Nghien ciifu trao doi
sdt gay ra.
Phat hiilMi va danh gia ciic bdng ching kidm loan do gian lan va sai sdt gay ra.
Trach nhi(:m cua KTV irong vice thdng biio v(Vi ngudi dung ddu dan vi dugc kiem toan vi: gian li)n va sai .sdt.
Tiiich nhiem cua KTV trong vi(}c thdng bao cho ngudi su dung biio Ciio kiem tOiin.
Trach nhiem c i a KTV trong
\'icc thdng bao cho ca quan chic nang cd lidn quan.
Trach nhidm c i a KTV trong trudng hop rut khdi h(yp ddng kiem loan.
Phdn 3 - Phu luc
Trong ndi dung c i a phdn phu luc thi ngoai phu luc hien tai trinh bay vd "Nhung tinh hudng va sir kien liim tang rui ro do gian lan va sai sdt" thi theo quim diem cua tac gia nen bd sung mot phu luc hudng ddn rd vd viec phan loiii hanh vi gian lan va sai sdt vdi cac bidu hien cu the.
Hien tai VSA 240 cd ten ggi la
"Gian lan va sai sdt" theo quan didm c i a ridng tac gia thi ten ggi nay chua p h i hgp trong viec neu bat dugc tdm quan trgng va m i c do lien quan den trach nhiem c i a KTV trong qua trinh thuc hien kiem toan BCTC. Bdi le chung ta de dang nhan thdy, ndi dung c i a VSA 240 cung nhu ISA 240 ngoai cdc phdn gidi thieu chung, djnh nghia vd gian lan sai sdt thi chu yeu di vdo trinh bay cdc ndi dung quy dinh vd trach nhiem c i a KTV dd'i vdi vide phdt hidn hdnh vi gian lan. Chfnh vi vay, de dam bao CM VSA 240 gdn vdi vai trd va trach nhidm cua KTV hon theo tac gia ndn ddi tdn CM nay thanh "Trach nhidm c i a KTV dd'i vdi gian lan va sai sdt"
Ve viec phan loai hdnh vi gian lan trong CM VSA 240 theo tac gia ndn s i dung vide phan loai hanh vi gian lan dua trdn ca sd chu thd thuc hidn hanh vi dd dd bam sat khdi niem vd gian lan dua ra d phdn ddu
CM. Vi vily, nen plnin loiii gian hin thiinh 3 loiii: Giiin hui lien quiin ddn nha quiin ly, chu sd huu d(m vi daac kk'iii toiin (chu ydu la gian km tren BCTC, Iham o, iham nhung); Gian lAn Iicn quan clcii nhAn vicn (clui yen la bidn thi l;ii Siin); Gian lan Iicn (|Uiin ddn ben thu ba (chu y(:'ii lii h\(:n Ihu liii siin).
Vwc phan loiii nay nC'ii dU(;c quy dinh m(>l ciich cii IIK' trong lihan phu luc cua VSA 240 thi .sc lii can cu quan trong dc xac djnh ni()t each cu thd htm trach nhidm cuii nhung ngudi cd lien quan trong dan vj dugc kii^-m toan; trach nhii^Mii cua KTV, kiem U)an ddi vdi vi(:e ngan ngia, phiit hidn cac hiinh
\ i gian liin xay ra. Ddng then .se la can c i dc xac dinh khung che tai x i phat cu thd hem trong thdi gian ddn dd'i vdi cac ca nhan, dan vj dugc kidm toan vi pham va kc ca cac doanh nghidp kidm toan, KTV.
Trong djnh hudng hdi nhap vdi kinh td qud'c td, ta't ca cac djch vu ndi chung va djch vu kidm toan ddc lap ndi ridng cdn thidt phai thuc hien qua trinh tu hoan thien de tan dung triet de cac ca hdi, vugt qua cdc thach thic dat ra.
