PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
DASAR HUKUM
UU No. 18 Tahun 2000 UU No. 8 Tahun 1983
UU No. 11 Tahun 1994
UUD’45 ps. 23 ayat (2) “Segala pajak untuk keperluan negara berdasarkan undang-undang”
Berlaku sejak 1 April 1985.
Berlaku sejak 1 Januari 1995.
Berlaku sejak 1 Januari 2001.
PENGERTIAN NILAI TAMBAH
DALAM PPN
Proses menghasilkan yang menurut pasal 1 angka 16 UU Nomor 42 Tahun 2009 menghasilkan adalah kegiatan mengolah melalui proses mengubah bentuk atau sifat, mempunyai daya guna baru, mengolah sumber daya alam. Pemberian “jasa” seperti terlihat pada definisi jasa.
Profit yg berkaitan erat dengan perdagangan seperti yang terlihat pada definisi perdagangan.
DI DALAM DAERAH PABEAN
• ORANG PRIBADI • BADAN
OLEH
PPN & PPn BM
(PENGERTIAN UMUM)PAJAK ATAS KONSUMSI BKP/JKP
KARAKTERISTIK PPN
PPN adalah pajak tidak langsung, artinya beban pajak
dilimpahkan kepada pihak lain. Sehingga pemikul beban pajak dan penyetor pajak ke negara berada pada pihak yang berbeda.
PPN adalah pajak objektif, artinya timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh objek pajak.
PPN Indonesia menggunakan tarif tunggal 10% dan apabila
diperlukan dapat diubah paling rendah 5% dan paling tinggi 15%.
PPN bersifat multi stage tax, artinya dikenakan pada setiap
mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi.
PPN merupakan pajak atas konsumsi di dalam negeri
(destination principle).
Pemungutan pajaknya menggunakan faktur pajak.
Penghitungan PPN terutang yang disetor ke negara
SKEMA PPN
Penjual/Pengusaha Jasa Pembeli/Penerima Jasa
Pemotong Pajak Pemikul Beban Pajak
PPN
PPN disetor ke negara
Penyerahan BKP/JKP
CONTOH: MULTI STAGE TAX
(NON-KUMULATIF)
Pajak Penjualan (PPn) bersifat kumulatif
Pengusaha Harga J ual PPn 10% Setor ke Negara Harga
Benang 1,000 100 100 1,100 Tekstil 2,100 210 210 2,310 Garment 3,310 331 331 3,641 Pedagang Besar 4,641 464 464 5,105 Pedangan Eceran 6,105 611 611 6,716
J ml yang dibayar pembeli 6,716 J ml pajak ditanggung pembeli 1,716
Maka beban pajak 28%
Pajak Pertambahan (PPN) bersifat non-kumulatif
Pengusaha Harga J ual PPn 10% Setor ke Negara Harga
Benang 1,000 100 100 1,100 Tekstil 2,000 200 200 - 100 = 100 2,200 Garment 3,000 300 300 - 200 = 100 3,300 Pedagang Besar 4,000 400 400 - 300 = 100 4,400 Pedangan Eceran 5,000 500 500 - 400 = 100 5,500
J ml yang dibayar pembeli 5,500 J ml pajak ditanggung pembeli 500
OBJEK PPN
PASAL 4 UU PPN
PENYERAHAN BKP
DLM DRH PABEAN IMPOR BKP
PENYERAHAN JKP DLM DRH PABEAN
PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD
DR LUAR DRH PBN
EKSPOR BKP
PENYERAHAN AKTIVA BEKAS (PASAL 16D UU PPN)
MEMBANGUN SENDIRI
(PASAL 16C UU PPN jo. PMK No. 163/PMK.03/2012)
PEMANFAATAN JKP DR LUAR DAERAH PABEAN
EKSPOR BKP
BKP
PASAL 1 AYAT (2) DAN (3)
SEMUA JENIS BARANG PADA PRINSIPNYA
MERUPAKAN BKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN OLEH UU PPN
BARANG BERWUJUD
BARANG TAK BERWUJUD
BARANG BERGERAK
BUKAN BKP
PASAL 4A AYAT (2)
BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU
PENGEBORAN YANG DIAMBIL LANGSUNG DARI
SUMBERNYA ( MINYAK MENTAH, BATU BARA, DSB)
BARANG KEBUTUHAN POKOK YG SANGAT
DIBUTUHKAN RAKYAT BANYAK (BERAS, GABAH, JAGUNG, SAGU, KEDELAI, GARAM)
MAKANAN DAN MINUMAN YG DISAJIKAN DI HOTEL, RUMAH MAKAN, WARUNG, DAN SEJENISNYA
