntan Publik Determinan Terhadap Kualitas Audit

Mathius Tandiontorg

Kelas

I

Kode Jenis Penelitian lnstitusi Judul Penulis

Sipe-75 Kuantitaif

U**"t*

lndonesia I Rengarun Spesialisasi Auditor, Ukuran KAP'

I pred-iksi Kebangkrutan, dan Ketidakstabilan

Profit-I abilitas Terhadap Kemungkinan Teriadinya Fraud

I Pada LaPoran Keuangan

Ruri Aulia, Fitriany

Sipe-71 Kuantitatif

ffingarun

Tenure Audit dan Rotasi Auditor

I tertriOap Kualitas Audit dengan Ukuran Kantor

I RXuntan'Publik Sebagai Variabel Moderasi

Elizabeth Flosalina Gultom, Fitriany

Nasiorul Altrurtanni 1!l

lo'*".

Mathius Tandiontong

Komitmen

Profesi

Akuntan

dan

Komitmen

Kantor

Akuntan

Pubtik

Determinan terhadap

Kualitas

Auditl

MATHTUS

TANDIONTON*-(Jniversitas Kristen M aranath u Bandung

Ahstract:

_{fuali4ruuditis the} output ofihe Public Accountant(KAP)

in

providingauditseruicesto theuser. Demandsare high qualrtyby stakeholders. However,

it

isironic, because manyKAPis not

oplimalio meet the expectationsof serv,ice users. Lhriousfnanciul scara*tlsareriJbinvolvingpublic

accountingpractitioners. Thisresult, employersdoubt the integrity ofphtic accountingaudrt. This stuuya

uims toobtainempirical eviclenceta evshntethe infiuence afrhe qccaunting profession's commitment

and

organizational commitment

the

implications

forattdit

t1uality. This study useda swryey

methodexplanation,

althoughthe descriptionalso 'conlainsa description,

but

cs

arelqtiotrslresearchfocus i,son theexplanotion

afthe

relationship betweerwariablesisv'erification.

Vsriablesv,ereoperatiorualizedin

this

shtdy,

namely: professiornlcontmitment, organizational

commitment, andauditqtnlityis

morefimdomentaltothe

iralicators.

Datqcollectedthrough

thedistribution of

questionnairesto

the

targetrespondents,

as

well

aslimitedinterviewssruddoatmentotiok studiesin an attempt to addan explanatoryelementoJihe survsy

results.The unitaf analysis isthe Public Accauntant(KAP) inlndonesiowith a poptlation of4I?KAP.

Proportionolsamplingmethodis simpleraralomonT9KAPwith

the

targetresponse

is

sent347qtrestionnairesaccountant. Technicalanolysis ondtest dataonalysisperformedbyStructural Equationtu{odeling(S&M). The results sho,,*ed that: (})the accoemiing prafessioru's cornmitment to significantlyaffect thequality of theaudit, (2) pnblic accaunting _{firmcommitmentto signiftcantlyaffect}

theqwlity

of

theaudit,

orul

(3)commitment

tothe

accounting prafessionand organizational

comtnitmerutKA P sirnu\tane ous l7wffec taudi t quali ty

Keywords:Prafessional commitment, orgcnizational commitntent, audit t1uality

'survei terhadap Akuntan yang bekerja sebagai Auditor pada KAP di Indonesia

.

Author can be contacted at: m tandlontong(@yahoo.in

Mathius Tandiontong

I.

PENDAHULUAN

Kantor

Akuntan

Publik

(KAP),dalam

penyediaan

jasanya disadari

bahwa

meningkatnya persaingan yang semakin tajam antar

KAP,

telah mendorong jasa Akuntan

Publik dalam kategori

"sulit"

untuk berprilaku profesional. Akibatnya, terdapat

KAP

yang

mementingkan klien dan laba yang bssar, sehingga Efika Profesi Akuntan Publik tidak lagi

dapat ditegakkan secara baik. Pelanggaran demi pelanggaran menjadi catatan yang dapat

menurunkan citra Profesi Akuntan, khususnya profesi Akuntan Publik, seperti manipulasi

laporan

keuangan

dengan

sengaja

disusun

agar

saham perusahaan

tetap

diminati

Investor.Berbagai skandal akuntansi yang

terjadi

dalam

kurun waktu

lO

tahun terakhir

ternyata tidak pernah lepas dari peran akuntan.Pengguna Jasa

Audit

rneragukan integritas

Akuntan Publik, Setidaknya 10 KAP mendapat sanksi dari pemerintah karena kurang berhasil

mengernban misinya melindungi kepentingan akuntan yang dinilai merniliki kcntribusi dalam

banyak kasus kebangkrutan perusahaan. Pengguna Jasa Audit rneragukan integritas Akuntan

Publik, Menurunnya kepercayaan publik terhadap kualitas audit yang dilakukan oleh akuntan

publik, dan belum optimalnya kepuasan pengguna jasa audit.

Arens,

Elder

dan

Beasley (2010) menyatakan

profesi

akuntan

p"btik

memiliki

tanggung

jawab yang

sangat

besar dalam

mengemban kepercayaan

yang

diberikan

masyarakat, Setidaknya: ( 1) kewajiban kepada

klien,

kewajiban kepada hukum biasanya

muncul karena adanya kegagalan dalam melaksanakan penugasan audit sesuai dengan waktu

yang disepakati, pelaksanaan audit yang tidak memadai

,

_Eagal dalam menemukan kesalahan

dan pelanggaran kerahasiaan oleh akuntan publik; (2) Kewajiban perdata bagi pihak ketiga

(pemegang saham

g

salon investor, pernasolq kreditur, karyawan dan pelanggan), kewajiban

ini

biasanya timbul karena pihak ketiga yamg merasa dirugikan atas pengambilan keputusaft

yang

salah, karena mengandalkan laporan keuangan

hasil

audit yang menyesatkan; (3)

Kewajiban pidana bagr pihak ketiga, kewajiban

ini

biasanya muncul karena akuntan publik

ikut terlibat secara langsung bersama-sama dengan klien dalam melakukan tindakan kriminal.

Komitrnen profesi sangat diperlukan bagi semua prof,esi karena jasa profesi dinikmati

oleh

masyarakat pada

umufirny4

sehingga masyarakat

tidak

dirugikan atas

jasa

yang

cliberikan

oleh

profesi tersebut (Boreham, 2000). Profesi akuntmr

publik

hams rnemiliki

integritas, independen dan bebas dari semua kepentingan tersebut, menegakkan kebenaran,

kemarnpuan teknis dan profesionalisme, dan komitmen profesi harus selalu drjaga dengan

menernpatkan aspek _{mcralitas ditempat l,ang} tertinggi (Gibbins dan Webb, 2001).Akuntan

Mathius Tandiontong

bukan hanya sekedar

ahli

tetapi harus dapat melaksanakan pekerjaan profesinya dengan

menerapkan standar

profesi yang

dise'pakati, menjaga akuntabilitas

profesi, dan

selalu

menjnnjung tinggl kode etik profesi yang ada (Whan,

et

aI., z}}4).Profesi akuntan publik

dituntut untuk mengenali kepentingan stakeholder, namun etika profesi tetap teqaga, dalarn

hal

ini

tidak terlepas dari komifinen organisasi dimana profesi akuntan publik bekerj4 yakni

Kantor Akuntan publik (McPhail, 2001).

Skandal akuntansi yang marak terjadi akftir-akhir ini, berakibat tuiunnya kepercayaan

masyarakat terhadap profesi akuntan dan kualitas audit yang dihasilkan. Namun demikian

belurn

jelas

benar apakah

komitnen profesi

akuntan

publik

dan komitmen

KAP

dapat

mempengaruhi kepuasan Auditor (Akuntan publik) mauprm implementasi Audit tndependen

atas Laporan Keuangan, yang diduga alian berimplikasi pada kualitas audit yang dijalankan,

Banyak

pihak

yang mendefinisikan kualitas audit, namun

tidak

ada

definisi

yang pasti

tentang kualitas audit

itu

sendiri.