Dieu cdn thiet va quan trgng nha't trudc he't phai lam dd la tidp tuc hoan thien ca sd phap ly cho hoat ddng kidm toan ddc lap, dien hinh la hodn thidn ndi dung cua cac CMKT trong dd cd CMKT sd 240 la ndi dung cue ky quan trgng gdp phdn nang cao han nua vi thd va uy tfn cua nganh nghd trudc ky vgng va niem tin c i a xa hdi.D
Tdi lieu tham khdo
1. CMKT qudc te (ISA 1999. 2004.
2009)
2. CMKT Viet Nam sd240 han hanh theo qiiyei dinh 143/2001/QD-BTC ngay 21/12/2001
3. DH Kinh te TP.HCM. Kiem sodt npi bp, NXB Phuong Dong, ndm 2010
4. Ths.Dau Ngpc Chdu- TS.Nguy^n Viet Lpi, Gido trinh kiem todn, NXB Tdi chinh, ndm 2006.
P
hAn tfch doanh thu- chi phf trong cac DN du lich cd Ihd s i dung cdc chi tieu phAn tfch sau:Phan tich mifc do hoan thanh ke hoach tieu thu:
Trong DN du Ijch, san phdm tieu thu la dich vu luu tru, djch vu lu hanh hoiic djch vu khac (an udng, vui chai giiii trf,...). Gia ban ciil moi san phAm tidu thu se khac nhau tiy thu()c vao chdt lugng bu('mg phdng, didm ddn va chdt Imrng lour, chAi lugng djch vu. Vi vay, de danh gia m i c do hoan thiinh ke hoiich tieu thu thi cdn phai xem xet tr(in ca hai khi'a canh, m i c do hoan thanh kd hoach sd lU(mg djch vu tidu thu va doanh thu cung cdp djch vu.
Ve mdl sd lifang: sd lugng djch vu tieu thu trong DN du Ijch dugc do ludng bdng so nga\' khdch si dung djch \u phdng, djch vu lir hanh. sd lucrt khach s i dung cac djch vu khac cua DN. Phan tfch m i c do hoan thanh ke hoach tieu thu \ c mat sd lugng cho phep danh gia su nd luc cua DN Irong viec thu hit khach du Ijch, qua dd danh gia hieu qua cua chfnh sach tieu thu dang dugc dp dung tai DN. De phan tfch ndi dung nay cdn su dung Ciic chi tii:u sau:
M i c do hoan thanh ke hoach ngay phdng khach luu tri = Tdng sd ngay phdng khach luu tru thuc td/Tdng sd ngay phdng khach luu tri ke hoach X 100%. ^
Muc dd hoan thanh kd hoach ngay khach theo tour = Tdng sd ngay khach theo tour thuc te/ Tdng sd ngay khach theo tour kd hoach X 100%.
M i c dd hoan thanh kd hoach lugt khach s i dung dich vu khdc = Tdng lugt khach s i dung djch vu khac thuc td'/ Tdng lugt khdch s i dung dich vu khac theo ke hoach x"lOO%.
Trong do:
Tdng sd ngay phdng khach luu tru thuc te = X (Khach luu t r i i x sd ngay luu t r i c i a khach i).
. ^ j / / r/u -'JU'/odn V ''J/idm /odn Ao f/mna 3/20/2
Nghien cuu trao doi
Phan tich Doanh thu- Chi phi trong doanh nghiep du lich
Du lich la nganh kinh doanh dac thu, boat dong kinh doanh tiem an nhieu rCii ro, doanh thu - chi phi co mdc do bien thien Idn va phu thuoc nhiSu vao cac yeu to khach quan Idn chu quan. Vi vay, quan ly doanh thu- chi phi la vdn de quan trong hang dau trong quan tri tai chinh doanh nghiep (DN) du lich, thdng qua phan tich doanh thu- chi phi se giup danh gia hieu qua hoat ddng cua DN mdt each toan dien, phat hien nhdng diem chifa hop ly, tCf dd cd nhitng giai phap phu hap de nang cao hieu qua hoat ddng va phdng ngCfa rCii ro cho DN.
s Ths. Trdn Thirong Bich La Dai hoc Kien true Da Ning
Tdng sd ngay phdng theo tour thuc te = X (Khdch s i dung tour i x sd ngay cia tour i).