UANG, EMAS BATANGAN, DAN SURAT BERHARGA
DITETAPKAN LEBIH LANJUT DGN
PENYERAHAN HAK ATAS BKP KARENA SUATU PERJANJIAN
PENGALIHAN BKP OLEH KARENA SUATU
PERJANJIAN SEWA BELI & PERJANJIAN LEASING PENYERAHAN BKP KEPADA PEDAGANG
PERANTARA ATAU MELALUI JURU LELANG
PEMAKAIAN SENDIRI & PEMBERIAN CUMA-CUMA
PERSEDIAAN BKP & AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK DIPERJUALBELIKAN YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN
PERUSAHAAN,
PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU SEBALIKNYA & PENYERAHAN BKP ANTAR CABANG
PENYERAHAN BKP SECARA KONSINYASI
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (1)
PENYERAHAN BKP KEPADA MAKELAR SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM KUHD
PENYERAHAN BKP UNTUK JAMINAN UTANG PIUTANG
PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU SEBALIKNYA & PENYERAHAN ANTAR CABANG DLM HAL PKP MEMPEROLEH
IZIN PEMUSATAN TEMPAT PAJAK TERUTANG
TIDAK TERMASUK
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (2)
BKP BERUPA AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK DIPERJUALBELIKAN YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN PERUSAHAAN, DAN YG PAJAK
MASUKANNYA PADA SAAT PEROLEHAN TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
PENGALIHAN BKP DALAM RANGKA PENGGABUNGAN, PELEBURAN , PEMEKARAN, PEMECAHAN DAN PENGAMBILALIHAN USAHA DGN SYARAT
JKP
PASAL 1 AYAT (5) DAN (6)
SEMUA JENIS JASA PADA PRINSIPNYA MERUPAKAN JKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN OLEH UU PPN JASA ADALAH SETIAP KEGIATAN PELAYANAN
BERDASAR PERIKATAN/PERBUATAN HUKUM YANG MENYEBABKAN SUATU BARANG,
FASILITAS, KEMUDAHAN, ATAU HAK
TERSEDIA UNTUK DIPAKAI,
TERMASUK JASA YG DILAKUKAN UNTUK MENGHASILKAN BARANG KARENA PESANAN• PELAYANAN MEDIK • PELAYANAN SOSIAL
• PENGIRIMAN SURAT DGN PERANGKO
• KEUANGAN (PERBANKAN, ASURANSI, FINANCE LEASE) • KEAGAMAAN
• PENDIDIKAN
• KESENIAN & HIBURAN YG TELAH DIKENAKAN PAJAK TONTONAN • PENYIARAN YG BUKAN BERSIFAT IKLAN
• ANGKUTAN UMUM DI DARAT & DI AIR DAN UDARA YG MENJADI
BAGIAN TIDAK TERPISAHKAN DARI JASA ANGKUTAN UDARA LN
• TENAGA KERJA • PERHOTELAN
• JASA PENYEDIAAN TEMPAT PARKIR
• TELEPON UMUM DENGAN UANG LOGAM • PENGIRIMAN UANG DENGAN WESEL • JASA BOGA ATAU KATERING
• JASA YANG DISEDIAKAN PEMERINTAH DALAM RANGKA
MENJALANKAN PEMERINTAHAN SECARA UMUM
BUKAN JKP
Tugas Mandiri
Tentukan apakah kegiatan di bawah ini terutang PPN atau tidak.
1. PT. Tokai International (Jepang) memberikan jasa manajemen kepada PT. Tokai Indonesia.
2. PT. Microsoft Ltd. (Amerika) memberikan jasa pendidikan kpd PT. ABC
Indonesia sehubungan penyerahan software.
3. Ikatan Alumni UI memasang iklan pengumuman reuni akbar di SCTV. 4. Penjualan motor bekas oleh dealer PT. Maju Makmur.
5. Jasa perbankan dalam menghimpun uang masyarakat oleh BCA. 6. PT. Carefour Indonesia membeli beras dari kelompok tani makmur.
7. PT. Carefour Indonesia membeli madu murni dari PT. Perhutani
(Persero)
8. Apotik Kimia Farma jual obat kepada pasen di RSCM.
9. PT. Carefour Indonesia menjual beras rojolele kepada konsumen.
PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)
Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang
melaku-kan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenakan pajak menurut UU ini, tidak termasuk pengusaha kecil yang ditetapkan KMK.
