Ilustrasi Penerapan Penjabaran dan Pengukuran Kembali
A. ILUSTRASI: PENJABARAN 1. Latar Belakang
PT Vogy, perusahaan Indonesia, membayar tunai sebesar Rp9.270.000.000 untuk mengakuisisi seluruh saham perusahaan Amerika, Mort, Co pada saat nilai buku dari aset neto Mort, Co sama dengan nilai wajarnya. Akuisisi ini dilakukan pada tanggal 31 Desember 2010 ketika kurs US$/Rupiah adalah US$ 1 = Rp9.000. Aset, Liabilitas, dan Ekuitas Mort, Co pada tanggal akuisisi sebagai berikut.
Dolar
Amerika Kurs Rupiah
Indonesia
Kas $380.000 Rp9.000 Rp3.420.000.000
Piutang 280.000
9.000 2.520.000.000
Sediaan 250.000
9.000 2.250.000.000
Aset Tetap 320.000
9.000 2.880.000.000 Akumulasi Depresiasi Aset Tetap (120.000)
9.000 (1.080.000.000)
Aset Total $1.110.000 Rp9.990.000.000
Utang 50.000 Rp9.000 Rp450.000.000
Obligasi 180.000
9.000 1.620.000.000
Modal Saham 380.000
9.000 3.420.000.000
Laba Ditahan 500.000
9.000 4.500.000.000
$1.110.000 Rp9.990.000.000
Selama tahun 2011, Dolar Amerika melemah terhadap Rupiah, mengakibatkan kurs penutup pada akhir tahun 2011 menjadi US$ 1 = Rp8.550. Kurs rata-rata untuk tahun 2011 adalah US$ 1 = Rp8.640. Mort Co, membayar dividen pada tanggal 1 Desember 2011 ketika kurs US$ 1 = Rp8.820.
a. Transaksi Antarperusahaan
Satu-satunya transaksi antarperusahaan yang terjadi pada tahun 2011 adalah pinjaman dari Mort Co, kepada PT Vogy sebesar Rp558.000.000 (US$62,000) pada tanggal 3 Januari 2011 pada saat kurs masih US$ 1 = Rp9.000. Pinjaman tersebut didenominasi dalam Rupiah. Dengan asumsi Dolar Amerika merupakan mata uang fungsional Mort Co, pinjaman tersebut merupakan transaksi dalam mata uang asing bagi Mort Co.Pada akhir tahun 201, Mort Co, menyesuaikan akun Pinjaman ke PT Vogy untuk merefleksikan perubahan kurs pada akhir tahun 2011 (US$ 1 = Rp8.550).
Mort Co, mengakui untung penjabaran sebesar US$3,263 dengan jurnal sebagai berikut.
Des. 31 Pinjaman kepada PT Vogy Untung Penjabaran (untuk menyesuaikan pinjaman dalam Rupiah, [(Rp558.000.000/ Rp8.550) – US$62,000])
US$3,263
US$3,263
Penjabaran Neraca saldo Sesuaian Perusahaan Anak
PT Vogy harus menjabarkan neraca saldo sesuaian (adjusted trial balance) Mort Co, pada akhir tahun sebelum mereka menerapkan metode ekuitas terhadap investasinya dan melakukan pengonsolidasian laporan keuangannya dengan laporan keuangan Mort Co, dengan menggunakan metode kurs penutup (closing rate method) seperti yang sudah dibahas sebelumnya. Penjabaran neraca saldo sesuaian ke Rupiah dapat diilustrasikan dalam figur 14-1 berikut.