Hal

ini

disebabkan

tidak

adany,a pernahaman umum

mengenai faktor pen).usun kualitas audit dan sering tejadi

konflik

peran arfiara berbagai

pengguna laporan audit (Sutton, 1993).

Penelitian

ini

didasarkan pada model yang diperoleh dari fenomena di lapangan yang

terbentuk didasarkan pada teori-teori

parsial

antar model, sehingga

dari

beberapa teori

pendukung tersebut diperoleh suatu bentuk model, seperti penelitian Ahmad, Anantharaman

dan

Ismail

QA14

yang mengkaji komitnen profesi dengan menggunakan dimensi orientasi

etik,

karakterisik profesi, dan kode

etik

profesi. Selanjutnya penelitian Rosnidah (2008)

mengkaji kualitas audit dengan menggunakan dimensi (1) Kuatitas teknis, (2> Kualitas

jasa

(3) Hubungan auditor-klien, dan

(

₎ Independensi.

Berdasarkan latar belakang penelitian tersebu! maka identifikasi masalah penelitian

ini

adalah sejauhmana

komitmen profesi akuntan

dan

komitmen

organisasi

kantor

akuntan

publik

berpengaruh terhadap kualitas

audit

II.

KAJIAN

PUSTAKA

1.

Konsep Komitmen Profesi

Akuntan

Ahrnad, Anantharaman, dan Ismail

QAn)

menyatakan komitrnen profesional penting

bagi profesi akuntansi karena mengarah ke sensitivitas yang lebih besar terhadap isu-isu etika

dan keterlibatan meningkat pekerjaan. Komitrnen profesional terhadap profesi akuntansi

sebaiknya

dikernbangkan

selama pendidikan

tersier

atau pada

tahap

sosialisasi

antisipatif.Hasilpenelitian Sweeney,

Quirin,

Fisher

(2003) terhadap

349 auditor

yang

Mathius Tandiontong

mewakili perusahzum-perusahaim _{internasional, nasional dan regional menunjulftan bahwa}

ukuran perusahaam berbanding

terbalik

dengan komitmen profesional, namun komitmen

profesi erat kaitannya dengan _{ketaatan akuntan pada Standar Profesi, Akgntabilitas Profesi}

yffigharus diperhatikan sebagai wujud dari komitmen profesinya, dan etika profesi.

Tidak

mudah bagi akuntan

publik

untuk memenuhi harapan para stakehokler-nya

tetapi tetap harus ditingkatkan agar profesi

ini

mendapat kepercayaan masyarakat. HaI

tersebut dinyatakan oleh

Kell

(2000) sebagai berikut:Ethics is a topic that receiving a great

deal af attention throughout our society today. This ottention

is an

indicatiott

af

both the

importance of etltical behavior to maintaining

a civil

society, and

a

signr.ficarct number at'

notuble instances

of

unetical behavion T'he authors

beliwe

rhaf ethical behavior

is

the

backbone

of

the

practice

of pubtic

accounting

and

diserving

af

serious study

by

alt

accounting student.

Pada penelitian

ini

_{menelusuri komitrnen profesi akuntan dari dimensi:}

(l)

_Ketaatan

akuntan

_{pada standar profesi, meliputi: (a) Patuh pada standar auditing,}

(b)

_Kebijakan Pengendalian

Mutu,

(c) Standar Umum dan Standm Audit, (d) Memahami hak-hak istimewa

Akuntan

Publik,

dm

(e)

Memahtrni Tanggung Jawab atas pernyataan keuangan; (Z>

Akuntabilitas

Profesi,

meliputi: (a)

Tanggungiawab pada Pelencanaan dan Pelaksanaan

audit, (b) Tanggung jawab terhadap profesi, (c) Komiffiren atas kebenaran dan keadilan, (d)

Komitrnen

pada citra akuntan,

(d)

Komitmen

pada perilaku Akuntan,

(e)

_{Men dhmdan}

konspirasi dengan Hien, (f) Pengungkapan rahasia informasi klien, (g) Kewajaran penentuan

fee profesi, (h) Bebas dari target yg tidak realistis,

(i)

Komunikasi tertulis dengan akuntan

terdahulu, dan

fi)

Terhindar

dari

Related Party (hubungan khusus);

(3)

Etika

Profesi.

meliputi: (a) Tanggungjawabprofesi, (b) Kepentingan tlmum, (c) Integitas, (d)

Objekti{

(e)

Independensi,

(f)

Kornpetensi dan kehati-hatian Profesional,

(h)

Kerahasiaan,

(i)

Stnadar

Teknis

(Konlad

2AA2; Chen, Silverthorng dan

Hurg,

2006; Bryant, Moshavi,

dan

Nugen,

20A7; Gary, Bennie dan Chen, 20A7; Povel dan Winton, 2007; Francis, Z0A9; Marshall,

Smith, Armsftong.z}l0;Arens, Elder, dan Beasley,2010; McDowall, dan Jackling,2010).

2.

Komitmen Organisasi Kantor

Akuntan

publik

Robbins dan Judge (2009) mendefinisikan organizationalcommitment sebagai "the

d.egree

to

which

an

employee identifies

wilh

a

particular

organization

and

its goals and

wishes

to

maintain membership

in

the

organization".Organizatiorual {-lommitmeni telah

didefinisikan dan diukur dengan berbagai cara seperti Yousef (2002), Bryant, Hunton dan

Stone (2004),

Biggs dan

Swailes (2005), dan

Cetin

(2006), dalarn pandangan mereka

Mathius Tandiontong

memiliki

kesamaan nnaknadalam ikatan antara karyawan dengan organisasinya (band

or

linking of

the employee

to

the organizatian), sedangkan berbedaanterletakpada bagaimana

ikatan

itu

tfl'bentuk.

Hasil

penelitian mengukur

"atlitudinal

commitment". Attitudinal

commitment

didefinisikan

sebagai

bedkut:

"

lherelstive strength

of

an

individual's

identification

v,ith

and involvement

in

a

particular

organization".

Hal

tersebut tercermin

dalam beberapa indikator

yaitu:

(l)

strorug belief

in

and ccceptance oJ'the or^ganizston's

goals and vqlaes, (2) u,illingtess

lo

exert effort on lhe organization's beha$, (3.) a desire to

nuxintain membership.

Windsor (1995), Weiner dan Vardi (1998), Cuverson (2$02), dan Pamell

&

Crandall

(2003) menganjurkan bahwa organizational commitment terdni dari

tiga

komponen yang

dapat dibedakan,

yaitu:

_{a) Affective Contnitment,

(b)

Continu*tce Commitntent,

dm

_{c}

Norwative Contntitment. Hasil penelitian para

ahli

tersebut menunjukkan:

(t)

Komitrnen

Afsktif (ffibctive

Cornmitment)

didefinisikan sebagaikomitmen yarrug didasari poras&m

secara emosional

untuk

selalu

terlibat

dalarn orgarrisasi; karyawan dengan alfective

commitment yang kuat (strang

ffictive

commitnterct) akarl- terus bekerja pada perusahaan

yang

bersangkutan

karena

mereka

secara

emosional

sangat menginginkannya: _{2)

Continuance

{lommitment,

didefinisikan sebagai keinginan

untuk

tetap

tinggal

atau

bergabung dengan organisasi karena pertimbangan

cost and

heneftt;

(3)

Normative

Commitment mengemukakan bahwa

individu

tersebut tetap

tinggal

di

dalam organisasi

kmena adanya paksaan dari pihak lalrn (refers to a peyson's _feelings oJ abligation ta stry,rvith

an organization because

of

pressuresfrom others).