+ Ve mat gid tri: de danh gia mic do hoan thanh kd hoach doanh thu tidu thu thi cdn phai danh gia mic do hoan thanh kd hoach doanh thu toan DN va mic do hoan thanh kd hoach doanh thu tiing dich vu trong DN.
* Mic do hoan thanh kd hoiich doanh thu toan DN:
Mic do hoan thanh kd hoach DT toan DN: DT thudn cung cdp DV thuc td'/DT thudn cung cdp DVkd hoach x 100%
* Mic do hoan thanh ke hoach doanh thu ting djch vu:
Mic dd hoan thanh kd hoach DT DV luu tri = DT thudn DV luu tru thuc td/DT thudn DV luu tri ke
hoach X 100';•
Muc dd hoiin thanh kc hoach DT DV lu hanh = DT thudn DV lu hanh thuc td/DT thudn DV lu hanh
kdhoiich X lOO'f.
Mi'rc d() hoan thanh ke hoach DT djch vu khac = DT thudn DV khac thuc Id'/DT thudn DV khac ke hoiich X 100';;
Phan tich ty trgng doanh thu, chi phi cua tihg dich vu
Ddi v(ri cac DN du lich kinh doanh ddng thdi nhidu djch vu:
luu tri, lu hanh. vui chai giai trf, thi can phai xac dinh ty trgng doanh thu, chi phi cia ting djch vu, qua dd danh gid dugc su tucmg xing giua doanh thu va chi phf ting dich vu, xac djnh the manh va didm ye'u cia DN trong timg mang djch vu. Tren co sd ke't qua phan tfch, nha quan trj se dua ra cdc quydt djnh quan ly phi hgp nhdm nang cao hieu qua kinh doanh ting djch vu cu the cua DN.
Cac chi tieu phan tfch bao gdm:
Ty trgng DT DV i = DT thuan DV i ky phan tfch/DT thudn ta't ca cac DV ky phan tfch x 100%.
Ty trgng chi phf DV i = Chi phf DV i ky phan tfch/Tdng chi phi DV todn doanh ky phan tfch x 100%.
Djch vu i cd the la djch vu luu tru, djch vu lu hanh, dich vu khdc nhu vui chai giai trf, an udng, ...
Phan tfch ty le chi phf tren doanh thu djch vu
Phan tfch ty le nay dugc thuc hien bdng each xdc cljnh chi phf dich vu chie'm bao nhieu phdn tram trong doanh thu tao ra t i cung cap djch vu trong ky. Ty le
nay cang Ihiip va giiim qua cac nam thi khii nfing tiio ra Igi nhuan t i hoiit ddng cung cdp dich vu Ciing cao. Khi phan tfch chi tieu nay cdn danh gia ly le chi phf tren doanh thu dich vu cua loan DN va ty le chi phf tren doanh thu cia timg dich vu trong DN. Ke't qua phAn tfch sc giup danh gia dugc kha nang tao ra Igi nhuan t i cac djch vu cia DN, la can c i cho cac nha quan ly trong viec ra cac quydt djnh quan ly.
+ Ty le chi phi tren doanh thu dich vu todn DN:
Ty le chi phf tren DT DV toan DN = Tdng chi phf DV ky phAn tfch/Tdng DT DV luu tru ky phan tfch X 100%.
+ T\ le chi phi tren doanh thu ctia timg dich vu:
Ty le chi phf tren DT DV luu tru = Chi phf DV luu tri ky phan tfch/DT djch vu luu tru ky phan tfch X 100%.