Batasan Pengusaha Kecil per-1 Januari 2014 adalah
jika pengusaha tersebut mempunyai peredaran bruto (omset) sampai Rp 4.800.000.000,- per tahun.
Pengusaha kecil boleh memilih untuk dikukuhkan
sebagai PKP.
PKP wajib dikukuhkan dan memiliki NPPKP (Nomor
PENGUSAHA YG MELAKUKAN :
• PENYERAHAN BKP DI DLM DAERAH PABEAN • PENYERAHAN JKP DI DLM DAERAH PABEAN • EKSPOR BKP
MELAPORKAN USAHA UNTUK DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
MEMUNGUT MENYETOR MELAPORKAN
PPN &
PPn BM YG
TERUTANG
TERMASUK PENGUSAHA KECIL YG MEMILIH UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI PKP
KEWAJIBAN PKP
PASAL 3A AYAT (1) DAN (2)
PPn & PPnBm
18
PENGGANTIAN
NILAI IMPOR
NILAI EKSPOR
NILAI LAIN YG DITETAPKAN DG. KEPMENKEU (PMK No.75/PMK.03
/2010
HARGA JUAL
PPN =
DPP PPN
X
Tarif
DPP PPN
DASAR PENGENAAN PAJAK
Harga jual, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh penjual krn penyerahan BKP
Penggantian, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena
penyerahan JKP.
Nilai impor = CIF + BM + BMT.
Nilai Ekspor, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
NILAI LAIN SEBAGAI DPP
Pemakaian sendiri = Harga jual – laba kotor ( HPP )
Pemberian Cuma – Cuma = Harga jual – laba kotor ( HPP )
Media Rekaman = Harga Jual rata – rata
Film = perkiraan hasil rata2 per judul film
Rokok / tembakau = Harga jual eceran
Aset yg semula tidak diperjual belikan = harga pasar wajar
Penyerahan Antar Cabang = HPP
Penyerahan BKP melalui pedagang perantara = harga yg disepakati antara
pedagang perantara dan pembeli
Lelang = harga lelang
Jasa Pengiriman paket = 10% x jumlah yg ditagih
Jasa biro wisata = 10 % x jml tagihan
CONTOH SOAL
1. PT XYZ menjual BKP senilai Rp 10.000.000,- dengan potongan harga 20%.
Berapa PPN yang harus dipungut PT XYZ
2. PT ABC melakukan impor Mobil senilai US$ 100.000 dengan ongkos angkut
dan asuransi $20.000. Atas impor tersebut dikenakan bea masuk 50%. Berapa PPN Impor yang harus dibayar PT ABC
3. PT Indoness mengekspor Kain senilai US $50.000. Berapa PPN yang harus
disetor ?
4. PT Baju membagikan ke karyawannya sebanyak 100 buah kaos. Apabila
harga jual 1 kaos senilai Rp 50.000 dengan margin laba 50%. Berapa PPN yang harus dipungut PT Baju ?
5. PT XL mengirim paket melalui TIKI senilai Rp 120.000,-. Berapa PPN yang
PPn & PPnBm 22
• SAAT PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD /JKP DR. LUAR PABEAN
• EKSPOR BKP / JKP / BKP
TIDAK BERWUJUD
APABILA PEMBAYARAN DITERIMA SEBELUM
TERJADINYA:
• PENYERAHAN BKP/JKP • PEMANFAATAN BKP TDK
BERWUJUD / JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN
DI DLM DRH PABEAN
DJP DAPAT MENETAPKAN SAAT LAIN SEBAGAI SAAT TERHUTANGNYA PAJAK
(PASAL 11 (4) )
SAAT TERUTANG PPN
(PASAL 11 UU PPN)
PPn & PPnBm 23
BKP
BKP Berwujud BergerakBKP Berwujud Tidak Bergerak
BKP Tidak Berwujud
Jasa Pemborong Bangunan
Selain Pemborong Bangunan
Saat penyerahan; atau Saat Pembayaran
-Saat Pembayaran dan Saat Penyerahan hak
-Saat dinyatakan sbg Piutang;
-Saat harga ditagih;
-Saat diterima pembayaran;
-Saat kontrak ditandatangani.
-Saat brg/fasilitas tersedia;
-Saat dilakukan penagihan;
-Saat pembayaran.