Dengan demikian komitrnen

organisasi (Organizational

Commitment)

rnerupakankeinginan seorang auditor dalarn

hal

ini

akuntm

publik

secara sukarela untuk

selalu

terlibat

atau

loyal

terhadap suatu kantor Akuntan

Publik

dengan tujuan tertentu.

Komitrnen Kautor Akuntan

dari

3

dimensi,

yaitu:

(1)

Komitmen

Afektif,

meliputi:

(a)

Kepedulian dalam karir Akuntan

Publih

$)

Identi{iliasi dengan pekerjaan Akuntan Pubtik,

(c) Rasa

Memiliki

Akuntan Publik, (d) Keterikatan emosional Akuntan Publik dengan Kantor

Akuntan Publik, (e) Akuntan Publik bagian dari Kantor Akuntan Publik,

(f)

Makna pribadi

pekerjaan Akuntan

Publik;

(2) Komitmen Kontinum,

meliputi: (a) Kebutuhan Akuntan

Publik

dalam Kantor Akuntan

Publik,

(b)

Tanggung Jawab Kantor Akuntan

Publik,

(c)

Stabilitas

Kehidupan,

(d)

Pilihan Pekerjaan

Lain, (e)

Pengorbanan Pribadi,

(f)

Tersedia

altenatif pekejaan

lain

selain Akuntan

Publik;

(3)Komitmen

Normafif,

meliputi:

(a)

Kewajiban pada Organisasi, (b) Kewajiban Moral, (c) Perasaan Bersalah saat meninggalkan

Kantor Akuntan

Publik,

(d)

Kesetiaan (loyalitas) organisasi,

(e)

Merasa berhutang budi

Mathius l-andiontong

(Feather dan Rauter, 2004; Biggs dan Swailes, 2005; Chen, Silverthorne, dan

H*g,

2OO6;

Kreitrrer dan Kinicki,20A7; Bryant, Moshavi, dan Nugen, 20A7; Robbins dan Judge,20A9>.

2.

Konsep Kualitas

Audit

(Audit _Quulity)

Kualitas

audit

(Audit Quality)

sebagai

probabilitas dirnana

seorang auditor

menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi

kliennya (Aldhizer,

Miller

dan

Moraglio,

1995). Akuntan

publik

merupakan

pihak

yang

dianggap mamplr menjernbatani kepentingan

pihak investor

dan

kreditor

dengan pihak

manajemen dalam mengelola keuangan perusahaan

(Amrnad4

2000).Sebagai perantara

dalam kondisi yang transparan maka akuntan harus dapat bertindak

jujur,

bijaksan4 dan

profesional.Akuntan

publik

harus mempunyai tanggung

jawab moral untuk

menaberi

informasi

secara lengkap dan

jujur

mengenai

kinerja

perusahaan kepada

pihak

yang

mempunyai wewedlang untuk memperoleh informasi tersebut (Nasution, 2007).Berdasarkan

teori

agensi yang mengasumsikan bahwa manusia

itu

selalu self-interesl maka kehadiran

phd(

ketiga

)atrg

m$eperr{en sebagai medrator pada hubungan aDtara pnnsrpal dan agen sangat diperlukan, dalam hal

ini

adalah auditor independen. Investor akan lebih cenderung pada data akuntansi yang dihasilkan dari kualitas audit yang tinggi (Beasley, Jiarnbalvo, dan Subramanyam, 1998;

Li

Dang et al, 2A0q.

Audit yang berkualitas akan mampu mengurangi faktor ketidakpastian yang berkaitan

dengan laporan keuangan yang disajikan oleh pihak manajernen. Perbaikan terus menerus

atas kualitas audit harus dilakukan, karena

itu

wajarjika kernudian kualitas audit rnenjadi

topik yang selalu memperoleh perhatian yang mendalam dari profesi akuntan, pemerintah dan

masyarakat serta para investor. Benh (1997) dalam Agoes (2003) mengatakan ada 12 atribut

kualitas

jasa

audit

yaitu: (1)

Pengalaman

fim

audit dan

CPA

fir*

dengan

klien,

(2)

pengalaman _{di bidang industri klien; (3) Tingkat responsif audito r (CPA}

firm)

_{ataskebutuhan}

klien; {4}

Tingkat

kepatuhan CPA

rtr*

dengaa SPAP-kompetensi

teknis;

(5)

Tingkat

kepatuhan CPA

/irm

dengan standar uurum (general

audit

standar)- independensi; (6)

Tingkat kepatuhan CPA

firm

dengan standar umum (general audit stand.ard-due care; _{7)

Konutmen CPA -ftrm terhadap kualitas;

(8)

Keteriibatan (involvemenr) pimpinan pelaksaila

{executive}; (9) Pelaksanaan pekerjaan lapangan; (10) Keterlitratan dengan komite audit;

il

l)

Kode etik profesi akuntan pablik dan pengetahuan auditing; (12) Staf CPA

.fir*

yang tetap

mempefiahankan sikap skepti s.

Kualitas

audit

sulit

diukur

secara

objektif,

sehingga para peneliti menggunakan

berbagai dimensi kualitas audit yang berbeda-beda. Seperti

Duff {2A0q

dan Rosnidah

Mathius 'fandiontong

(2008),menggunakan dimensi

kualitas teknis,

terdiri dari

indikator:

(a)

reputasi; (b)

; (c) jaminan; dan (d) hubungan auditor-klien. Dimensi kualitas jasa terdiri dari

indikator: (a) empati; (b) daya tanggap; dan (c) jasa non-audit. Sedangkan dimensi hubungan

auditor-klien,

terdiri

dari indikator: (a) keahlian;

(b)

pengalarnan; dan

(c)

status. Dimensi

independensi hanya

terdiri

dart

satu indikator

yaitu

obyektivitas. Dimensi-dimensi dan

indikator-indikator kualitas audit

ini

digunakan dalam penelitian ini.

Dalam penelitian

ini

kualitas audit dipandang dari dimensi:

(l)Orientasi

masukan

(Input

Orientotion), meliputi: (a) Penugasan personel; (b) untuk melaksanakan perjanjian;

(c) Konsultasil; (d) Supervisi; (e) Pengangkatan; (f) Pengembangan profesi; (g) Prornosi; dan

(h) Inspeksi. (2) Orientasi Proses (Processes Orientution),

meliputi:

(a) Independensi; (b)

Kepatuhan pada standar

audit;

(c)

Pengedalian

audit;

dan

(d)

Kompetensi auditor. (3)

Orientasi Keluaran (Output Orientation), meliputi:(a) Kinerja auditor; (b) Penerirnaarr dan

kelangsungen kerjasama dengan klien; dan (c) Due proftssional care. (4)

Tindak lanjut

atas

rekomendasi

audit

meliputi:

(a)

Jajaran manajemen

klien

mendukung implementasi

rekomendasi

Auditor;

(b)

Peraturan

internal

klien

memungkinkan

untuk

meng-implementasikan rekomendasi audit; (c) Sistem

di

perusahaan

klien

memungkinkan untuk

mengimplementasikan rekomendasi audit, (d) Budaya

di

perusahaan

klien

memungkinkan

unhrk rnengimplementasikan rekomendasi dari

Auditor;

dan (e) Fasilitas

fisik

di perusahaan

klien

memungkinkan untuk mengimplementasikan rekomendasi dari auditor

(Gerral{

dan

Keith,

1994; Ramy dan Failk

,

1996; Herrbach

,

2001; Hay dan Davi s, 2AA2;

Duff,

2AA4;

Fleming dan Romanus, 2A01).