Ty le chi phf tren DTDV lu hanh = Chi phf DV lu hanh ky phan tfch/DT DV l i hanh ky phan tfch X 100%.
. Ty le chi phf tren DT DV khac = Chi phfDV khac ky phan tfcli/DT DV khac ky phan tfch x 100%.
Phan tfch chi phf tren mot ngay khach
Phan tfch chi phf tren mdt ngay khach giip DN xdc djnh dugc hao phf de phuc vu mdt khach hang trong mdt ngay, day se la ca sd giip danh gid dugc hidu qua hoat ddng cua DN vd se la mdt kdnh (Xem tidp trang 17) '^Ju/i c/u J/e /odn %-' Miem fodn AO f/idna 3/20/2
Nghien ciiu trao doi
nghiep bao gdm ddng tidn ra va ddng tidn vao. Ddng tidn dugc chia lam ba loai: ddng tidn t i hoat ddng SX KD, ddng tien t i hoat ddng ddu tu va ddng tien t i hoat ddng tdi chfnh. ching ta cd the ding ddng tien t i hoat ddng SX KD de ddnh gia gia dinh ve hoat ddng lidn tuc, kha nang sinh ldi, vd kha nang ddu tu trong tuang lai cua DN. Ndu Cty cd ddng tien ra t i hoat ddng SX KD, thi dieu nay cd nghia la Cty da ddu tu qua nhieu tien vao tdi san cd djnh trong khi DT bdng khdng hoac qua ft hay Cty cd vdn de vd tai chfnh. Day chfnh la uu diem cia viec phan tfch BC luu chuydn tidn te so vdi viec phan tfch BC KQKD vd BCDKT
Thd hai: KTV s i dung them mdt so md hinh du bao.
KTV cd the s i dung them mdt so md hinh du bao cd tfnh hieu qua cao nhu thi tuc phan tfch dp dung ky thuat thd'ng ke cu the la s i dung phan tfch hdi quy.
Phan tfch hdi quy s i dung md'i quan he giua hai hoac nhieu hem hai bie'n, trong dd mdt bidn phu thudc cd the du dodn dugc t i mdt hoac nhidu hem mdt bidn ddc lap hoac cac bidn giai thfch.
Mot md hinh hdi quy dcm gian chi lien quan den mot bien ddc lap va duac didn giai nhu sau:
Y = a+bX
Trong dd Y la bidn phu thudc X la bidn ddc lap.
Phan tfch hdi quy da bidn lien quan dd'n nhidu han mdt bidn ddc lap de du doan gia tri cia bien phu thudc va cd cdng thic nhu sau: Y=
a + blXl + b2X2 + ...bnXn. KTV s i dung md hinh hdi quy de udc tfnh hay du doan gia trj cua bidn phu thudc (Y) trong didu kidn cdc bidn ddc lap dugc s i dung vd so sanh vdi gia trj tuang ing cia khdch hang. Sau ikhi xac djnh dugc bidn ddc lap, bie'n phu thudc va tap hgp mdt chudi gia tri cua bidn dd, KTV udc tinh thd'ng kd thudc tfnh
cia md hinh, bao gdm mdt khoang each chfnh xac va khoang each tin eay. Nhd thdng kd thudc tinh, KTV udc tfnh mot diem cia bidn phu thudc va xac dinh mic xung quanh nd dugc du tfnh dua trdn mdt khoang each chfnh xdc. Vf du ndu sd du tai khoan khach hang giam trong mdt khoang nao dd, KTV se danh gia dugc mic dd tin cay nhdt dinh vd tfnh trung thuc cia so lieu giam nay (vi nd ndm trong khoang giam dil dugc du tinh). Tuy nhidn, neu sd du tai khoan cua khach hang ndm ngoai khoang du tfnh, KTV se phai thuc hien didu tra them. Xay dung md hinh hdi quy tuang ddi tdn kem chi phf han la s i dung cac chi tidu phan tfch va cdn phai cd su tham gia cia cdc chuyen gia thdng kd. Bdng each xay dung md hinh thd'ng kd dua trdn phdn mdm mdy tfnh, thu tuc nay cd the se dugc s i dung thudng xuyen hon va nang cao hieu qua han nua hieu qua cia thi tuc phan tfch.
