GAMBARAN UMUM
MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH
BERBASIS AKRUAL
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL
1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN
AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
PP 71/2010PP 71/2010
Kebijakan Akt &
SAPD Kebijakan
Akt & SAPD
Aset Tetap & Penyusutan Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya Aset Lainnya Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas
Piutang Piutang Persediaan Persediaan
Investasi Jangka Panjang Investasi Jangka
Panjang
Kewajiban Kewajiban Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan
Pembiayaan Pembiayaan
Dana Cadangan Dana Cadangan
Konsolidasi Konsolidasi ReStatement Laporan KeuanganReStatement Laporan Keuangan
LRA
LRA SALSAL
LO
Lap. Keu PPKD
Lap. Keu SKPD Pemda
11
LAK disusun berdasarkan hasil analisis arus masuk dan keluar kas.
22
CaLK merupakan penjelasan deskriptif atas keseluruhan laporan.
*)
**)
Transaksi Transitoris ***)Transaksi Transitoris ***)
Transaksi Transitoris dapat berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
PP 71/2010PP 71/2010
Aset Tetap & Penyusutan Aset Tetap &
Penyusutan Aset Lainnya Aset Lainnya Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas
Piutang Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan
Konsolidasi Laporan PemdaKonsolidasi Laporan Pemda
Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi
Jurnal
Buku Besar
Neraca Saldo (Trial Balance)
Akun Trial
Balance Penyesuaian adjustedTB as LRA LO Neraca
1 4 8 1
s/d 5 9 2
9 6 3
7
Kertas Kerja (Work Sheet)
1
Buku Besar LRA diNolkan
Jurnal Penutup
LRA Jurnal Penutup LO
6 9
Buku Besar LO diNolkan
10
Neraca Saldo setelah Penutupan LRA dan LO
PERSAMAAN AKUNTANSI
Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya
1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena
unsur ekuitas
terbentuk dari
transaksi kas
(realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat
akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk
dasar pencatatan sbb :
PERSAMAAN AKUNTANSI
Aset
Hutang
(
PENDAPATAN-
Ekuitas +
BEBAN)
PERUBAHAN SAL
•
AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN
PENERIMAAN
DAN
PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH
AKUN PERUBAHAN SAL
•
SESUAI
DENGAN
SIFAT
TRANSAKSI
KETIKA
PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
•
KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI
SAL
•
KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH
AKAN MENAMBAH SAL
•
KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
NAMA AKUN SEMENTARA PADA JURNAL LRA
DAN POSISINYA PADA BAS
• UNTUK MENCATAT PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PENERIMAAN PEMBIAYAAN, DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN, DIBUTUHKAN PASANGAN AKUN SEMENTARA DI SISI DEBIT/KREDIT SEBAGAI AKUN LAWAN TRANSAKSI LRA • PILIHAN 1 : AKUN SEMENTARA PERUBAHAN SAL . NAMA INI DIPILIH
DENGAN MENGACU PADA DEFINISI PERMEN 64 BAHWA PENDAPATAN-LRA DAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN AKAN MENINGKATKAN SAL, SEDANGKAN AKUN BELANJA DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN AKAN MENGURANGI SAL. DENGAN DEMIKIAN AKUN SEMENTARA TERSEBUT DIBERI NAMA AKUN PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA KODE REK 00.
• KETIKA DIJURNAL DEBIT PERUBAHAN SAL , KREDIT PENDAPATAN-LRA ; MAKA PERUBAHAN SAL TERSEBUT AKAN DIJELASKAN SEBAGAI PENAMBAHAN SAL. BEGITU HAL YANG SAMA UNTUK PENERIMAAN PEMBIAYAAN.
PENYEDIAAN AKUN SEMENTARA DALAM BAS
UNTUK MEMENUHI KEBUTUHAN TEKNIK PENCATATAN PADA JURNAL ANGGARAN DAN JURNAL LRA DIPERLUKAN AKUN-AKUN SEMENTARA (TEMPORARY ACCOUNT)
PERMENDAGRI NO.64 TAHUN 2013 MODUL AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL
Kode akun Uraian Kode akun Uraian
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 0.0.0.00.00 Perubahan SAL
0.1.0.00.00 Akun Sementara Anggaran
3.1.2.01 Estimasi pendapatan 0.1.1.00.00 Estimasi pendapatan
3.1.2.02 EstimasiPembiayaan Penerimaan 0.1.2.00.00 Estimasi Penerimaan Pembiayaan
3.1.2.03 Apropriasi Belanja 0.1.3.00.00 Apropriasi Belanja
3.1.2.04 ApropriasiPembiayaan Pengeluaran 0.1.4.00.00 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan
0.2.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LRA
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit LRA 0.2.1.00.00 Surplus/Defisit LRA
- - 0.2.2.00.00 Pembiayaan Neto
0.2.3.00.00 SILPA/SIKPA
0.3.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LO
0.3.1.00.00 Akun Sementara Pendapatan LO 0.3.2.00.00 Akun Sementara Beban
STRUKTUR AKUNTANSI
•
STRUKTUR
HUBUNGAN ENTITAS DALAM
AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO
(HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)
•
STRUKTUR
HUBUNGAN
HOBO
LEBIH
TEPAT
UNTUK
MENGGAMBARKAN
HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN
SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN
STRUKTUR
HUBUNGAN INDUK
DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY)
DENGAN BEBERAPA ALASAN
: 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG
MASING-MASING
BERDIRI
SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN
SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN
PROFIT); 3)
SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
•
TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD
DICATAT MENGGUNAKAN
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
STRUKTUR HOBO (
HOME OFFICE & BRANCH OFFICE
)
PERLUNYA NERACA RESTATEMENT PADA SAAT
PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DI AWAL TAHUN 2015
•
PSAP NOMOR 10
PP NOMOR 71 TAHUN 2010 PARAGRAF 42,
MENYATAKAN BAHWA PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI HARUS
DISAJIKAN PADA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN DIUNGKAPKAN
DALAM CALK.