Keterkaitan antar Yariabel

Akuntan

publik

dalam

menjalankan

praktik

profesionalnya sepenuhnya harus

mengikuti aturan

etika

yang

telah

ditetapkan dengan berbagai konsekuensinya. Namun

demikian, pada umffirlnya masyarakat tidak mengetahui aturan-aturan yang har-us diikuti oleh

akuntan publik sehingga terdapat kesenjangm (gap)antara harapan masyarakat dan

aturan-aturan yang membatasi

praktik

akuntan

publik. Gap

ini

terkad*g

dapat melmrnculkan

persepsi yang salah dmi masyarakatterhadap profesi akuntan publik. Salah satu contoh klasik

adalah pengguna jasa akuntan publik belum dapat secara tegas memilah pengerlian "Audit

Failure

"

dan "Business F-ailure

"

(Windsor,2aa3, William,

Za$

danWyman, 2003).

Selain rnasalah ProJbssional Commitment dan Organizational Commitment, masalah

lain yang dihadapi akuntan publik di Indonesia atau diduga mempunyai kontribusi terhadap

bisnis

akuntan

publik

di

Indonesia adalah kepuasan

kerja

(Job Satisfoction). Beberapa

h'Iathitrs Tandiontong

penelitian terdahulu (MessmeE 2002 dan Camp, 2003) mengemukakau batrwa kinerja dan

Kepuasan

Kerja

_{mempunyai hubungan, rneskipun hubungannya belum konsisten, auditor}

yang _{mengalarrr organizational-proJbssionol}

conflict

_{cenderung mempunyai kinerja}

yang

rendah dan cenderung mempunyai keinginan berpindah (turnover intention) yang tinggi

(Harrel, _{1986)- Penelitian lain (Gregson,}

lgg})

_{dalam Behsvioral Research in Accounting}

meneliti keterkaitan antara

job

_{sotisfaction, organizationol cammitment- dan turnover dsn}

peformance hasllnya menunjukkan adanya keterkaitan antara organizational commitment darr

turnover-

Auditor

yang mempunyai organizational commitment tinggi

rnemiliki

turnover

intention yang rendah, demikian pula sebaliknya. Auditor yang mempunyai organizationaf

commitmenl darrr

iob

satisfoction tinggi j,rga _{cenderung mempunyai kineri}

a

_{yang lebih baik.}

Peneliti lain yang melalcukan penelitian dan hasilnyz serupa antma lain: Backman, 2000; dan

Aizzatet al, 2001.

Hasil penelitian yang menunjukkan bahwa audit yang dilakukan akuntan tidak dapat

secara langsung mempengaruhi kepercayaan pengguna

jasa audit.

Salah satu penelitian

tersebut terkait dengan kontribusi proses audit terhadap keputusan manajemen keuangan

perusahaan _{dapat dijelaskan melalui penelitian Wood (2005). Wood berkesimpulan bahwa}

auditor memberikan kontribusi bagi manajer keuangan _{berupa pemberian inibrmasi tentang}

bagaimana melakukan standar akuntansi yang baik dan mengrmplementasikan

pengawasan-Dengan kata lain pelaksanaan _{auditing oleh auditor memberikan kontribusi kep ada manajer}

keuangan berupa arahan bagaimana melalrukan akuntansi yang benar dan implementasi

pengawasan, sedangkan saran-saran yang lain masih belum dapat diimplernentasikan karena

adanya anggapan bahwa akuntan bukanlah

ahli

bisnis atau stqkeholder. Dengan demikian

saran _{yang diterbitkan oleh auditor ekstemal belum}

tentu

_{dapat dilaksanakan, termasuk oleh}

manajer keuangan.

Hal

ini

_{mengindikasikan, proses audit tidak begitu saja mempengaruhi}

kepercayaan pengguna jasa akuntan.

Penelitian Bruynseels, Knechel dan Willekens (2005) menunjukkan adanya dukungan

bahwa auditor spesialis _{lebih disukai untuk memenuhi kebuhrhan going concern perusahaan}

yang akan _{bangkrut- Akan tetapi, hasil penelitian ini menunjukkan bahr,va paraspesialis tidak}

terikat pada

inisiatif

_{operasional. Bahkan terdapat temuan menmik bahwa kantor akuntan}

yang rnenggunakan _{metodologi risiko bisnis cenderung tidak disukai terkait dengal isu going}

conc:ern. _{Sejalan dengan hasil penelitian tersebut dapat diketahui bahwa pada perusahaan}

yang

akan bangkrut adanya auditor cenderung

tidak

akan banyak rnemberikal banyak

perubahan pada perusahaan.

Mathius Tandiontong

Dengan

kata

lain

rekomendasi

dari

auditor

lebih

sesuai

untuk

berperan sebagai

tindakan preventif dm bukan _{tindakan kuratif. Hal tersebut sejalao dengan bukti empiris lain}

yang _{menunjukkan bahwa}

high quality

_{audits diharapkan oleh pasar}

untuk

melindungi

reputasi perusahaan, _{lnenurunkan cost of capiral, menghindarkan}

diri

dari legal

tiabitity

dur

menghindarkan biaya agensi. Hamilton dan Stoke (2002)

menjelaskg

peran standar- audit

sebagai

_{sekumpulan ketentuan best}

practice.

_{Standarisasi proses}

audit

_memungkinkan

auditor rnenjalank an best practice dan memberikan arahan kepada perusahaan _{yang diaudit.}

Dengan de'lrrikian,

inti

_{manfaat pemeriksaan bukan pada informasi dan rekomsndasi}

saja, melainkan juga pada implementasi rekomendasi _{audit yang dilakukan oleh entitas yang}

diperiksa. Dengan kata

lain

_{aspek impelementasi rekomendasi audit}

dinilai

_{sangat penting}

dalam rnendorong entitas perneriksaan

untuk

_{rnemenuhi rekornendasi y-ang diharapkan,}

sebagai salah satu dimensi dari kualitas audit. Narnun demikian agent tidak serta merta dapat

menjalankan rekomendasi audit,

jika

_{pemahaman tentang manfaat audit independen atas}

laporan keuangan dinilai kurang memadai dan berdampak pada kualitas audit yang diterima.

Terkait dengan hal tersebut dalam penelitian

ini

ingin diketahui secara lebih jelas bagaimana

sesungguhnya pengaruh

komitmen

profesi akuntan dan

komitmen

kantor

_akuntan

publik

terhadap kepuasan

kerja auditor

dalam implementasi

audit

independen atas

laporan _{keuangan dan implikasinya terhadap kualitas audiL}

Berdasarkan kerangka pemikiran dapat digambarkan paradigma penelitian

ini

sebagai

berikut:

Gamtrar

I,

Paradigma Penelitian

Komitmen Profesi Akuntan:

L. Taat Standar Profesi;

2. Menjaga Akuntabilitas Profesi;

3. mengimplemetasikanEtika

Profesi KualitasAudit:

L. Orientasi masukan;

2. Orientasi Proses; 3. Orientasi Keluaran;

4. Tindak lanjut atas rekomendasi audit Komitmen KAP:

1. Adanya Komitmen Afektif

2. Adanya Komitmen Kontinum

3. Adanya Komitmen Nomatif

Mathius Tandiontong

tlipotesis Penelitian

Berdasarkan kerangka konseptual dan pmadigroa penelitian

ini,

maka dapat diajukan

hipotesis bahwa:(t)

Kornitnen

profesi akuntan secara pmsial berpengaruh secara

positif

terhadap kualitas audit:

(2) Komitnen

Kantor Akuntan Publik secara parsial berpengaruh

positif terhadap kuditas audit; dan (3) komitmen profesi akuntan dan komitmen organisasi

kantor akuntan publik secara simultan berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

peneritian

ini

*eng-J:H:::]#)'ffi'#

_{(E xpt}

ana t o

ry

surv e y M e t h o rt)

Berfujuan untuk menguji hipotesis yang telah dirumuskan sebelumnya. Walaupun uraiannya

joga

_{mengandung deskripsi,}

tetapi

_{sebagai pemelitian kuantitatif fokusnya terletak pada}

penjelasan hubungan antar variabel. Konsekuensi penelitian

ini

diperlukan operasionalisasi

variabel yang lebih mendasar ke,pada indikator-indikatornya, Sesuai dengan hipotesis yang

diajukan, penelitian

ini

digunakan Structural Equotion Modeling (SEM), dengan alasan

bahwa model

ini

merupakan pendekatan terintegrasi antara Factor Analysis, Path Analysis,

df;rr Structural Model, danmerupakan analisis data dengan konstruksi konsep.