-Saat pembayaran uang muka
-Saat Pembayaran termijn;
-Saat pembuatan berita acara;
JKP
PPn & PPnBm 24
PKP IMPOR
PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD/ JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN
TEMPAT BKP DIMASUKAN KE DALAM DAERAH PABEAN
DAN DIPUNGUT MELALUI USAHA ORANG
PRIBADI ATAU BADAN
( PASAL 12 (4) )
• TEMPAT TINGGAL • TEMPAT KEDUDUKAN
• TEMPAT KEGIATAN
DIRJEN PAJAK DAPAT MENETAPKAN SATU TEMPAT ATAU LEBIH SEBAGAI TEMPAT TERUTANG PPN
PPn & PPnBm 25
PKP MEMPUNYAI SATU ATAU LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA DI LUAR TEMPAT
TINGGAL/TEMPAT KEDUDUKAN
TERLETAK PADA SATU WILAYAH
KERJA KPP
TERLETAK PADA WILAYAH KERJA KPP YG BERBEDA
PKP MEMILIH SALAH SATU TEMPAT PAJAK
TERHUTANG
TERUTANG DI SETIAP TEMPAT KEGIATAN
USAHA
CUKUP MEMILIKI SATU NPPKP
WAJIB DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
DI SETIAP KPP YBS.
DAPAT MENGAJUKAN PERMOHONAN TERTULIS UNTUK MEMILIH SATU TEMPAT ATAU LEBIH SBG TEMPAT TERUTANGNYA PAJAK
( SENTRALISASI / PEMUSATAN PPN )
• KEGIATAN PENYERAHAN BKP / JKP UNTUK SEMUA TEMPAT
KEGIATAN USAHA HANYA DILAKUKAN OLEH SATU ATAU LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
• ADM. PENJUALAN & KEUANGAN DISELENGGARAKAN TERPUSAT PADA SATU ATAU LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
MEKANISME PPN
Setiap PKP yang menyerahkan BKP atau JKP
diwajibkan membuat Faktur Pajak untuk memungut
pajak yang terutang. Pajak yang dapat dipungut
disebut Pajak Keluaran (output tax).
Pada saat suatu PKP membeli/menerima BKP atau
JKP dari PKP lain, maka PKP pemberli/penerima
membayar pajak yang terutang kepada negara
lewat PKP penjual. Pajak yang dibayar disebut Pajak
Masukan (input tax).
Pada akhir masa pajak, Pajak Masukan dapat
PPn & PPnBm 27
1. PM DAPAT DIKREDITKAN DG PK MASA PAJAK YG SAMA. 2. PM YANG DAPAT
DIKREDITKAN TAPI BELUM
DIKREDITKAN DENGAN PK PADA MASA YANG SAMA
DAPAT DIKREDITKAN PADA MASA PAJAK BERIKUTNYA
MAX 3 BULAN
PK > PM PM > PK
SELISIH DIBAYAR OLEH PKP
(PASAL 9 (3) )
SELISIH DAPAT DIRESTITUSI ATAU DIKOMPENSASI
(PASAL 9 (4) )
PENGHITUNGAN DAN TATA CARA RESTITUSI DIATUR DGN KEP-DJP
(PSL 9 (13) )
PENGKREDITAN PAJAK
MASUKAN
PPn & PPnBm 28
PAJAK MASUKAN YG DAPAT
DIKREDITKAN
HARUS MEMENUHI
SYARAT:
MATERIAL
FORMAL
BERHUBUNGAN LANGSUNG DGN KEGIATAN USAHA YG
PENYERAHANNYA TERUTANG PPN (PRODUKSI, DISTRIBUSI,
PEMASARAN & MANAJEMEN)
BENTUK, KOLOM & ISIAN SESUAI DEGAN PER24/PJ/2012
DIISI LENGKAP, BENAR, & DITANDATANGANI ORANG YG
BERWENANG
PPn & PPnBm 29
PENGELUARAN UNTUK:
PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
PEROLEHAN BKP /JKP SELAIN BARANG MODAL SEBELUM PENGUSAHA BERPRODUKSI
PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA TDK DILAPORKAN DLM SPT MASA PPN YG DIKETEMUKAN PADA WAKTU DILAKUKAN PEMERIKSAAN
PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA DITAGIH DG PENERBITAN KETETAPAN PAJAK PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN YG FAKTUR PAJAKNYA TDK MEMENUHI KETENTUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (6)
PEROLEHAN BKP/JKP YG FAKTUR PAJAKNYA TIDAK MEMENUHI KETENTUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (5)
PEROLEHAN BKP/JKP YG TDK MEMPUNYAI HUBUNGAN LANGSUNG DG KEGIATAN USAHA
PEROLEHAN & PEMELIHARAAN KENDARAAN BERMOTOR, SEDAN, DAN STATION WAGON, KECUALI BRG DAGANGAN ATAU UNTUK DISEWA
PEROLEHAN BKP/JKP SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