•
LAPORAN KEUANGAN
YANG
PERLU DILAKUKAN
RESTATEMENT
PADA
AWAL TAHUN 2015 KETIKA AKAN MENGIMPLEMENTASIKAN SAP BASIS
AKRUAL ADALAH UNTUK NERACA, KAERNA NERACA 2014 KETIKA
DISUSUN BELUM MENERAPKAN SEUTUHNYA STANDAR/KEBIJAKAN
AKUNTANSI AKRUAL.
•
RESTATEMENT
DILAKUKAN UNTUK
AKUN-AKUN YANG
KEBIJAKAN
AKUNTANSINYA BERBEDA/BLM DITERAPKAN SAJA.
•
TAHAPANNYA YAITU SETIAP AKUN DISESUAIKAN DENGAN PERLAKUAN
PENYAJIAN KEMBALI (
RESTATEMENT
) NERACA
PENYAJIAN KEMBALI (
RESTATEMENT
) ADALAH PERLAKUAN
AKUNTANSI YANG DILAKUKAN ATAS POS-POS DALAM NERACA YANG
PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI PADA AWAL PERIODE
KETIKA PEMERINTAH DAERAH UNTUK PERTAMA KALI AKAN
MENGIMPLEMENTASIKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU DARI
SEMULA BASIS KAS MENUJU AKRUAL MENJADI BASIS AKRUAL PENUH.
PENYAJIAN KEMBALI DIPERLUKAN UNTUK POS POS NERACA YANG
KEBIJAKANNYA BELUM MENGIKUTI BASIS AKRUAL PENUH. KARENA
UNTUK PENYUSUNAN NERACA KETIKA PERTAMA KALI DISUSUN
DENGAN BASIS AKRUAL, NERACA AKHIR TAHUN PERIODE
SEBELUMNYA MASIH MENGGUNAKAN BASIS KAS MENUJU AKRUAL
(
CASH TOWARD ACCRUAL
). BERDASARKAN IDENTIFIKASI INI MAKA
AKUN YANG PERLU DISAJIKAN KEMBALI (
RESTATEMENT
)
ANTARA LAIN
1. PIUTANG , SEBELUMNYA BELUM DILAKUKAN PENYISIHAN PIUTANG, HARUS MENYAJIKAN NILAI WAJAR SETELAH DIKURANGI PENYISIHAN PIUTANG;
2. BEBAN DIBAYAR DIMUKA, SEBELUMNYA DIAKUI SELURUHNYA SEBAGAI BELANJA. APABILA MASIH BELUM DIMANFAATKAN SELURUHNYA, MAKA DISAJIKAN SEBAGAI AKUN BEBAN DIBAYAR DI MUKA. HAL TERSEBUT TIDAK DILAKUKAN PENYESUAIAN DI TAHUN SEBELUMNYA, OLEH KARENA ITU AKUN INI PERLU DISAJIKAN KEMBALI;
Lanjutan...
4. INVESTASI JANGKA PANJANG, DISAJIKAN KEMBALI BILA METODE PENCATATAN SEBELUMNYA BERBEDA DENGAN METODE YANG DIGUNAKAN SETELAH MENGGUNAKAN BASIS AKRUAL. MISALNYA ADA INVESTASI YANG PADA PERIODE SEBELUMNYA SEHARUSNYA SUDAH MEMENUHI KRITERIA PENCATATAN DENGAN METODE EKUITAS TAPI MASIH DICATAT DENGAN METODE BIAYA, MAKA PERLU DISAJIKAN KEMBALI;
5. ASET TETAP, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH DIKURANGI PENYUSUTAN;
6. ASET TIDAK BERWUJUD, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH DIKURANGI AKUMULASI AMORTISASI;
7. UTANG BUNGA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI TERKAIT DENGAN AKRUAL UTANG BUNGA AKIBAT ADANYA UTANG JANGKA PENDEK YANG SUDAH JATUH TEMPO;
8. PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA PADA PERIODE SEBELUMNYA BELUM DISAJIKAN;