Variabel penelitian dioperasionalisasikan mengacu pada semua variabel dalam hipotesis

yang telah dirumuskan, yaitu:

(1) Yariabel Komitmen

Profesi

Akuntan,

yaitu keinginan

akuntan (individu) secara sukarela untuk selalu taat pada Sfandar Profesi, yang rneliputi:

patuh pada standar auditing, kebijakan pengendalian

mufu,

standar umum dan standar audit,

memahami hak-hak istimewa Akuntan,

dan

memahami tanggung

jawab

atas perny ataan

keuangan; menjaga

Akuntabilitas

Profesi, yang meliputi: tanggung jaw'ab pada perenceurauul

dan pelaksanaall audit, tanggung

jawab

terhadap profesi, komitmen atas kebenaran dan

keadilan, komitmen pada

citra

Akuntan, komitmen pada peritaku Akuntan, menghindari

konspirasi dengan

klien,

pengungk apan rahasia

informasi

klien,

kewajaran penentuan

feeptofesi, bebas _{dari target yg tidak realistis, komunikasi tertulis} dengan akuntan terdahulu,

dan terlrindar dari Related Party (hubungan khusus); mengimplemetasikan

Etika

Profesi,

yang meliputi: tanggung jawab profbsi, kepentingan umum, integritas,

objektif

independensi,

kompetensi dan kehati-hatian profesional, kerahasiaan, dan standm teknis;

(2)

Variabel

Komitmen

Organisasi

Kantor Akuntan Publik (KAP),

_{merupakan keinginan} seorang

auditor dalam hal

ini

akuntan secara sukarela untuk selalu terlibat atau loyal terhadap KAP

dengan

tujuan teltentu.

Komitmen organisasi

KAP

tercermin

dari:

adanya Kornitrnen

Mathius Tandiontong

akuntan' rasa

memiliki

_{akuntan, keterikatan emosional akuntan dengan organisasi}

KAp,

Akuntan bagian dari KAP, makna _{pribadi pekerjaan akuntan; adanya}

l(omitmen Kontinum,

yang meliputi: _{kebutuhan akuntan dalam KAP, tanggung Jawab}

KAP,

_{stabilitas kehidupan,}

pilihan pekerjaan lain, pengorbanan pfibadi, tersedia altenatjf pekejaan Iain selain akuntan;

adaya

Komitmen Normatif,

meliputi: kewajiban pada organisasi

KAp,

kewajiban moral,

perasaan bersalah saat tneninggalkan KAP, kesetiaan (loyalitas) orgardsasi, rnerasa berhutang

budi;(3)Kualitas

audi(

_{merupakan probabilitas seorang auditor dalam menemukan dan}

melaporkan suatu kekeliruan atau _{penyelewengan yang terjadi dalam suatu sistem akpntansi}

klien. Kualitas audit ini tercennin dari:(a) Orientasi masukan, meliputi: penugasan personel

oleh KAP,

untuk

melaksanakan

pe{anjian,

Konsultasi,

Supervisi,

pengangkatan,

Pengembangan _{profesi, Promosi dan Inspeksi; (b) Orientasi Proses, meliputi: Independensi,}

Kepatuhan pada standar audit, Pengedalian audiq

dan

Kompetensi auditor;

(c)

Orientasi

Keluar*n,

_{meliputi: Kinerja auditor, Penerimaan dan kelangsungan kerjasama dengan klien;}

dau

Due professional care;(d)

Tindak lanjut

_{atas rekomendasi}

audit,

_{meliputi: Jajaran}

manajemen

klien

_{mendukung implementasi rekomendasi}

Auditor;

_{Peraturan internal Hien}

mernungkinkan untuk mengimplementasikan rekomendasi audit; Sistem di perusahaan klien

memungkinkan untuk mengimplementasikan rekomendasi audit; Budaya di perusahaan klien

memungkinkan untuk mengimplementasikan rekomendasi dari Auditor; dan Fasilitas

fisik

di

perusahaan

klien

_{memungkinkan untuk mengimplementasikan rekomendasi dari auditor.}

Unit

analisis penelitian adatah Kantor Akuntan

Publik,

sebagai surnber informasi

adalah Akuntan yang berkerja pada Kantor Akuntan Publik

di

Indonesia. Ukuran populasi

penelitian

ini

_{adalah4l7 Kantor Akuntan Publik.Ukuran sampel penelitian ditentukan oteh}

bentuk analisis sesuai dengan _{hipotesis yang diajukan.Berdasarkan hasil perhitungan dengan}

menggunakan teknik proportional _{simple random sonrpling, diperoleh ukuran sampel 79}

KAP.Teknik

pengumpulan

dxa

dilakukan dengan

Teknik

Kornunikasi

Tidak

langsung

rnenggunakan Kuesioner sebagai instrumen,dan

Teknik

Komunikasi Langsung dilak-ukan

dengan

cara

_{wawancara terbatas.}

Pengujian

_kesesuaian

model,

dilakukan

_dengan

menggunakan beberapa indeks goodness of

fi

les, (GFT), yaitu: nilai probabilitas _{p-.value)

statistik chi-square, ntlai Root Mesns Square

Error

of Approximation (RMSEA),

Gootlness-tf-fit

Index (GFI), _{Adiusted. Goodness-oj .fit} InrJex (AGFI), Normecl F'it Inclex (NFI),

Tucker-I'ewis Index

(TLI)

atau Non Normed

l;it

Indeks

(NNFI),

dan _{Coruparative F'it Indeps (CFI).}

Pengujian dan kriteria kesesuaian model diringkaskan seperti teriihat padaTabel 3.2 sebagai

berikut:

Mathius Tandiontong

Tabel

l.

Ukuran Goodness of

Fit

Test

':'

--,-- ,.'l"r''

.*onu,

,lG$gSUAn*mou4 ..,,..',,:,

fn

.cU

N.-' ', ,

: r"t .. r.. , ::::, ,l .l ,.:

P-value

RMSEA

GFI, AGFI, NFLTLI, dan CFI

1,00 (model/r sempuma)

0,00 (mulel.fi sernpurna)

Q00 (model tadakfr): I,00(modellr sempuma)

> 0,05

> t),09

> 0,90

r::::rr._:"_1.:t:ri,..: i..:;1,. _ .. :.:trVIPLIKASI ,:''P,ADA'IfO,

..'.,",

,'

.

Diterima

Diterima

Diterirna

.

.l llj,.].r.::....:,; r,,

KEPUTUSAN

,l

Modelll Modellr

Model.fi

Sumber :Hair, et

al

(200d), danlllijanto _eA08j.

Pengujian hipotesis dilakukan melalui

uji

,sraris fic

F

dan

r4i

Statistic Student's

t.

Untuk

pengujian simultan dilakukan dengan

uji

statistic

F

dengan

Kriteria: (1)

Jika

nilai

Fhitone)

Ftuu"t maka HsRiject, sehingga

Hr

diterirna; (2) Jika

nilai

Fr,imng

(

Ftuu"r maka ]HNot Riject,

sehingga

Hr

ditolak. Sedangkan untuk pengujian parsial, ditakukan dengan menggunakan

statistik student's

t,

dengan kriteria:

(l)

Jika

nilai

thitune) t66s mak

a

HoRijec/, sehingga Hr

diterima; (2) Jika nilai tutune

(

ttuu"r maka

HNot

_{Rijecf, sehingga Hr ditolak.}

IV. HASIL PENELITIAN

DAN PEMtsATIASAN

Deskripsi

dari

masing-masing

vmiabel

berdasarkan tanggapan responden, yaitu

347Akuntan

dari

117

KAP

selaku Auditoryang berpraktik pada Kantor Akuntan Publik di

Indonesia,dapat _{diringkaskan ke dalam Tabel 2sebagai berikut:}

[image:14.595.95.523.40.248.2]

Mathius Tandiontong

t.