Thd ba: Si dung them he thd'ng cdc chi tieu phan tfch
KTV cdn hoan thien hon nua he thd'ng cac chi tieu phan tfch nhdm phan tfch ddnh gid dugc xu hudng, cdc bidn ddng, chenh lech mdt each todn dien hon. Hang loat cdc chi tieu phan tfch cd the rdt huu fch vdi KTV nhu he thdng ty sudt danh gid kha nang thanh todn va nhdm he thd'ng ty sudt kha nang sinh Idi.D
Tdi lieu tham khdo
1. SAS 56, Analytical procedures;
2. TS. Nguyen Viet Loi, Ths Diiu Ngpc Chdu (2009), Gido trinh ly thuyet kiem todn;
3. Hylas, R. ,Sc Ashton. R. (1982).
Audit detection of financial statement errors. Review. 57, 4. 75165.1982;
4. Coglitore, F. & Berryman, R. G.
(1988). Analytical procedures: A defen- sive necessity. Audidng: A journal of practice and theory, 7, 2, 15063.
(Tiep theo trang 21)
thdng tin trong v'\cc quydt djnh gia ban san phdm du Ijch. Do tfnh chdt cua hoat ddng luu tri va hoat ddng lu hanh hoan toan khac nhau ndn khi phan tfch chi tidu nay thi cdn tdch rieng cho ting djch vu:
Chi phf trdn mdt ngay phdng khach luu tru = Tdng chi phf DV luu tri ky phan tfch/Tdng ngay phdng khach luu tri ky phan tfch.
Chi phf trdn 1 ngay khach theo tour = Tdng chi phf DV lu hanh ky phan tfch/Tdng ngay khach theo tour ky phan tfch.
Ndu DN kinh doanh nhieu loai phdng, nhidu loai tour vdi chdt lugng va chi phf cho mdi loai khdc nhau thi DN cd the phan tfch them chi tieu chi phf tren mdt ngdy phdng khdch luu tri cho timg loai phdng, chi phf tren mdt ngay khdch theo tour cho timg loai tour.
Ben canh dd, trong DN du lich qua trinh san xudt va tidu thu dich vu didn ra mdt each ddng thdi, tai mdt thdi diem nhdt djnh ndu DN khdng ban dugc san pham du lich thi se mdt hdn phdn doanh thu cung cdp dich vu dd, khdng the du tri de tidu thu cho nhung thdi diem khdc.
Mat khdc, trong cac DN du Ijch kinh doanh djch vu luu tri thi ty trgng ddu tu cho ca sd vat chdt rdt cao, vi vay trong kdt cdu chi phf thi djnh phf thudng chidm mdt ty le rdt Idn, didu nay lam cho DN du Ijch thudng cd rii ro kinh doanh cao.
Do vay, cac DN kinh doanh djch vu luu tri cdn phan tfch them chi tieu djnh phf tren mdt ngdy phdng khdch luu tri, kdt qua phan tfch nay se la mdt trong nhung ca sd giup nha quan ly dua ra cac quydt djnh vd gia bdn san phdm, dac biet la trong cac trudng hgp cung cdp djch vu luu tri cho cdc Cty lu hanh hoac cdc doan khach dat phdng vdi sd lugng Idn.
Djnh phf tren mdt ngdy phdng khach luu tri = Tdng djnh phf cia DV luu tri ky phan tfch/Tdng ngay phdng khdch luu tri ky phan tfch.D
y/a/i r/dJ/d'/odn V Jdem fodn Ao //mnf 3/20/2