2.

3.

:,

: _{', '}

'

_{VARIABEE:LATENI} ., :

: .. . I ,t :. I . 'ti I i: , -,, ,.

i.:r..j,-t:-VARIABFL TERAMATI

Komitmen Profesi Akuntan (KP)

a.

Ketaatan pada Standar profesi

b.

AkuntabilitasProfesi

c.

Etika Profesi

Komitmen Organisasi KAP (KO)

a.

Komitmen Al'ektif

b,

Komitrnen Kontinum

s

KomitmenNormatif Kualitas Audit (AQ)

a.

Orientasi Masukan (Input Oriented)

b.

Orietasi Proses {Process Oriented)

c.

Orietasi Keluaran (Outcome Oriented)

d.

Tindak Lanjut atas Rekomendasi Audit

" SI(oR'"

:: I :

DICAPAI 31.607 6.531 14.509 10.567 22.013 7.653 7.9A4 6.456 24.377 8.579 5.090 4.001 6.747 SKOR,'

IDEAL .

41.640

8 67s

19.085 13.880 29.495 10.410 10.410 8.675 32.965 t7_145 6.940 5.245 8.675 {"1;\ 75.91 75.29 76.02 76.13 74.63 73_52 75.91 74.42 73.95 7A_64 "73.34 76.87 77.31 Tabel2.

Rekapitulasi Hasil yang Dicapai

Masin g-m asi n g Variabel Laten/Yaiiabel Teram ati

Sumber: Hasil Perhitungan ltMS, 2012

Pengaruh komimren

profesi

akuntan

dan

komitmen

organisasi

KAP

terhadap

kepuasan kerja auditor dalam impleme,ntasi audit independen atas laporan keuangan dan

implikasinya terhadap kualitas audit. Secara

rinci

akan diuraikan berdasarkan hipotesis yang

diajukan, secara keseluruhan model yangdihasilkan penelitian irn dapat digambarkan sebagai

berikut:

fOx-| .4e4

I

\

\

r2s

\{5--Gambar 2.

Model Struktural Pengaruh

Komitmen Profesi (KP) dan Komitmen Organisasi (KO) terhadap Kualitas Audit (KA)

[image:15.595.83.524.55.700.2]

Mathius Tandiontong

Uji Goodness

offit

Statistics

Hasii

ketepatan

model

yang

keseluruhan)

ditmjukkan

oleh ukuran

diringkaskan seperti terlihat pa&Tabel

diperoleh (pengujian model

kesesuaian model (Gooc{ness

4 sebagai berikut:

Tabel 4.

valnasi Kriteria Goodness of Fit Indices

1'1Cmrr;

Df

:

3557 3998,169 Diharapkan kecil Marginal Signifi cance Probabilitv 0,0000 > 0.05 Marqinal

CMTN/DF _{1"124 < 2,00 Baik}

RMSEA 0.0640 < 0.08 Baik

Goodness of Fit Index

(GfI)

0,89 > 0-90 Marginal

Normed Fit Index (NFI) o.97 > 0,90 Baik

Sumber : I)ata primer diolai,

,U

2

Hasil pengujian model dengan memperhatikan

nilai

y2, maka diperoleh nilai

1'

b"sa,

dengan Significance Probability (0,000) lebih

kecil dari

0,05. Tetapi karena rasio CMIN

dengan

DF

masih kurang dari

2,

maka dapat dinyatakan rnodel struktural yang terbentuk

dapat diterima

(fit

dengan data).

llkuran

Goodness

of

Fit

Srafistics

yang

lainnya j,rga

menur{ukkan model masih dapat digunakan dimana RMSEA untuk model struktural 0,064

Iebih kecil dari nilai

kritis

0,8 dan Normed Fit Index (I.IFI) model A,gT lebih besar dari nilai

kritis

(0,90). Adapun

nilai

GFI model masuk dalam kriteria marginal. Berdasarkan ukuran

kecocokan model yang diperoleh dapat disimpulkan model struktural yang terbentgk sesuai

dengan data dan dapat dikatakan memenuh

i

knteriG o o dn e s s a/' tri t .

Hasil _{pengujian hipotesis"Komitmen profesi akuntan dan komitmen kantor akuntan}

publik secara _{signifikanberpengaruh positif terhadap kualitas aurlit,rnenpnjukkan hasil yang}

terlihat pada Tabel 4.3 _{lsebagai berikut:}

secara simultan atau

of

fitstatistics)

dapat [image:16.595.90.523.109.324.2]

Mathius Tandiontong

Tabel 5.

h KP dan KO terhadao I(r

,11:.:

tni i

KP dan KO dengan

KA

:

.961 .000 143,699 .924 HalReject

KP secara parsial terhadap KA

:

=(Fr:.629)*(r:.957) .000 4.339 .601 HsReiect

K0

secara parsial terhadap KA

:

:(Fz:.341)*(r=.%7) .000 2.673 --.,LJ.)4-, k\lReject

Dengan demikian dapat dikatakan bahwa Komitmen profesi akuntan dan komitrnen

organisasi kantor akuntan publik berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap kualitas

audit baik secara parsial maupun secara simultan. Persamaan terbenhrk sebagai berikut:

KA,:.0 r,qZ9w

+ 0,341KO +

0,076

Pengaruh komitmen profesi akuntan dan komifmen Organisasi

Kantor

Akuntan

Publik

terhadap Kualitas

Audit

Hasil penelitian

ini

rnenunjukkan pengaruh komitnen profesi akuntan dan komitmen

Organisasi Kantor Akuntan

hlblik

terhadap Kualitas Audit sejalan dengan hasil penelitian

Lie,

Song dan Wong (2005) berkesimpulan bahwa komitnaen organisasi

KAP yffig

lebih

tinggi cenderung _{memberikan.jasa audit yang lebih berkualitas. Namun penelitian Lie, Song}

dan Wong tidak menjelaskan kenapa hanya komifinen orgarisasi yang diamati. Penelitian ini

rnemperlihatkan bahwa komifinen profesi tidak kecil pengaruhnya terhadap kualitas audit.

Sebagai anggota dari suatu _{profesi, akuntan mempunyai kewajiban untuk menjaga} ketaatan

pada standar

perilaku etis

rnereka

yang

tertuang dalam standar

profesi.

Akuntan j,rga

tnempunyai tanggung

jawab untuk

kompeten dan menjaga integritas serta objektivitas

mereka,

ini

menunjukkan perlunya akuntabilitas profesi tertanam pada

diri

akuntan. Ketaatan

dan akuntabilitas sangat erat kaitannya dengmr etika profesi akuntan.

Komitmen profesi

akuntan

dan

komitmen

organisasi

KAP

berpengaruh sacffia

bermakna terhadap kualitas audit, namun belum optimum. FIaI

ini

terlihat bahwa masih ada

faktor residu, yaitu faktor selain komitmen profesi akuntan dan komitmen organisasi KAP

yang

jo8t

turut _{berpengmuh terhadap kualitas audit. Faktor residu tersebut}

diduga

_adalah

faktor fokus pada kepuasan klien, seperti (1) Perilaku auditor yang berorientasi pada klien,

klien

yang puas adalah prioritas utama auditor, namun tetap pada rambu-rambu (standar [image:17.595.86.527.54.221.2]

Mathius Tandiontong

profesi, akuntabilitas, etika profesi, komitmen

afekti{

kornitmen normative, dan kornitmen

Kontinuei),

(2)

Tujuan pribadi auditor dan organisasi

KAP

yang konsisten, kebersamaan,

pembelajaran, dan berorientasi pada

tindakan;

(3)

Hasrat dan kenikamatan, Iingkungan

organisasi

KAP

ditandai oleh adanya hasrat, kenikmatan, motivasi, komitment, ilham dan

semangat.

V.

KESIMPULAN

Berdasarkan

hasil

penelitian

dan

pembahasan dapat disimpulkan beberapa hal,

yaitu:(l)

Komifinen profesi akuntan secara signifikam berpengaruh positif terhadap kualitas

audit; (2) Komihnen Kantor Akuntan Publik secara signifikan berpengaruh positif terhadap

kualitas audit; dan

(3)

Komitmen profesi akuntan dan

komitnen

Kantor Akuntan Publik

secara simultan berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Dengan demikian semakin luas

peran

tinggi

kornitrnen profesi akuntan dan komitmen organisasi Kantor Akuntan Publik,

rnaka akan sernakin berimplikasi pada kualitas audit. Meskipun demikian masih aCa faktor

lain

yang berpengaruh terhadap kualitas audit,

ini

terlihat belum

optimalnya

Komitrnen

profesi akuntan dan komitmen organisasi KAP terhadap implementasi audit independen atas

laporan keuangan, diduga faktor fokus pada kepuasan

klien,

seperti: perilaku auditor yang

berorientasi

pada

klien,tujuan

pribadi auditor

dan

organisasi

KAP

yang

konsisten

(kebersamaan, p embelajaran, dan berorientasi pada

tindakan)-REFERENSI

AranYa, N., J. Polick, and J. Amemic. 1981. An Exiamination

of

Proffesional Commitment

in

Public Accountin g. Aecounting. Organi zctti ons and Socie ty.Vot. 6.No .4, pp2l -280.

Arens, Alvin A., Randal J. Elder and Mart S. Beasle-v- 2010, Auditing & Assurance Services Arc lrrtegrated Approach. I3rt' Edition - New Jerselt: Prentice Hall.

Beasley, C.. M. Defond, J. Jiarnbalvo, and K. R. Subramanyam" 1998, " llllle Effect of Audit _{on The Quatity} of

Earnings Managcme nL'', C o n I e inp o r o ry A c c o u n t i ng Re s ea r ch, I 5 (spring).

Becker, C.L. et al.. 1998. The EfiFect of Audit Quality on Eamings Management.Contemporary Accounting Research 15 (1): l-24.

Besacier Nathalie Gonthier dan Alain Schatt. 20A7. Determinants of Audit Fees for French Quoted Firms. Mana ge ric I Audi ting Jouma I . Y ol. 2Z No. 2, pp. I 3 9- I 60

BoYnton, William C., and Raymond N. Johnson 2005. Modern Auditing: Assurance Services and the Integrity

o.f Financial Reporting. S'h Edition. Nerv York : John Wiley and Sons- Inc.

BPKP. ZA{JS.Peraturan BPK Nomor: 0l T'ahun 2A07 TentanE; Stcrndar Pemeriksaan Keuangan Negarc. Jakarta:

BPK-RI.

Bradley, S., Petrescu- A. and Simmons- R.2A04-The impacts of human resource mnnergement practice,s and pay inequality on u,orkers' iob sotis.{'action _, Working Paper 031, Department of Economics, Lancaster

University

Managernent

publ icationslv iewpdf/ 00 027 6 I

School. available

at: http://rvurv. lurns.l ancs.ac.ul/

Bruynseels, Liesbeth W. Robert Knechel, and Marleen Willekens.20l

l.

Auditor Differentiation, Mitigating

Management Actions, and Audit-Reporting Accuracy for Distressed Firms. Auditing: A Journal

af

Practice & Theory'. Februar-v 201l, Vol. 30, No. l, pp. l-20.

Mathius Tandiontong

Bryant S. E., Moshavi, D., and T. V.Nugen,2007-A Field Study on Organizatioml Commihnent, Professional Commitment and Peer Mentonng.Database _for Advances in Information Svstem,3S.(2): 61-74

Bulmer, Janelle, et al, 2A04- The Diverse Roles of Professional Accountants in Business, Working Paper Seminar,pp. 10-11.

Castle N G, 2007. Assessing Job Satisfaction of Nurre Aides In Nursing Homes: 'Ihe Nursing Home Nurse Aide Job Satisfaction Questionnaire. Journal of Geontological Nursing,33 (5): 41 47

Chang, S., and [,ee, M. 2006. Relationship Among Personality Traits, Job Characteristics, Job Satisfaction, and

Organizational Commitrnent: An empirical study in Tair,r,an. The Business Review. Vol- 6., No. I, pp.

zal:247

Chen J., Silvenhome, C., and Hung,

I.

2006. Organizational Communication, Job Stress, Organizational Comrnitrnent lob Performance of Accounting Professionals in Taivvan and funerica. Lecdership and Or gani zati on Deve lapme nl Journal, 27 (_4): _?42-249

Choi, Jong. Hg., Jeong Bon Kim

&

Yoonseok Z,ang. 2A06. The Association between Audit Quality ancl Abnormal Audtt l;ees. Melalui http:i/papers^ssrn.com./ s0I3/JELJOUR Results.c&n?from name:joumal

Browse&j oumalid:84 57 29 . ₁₂₁ / A

2[il1.

DeAngelo, L.E 1981. Auditor Size and _{Audit QualityJounutl} af Accounting and Economics. (Desember)

183-I99

--.|

1981. Auditor Independont, "LorA' Balling", and Disclosure Regulation. Joumal of Accounting and

Econornics 3. Agustus.p. ll3-127.

Deis, D.R and G.A. Grotur. 1992. Determinant of Audit Quality

n

The Public Sector. The Accounling Revierv.Juli. P. 463479.

Duff, Angus. 2004. Understanding Audit _Quatity: The View

of

Auditors, Auditees and Investors.

http :/iaaahg.or#AM2005/displav. cfin7fi lenAme 12.0 lS

nfi

\.

D),e,

R.

1993. Auditing Standards, Legal Liabilitv and Auditor Wealth, Journal of Political Economy,

Vol.l0l.pg 887-914

Elder, Randat J. 1997. A Comment on _{Audit Quaiity in Audits} of Federal Programs by Non-Federai Auditors. Accounting Harizon Vo.l I No.I. American Accounting Association

Elitzur Ramy dan Haim Failk, I996.Planned Audit _{QualifJoarnal} of Accounting & Public Policy,15.247-269"

Feltham, G. A., J. S. Hughes, and D. A. Simunic. 1991. Empirical Assessment of The Impact of Auditor Quality

on The Valuation OfNew Issues. Joumal ofAccounting & Economics 14 375-399.

Ferguson, Andrew and Bill Rafuse, 2004.Who Audits the auditors ? The international Peer Review ofthe office

of &e auditors general of Canada-International Journal oJ-Govemment Auditing, October.

Ferris, KR, 1981, Organizational Commitment and Performance in a professional accounting firrn,4ceounling Organization and Society, Vol 6: 317-326

Fogarty, T. J. 2011. The Social Construction of Research Advice: The American Accounting Association plays Miss Lonelv hearts. Accounting and rhe Pubtic Interest (l 1): 32-51

Francis and Yu, 2$09. Big 4 Office Size and Audit _Qualiq,, The Accounting Review.84 (5),1521.

Frankel, R., M. Johnson and K. Nelson: zOA7,,,The Relation betrveen Auditors" Fees forNonaudit Services and

Earnings Managemerrt" . The Accounting Reviw 77(Suppl.)" 7l-105.

Ghosh, Aloke dan Robert Pan,lewicz. 2008. The Impact of Regulation on Auditor Fees: Evidence from rne

Sarbanes-Oxley Act. Melalui http://papers. ssm.com/s013/JElJoURResults.cfrn?fromname:journal Brorvse&journalid-84 57 1 4. [20/8/20 I 1].

Goodrvin, Jenny dan Dar,'id Goodwin. 1999. .Ethical Judgments Across Cultures:

A

Comparison betrveen business Students from Malaysia and New Zealand" . .Iountal of Business Ethics 18 267-281.

Gregson, T.J. Wendel, and J. Aono, 1994, Role Ambiguity- Role Conflict

and

Perceived environmental uncertaintv: Ars the scales measuring separate constructs for accountants?. Behavioral Research In AccountingJournol, No 5: pp 144-159.

Gunther, Jefhr,v W and Rober and More, 2002. Auditing the auditors: Oversight or Overkill ? Federal Reserve Bank of Dallas Economic and Financial Poltcy Review,Vol I No.5

Guy" M. C." Wayne Alderman and A[an J. Winters, l996.Auditing Forth Worth: The Dryden Fress, Hartcourt Brace College Publisher.

Hall, M., D. Smith, and K. Langfield-Smith. 2005. Accountants' Commitment to Their Profession: Multiple

dimensions of processional comrnitment and opporlunities for future research. Behavioral Research in

Accounting. 17: 89-109.

Hay, David dan David Davis. 2002. The Voluntary Choice of An Audit of Any

kvel

of Quality: Auditing: A Journal of Paractice and Theory. Vo. 23 No.2.

Hendriksen, Eldon S-, dan Michael Van Breda. 2000. Accounting ltheory.smEdition,Invin-McGraw-Hill

Herrbach, Olivier. 2001. Audit _Quality, Auditor Behaviour and the Psychological Contract. The European Accounting Revi ew 2A01, lA'.4, 7 87 -802

Hoitash, Rani, Ariel Markelevich dan Charles A. Ban'agato.2007. Auditor Fees and Audit _Quality. Managerial

Audfting Journal.Y o1.22 (8). pp. 7 6l-7 86

Mathius Tandiontong

Hunt, Allen K. and Ayaler*' Lulseged. 2AA7. "Client importance and non-Big 5 auditors" reporting decisions" Journctl ofAccountinganct Public policT,,Volume 28 Issue 2, March--Apil}00l,pages ZIZ-ZIL

Iefhey, C., and N. Weatherholt. 1996. Ethical Development, Professional Commitnent, and Rule Observance Auitudes: A study of CPAS and Corporate Accountants. Behavioral Research in Accounting, 8: 8-3L

Jensen, Kevan L dan Jeff L. Palme, 2005. Audit Procurement: Managing Audit Quality and Audit Fee in

Respone to Agency Costs. Auditing: A Journal of Practice and Theory Yo.24 No. 2 Nopember 2005 pp27-48

Kalbers, Lawrence P- and Timothy

J.

Fogarty, 1993.'Audit Comrnittee Effestiveness:An Enrpirical lnvestigation oflhe Contribution of Power". A .Iournal af Practice and Theary,.Yol l2.No. l.

Keamey, Edr,vard F, Jeffrey W.Green, Roldan Fenandez and Comelius E Tierney, 2AA6. Pbderal (iovernment Awcliting: Laws, Regulations, Standctrds, Practices and Sarbanes-Oxley. John Willev & Sons, Inc. Konradt. Laweey' F.2AA2^ Attditing Cancepts and applications, A Risk-Analysis Approach,Sth Edition, West

Publishing Company.

Krishnan, Jal'anthi G. 2003. Audit _Quality and the Pricing of Discretionary Accruals. Autliting: A Jatrnal oJ'

Practice & Theory. 22(l): 7A9-112,6.

-.,

2005. Audit Committcc _Quality and Intcrnal Control: Axd Enrpirical Analysis. T'he Acwunting

Review.I,bl. 80, No.2. pp 649-625.

Lauwers, Timothy J., Robert Ramsa.v, David H. Sinosan., Jerry R. Strawser,2AAT- Auditing and Assurance S e ru i c e. Second Edition -McGmw-Hi ll.h-win. New york

Lok, P., and J- Crawford, 2AA4. The Effect of Orgwizatronal Culiure and Leadership St-vle on Job Satisfaction

And

Organizational Commitment:

A

Cross-National Comparison, Journal

of

Management Development, 23 (4\: 32 I -338

Lou'ensohil, S., L. E. Johnson.- R. J. Elder dan S. P. Davies. 2007. "Auditor Specializxiorq Perceived Audit

Quality'. and Audit Fee in the Local Govemment Audit Market." Journal 0f Accounting and. Public Policy, 76,705:732.

Malone, Charles F dan Robin W. Roberts. 1996. Factors Associated with the lncidence of Audit Quality. Auditing: A Journal o/'Practice and Theory Vo. 15 No. 2.

Marshall" Rex, Malcolm Smith, Robert Armstrong. 2010- Ethical issues _facing tax prafessionals: A camparative survey of tar agents and practitioners in Australia. Asian Review ofAccounting.Volume IS Issue 3, pp.

197 _-22A.

Mautz, R.K dan H.A. Sharaf. 1993. The Philosaplry of Auditing. Sarasota: American Accounting Associafion.

McDowall, Tracey and Beverley Jackling. 2010. Attitudes towards the accounting professiorn: an Australian perspective Astan Review of Accounting volume 18 Issue 3, pp. 30-49.

McPhail, K.

J.

2001. The Ethical Challenges of Globalisation: Criticat Reflections on the ISBEE 2nd World

Congress in Sao Paulq Blrazll' _, Business Ethics: A European Review,10, 78-82.

-.,

201I "A Revierv of The Emergence of Post-Secular Critical Accounting and a Provocation from Radical Orthodoxy." Critical Perspect'ives in Accounting I0.l0l6/j.cpa.2011.0I.007.

Meier, H.H dan J. Fuglister. 1992. How to Improve Audit Quality: Perceptions of Auditors and Clients. The Ohio CPA Jou rnal.Juni. p. Zl-24.

Meyer JP- et al. 2003, Organizational Cornmitment and lob Performance: its the nature of the commitment thaf counts. ,Iournal of Applied Psychalog;, Vol 74: 152-156

Miller, C.L.- D" B. Fedor dan R. J. Ramsay. 2006. Effect Discussion of Audit Reviervs on Auditors Motivation

and Performance. Behqviorsl Research inAccounting. Vol. lB

Mills, David. 1993. Qua\iry'' Auditing. First Edition.Capman and Hall.London UK.

Paulin, Michdle, Ronald J. Ferguson, and Jasmin Bergeron, 2A06. Service Climate and Organizational Comrnitment: The Impcrtance cf Custorner Linkages. Journq! af Business Research, Vol. 59, pp-

906-915

Pemerintah Republik Indonesia, 201t. LIU No 5 tahun 201I tentang Akuntan Publik.

Robbins, Stephen P., dan Timofy- A Judge. 2009. Organizational Behavior. 13 Edition. Person Educatiorq Inc. New Jersev.

Schoeroeder M, S. J Salamon dan D, W. Vickey. 1986. Audit Quatity: the Perseption Audit Committee, Chairperson and Audit Partners. Auditing: A Joumol Prqctice and Iheory. Vol 13 Supplement

Sutton, S.G. i993. Toward An Understanding of Tire Factors Aflbcting The Quality of The Auclit Frocess.

Decision Sciences.Yol. 24. p. 88- 105.

Teoh, S.H dan T.J.Wong. 1993. Perceived Audit Qualrty and The Earnings Response Coefficient. The

Accounring Review. Ap.il. p. 346-366

Ward, Suzanne Pinac, Dan R. Ward, dan Alan B. Deck. 1993. "Certified Public Accountants: Ethical Perception Skills and Attitudes on Ethics Education". Journal oJ'Business Ethics 12: 601-610.