EKSI4311/MODUL 4 4.27
Figur 14-1
Kertas Kerja Penjabaran Mort Co untuk 2011 (Mata Uang Asing Dolar Amerika)
Neraca saldo Kurs Neraca saldo Debit
Kas $400.000 Rp 8.550 Rp3.420.000.000
Piutang 350.000 8.550 2.992.500.000
Sediaan 303.000 8.550 2.590.650.000
Aset Tetap 320.000 8.550 2.736.000.000
Pinjaman ke PT Vogy 65.263 8.550 558.000.000
Kos Barang Terjual 540.000 8.640 4.665.600.000
Depresiasi 20.000 8.640 172.800.000
Gaji dan Upah 210.000 8.640 1.814.400.000
Biaya Lain 100.000 8.640 864.000.000
Dividen 120.000 8.820 1.058.400.000
Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lain
388.193.684
Rp2.428.263 Rp21.260.543.684
Kredit
Akumulasi Depresiasi $150.000 8.550 Rp1.282.500.000
Utang 75.000 8.550 641.250.000
Obligasi 180.000 8.550 1.539.000.000
Modal Saham 380.000 9.000 3.420.000.000
Laba Ditahan (Awal) 500.000 9.000 4.500.000.000
Penjualan 1.140.000 8.640 9.849.600.000
Untung Penjabaran 3.263 8.640 28.193.684
Rp2.428.263 Rp21.260.543.684
Setelah semua pos laporan keuangan telah dijabarkan dalam Rupiah, neraca saldo debit, dan kredit ditotal dan jumlah yang diperlukan untuk menyeimbangkan saldo debit dan kredit dimasukkan sebagai penyesuaian terhadap ekuitas akibat penjabaran dan diakui sebagai komponen pendapatan komprehensif lain. Sebagai contoh jumlah sebesar Rp388.193.684 yang diakui sebagai penyesuaian terhadap ekuitas akibat penjabaran dalam figur 14-1 didapatkan dari selisih pengurangan jumlah total debit dan jumlah total
kredit dalam kolom Rupiah. Laporan keuangan Mort Co, (perusahaan anak) dalam mata uang pelaporan diilustrasikan dalam figur 14-2.
Figur 14-2
Mort Co.
Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2011
Penjualan Rp9.849.600.000
(-) Biaya
Kos Barang Terjual 4.665.600.000
Depresiasi 172.800.000
Gaji dan Upah 1.814.400.000
Biaya Lain 864.000.000
Total Biaya 7.516.800.000
Laba Operasi 2.332.800.000
Untung Penjabaran 28.193.684
Laba Bersih Rp2.360.993.684
Laba Ditahan 1 Januari 2011 Laba Bersih
Rp4.500.000.000 2.360.993.684 6.860.993.684
(-) Dividen (1.058.400.000)
Laba Ditahan 31 Desember 2011 5.802.593.684
Mort Co
Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2011
Kas Rp3.420.000.000
Piutang 2.992.500.000
Sediaan 2.590.650.000
Aset Tetap 2.736.000.000
Akumulasi Depresiasi Aset Tetap (1.282.500.000)
Pinjaman ke PT Vogy 558.000.000
Total Aset Rp1.014.650.000
Utang Rp641.250.000
Obligasi 1.539.000.000
Modal Saham 3.420.000.000
Laba Ditahan 5.802.593.684
Akumulasi P. Komprehensif Lain (388.193.684)
Total Kewajiban dan Ekuitas Rp1.014.650.000
EKSI4311/MODUL 4 4.29
b. Metode Ekuitas
PT Vogy mencatat investasi pada Mort Co, sebesar nilai wajarnya pada tanggal 31 Desember 2010 sebesar Rp9.270.000.000. Untuk memudah-kannya dalam menelusur nilai investasi pada Mort Co, sebelum dilakukan konsolidasi, PT Vogy menggunakan metode ekuitas. Laporan keuangan Mort, Co yang telah dijabarkan digunakan PT Vogy dalam menerapkan metode ekuitas. Jurnal untuk mencatat penerimaan dividen dari Mort, Co pada tanggal 1 Desember 2011 sebagai berikut.
Des. 1 Kas
Investasi pada Mort
Rp1.058.400.000
Rp1.058.400.000 Selain itu, PT Vogy mengakui haknya atas laba Mort, Co pada tahun 2011, dan juga mengakui rugi penjabaran belum direalisasi. Pengakuan tersebut dijurnal sebagai berikut.
Des. 31 Investasi pada Mort Laba komprehensif lainya:
Penyesuaian Ekuitas atas Penjabaran
Laba dari Mort
Rp1.972.800.000
Rp388.193.684
Rp2.360.993.684
Ilustrasi atas Amortisasi Ketika Selisih Lebih Nilai Wajar atas Nilai Buku Dialokasikan pada Aset dan Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi:
Amortisasi Paten
PT Vogy membayar tunai sebesar Rp9.270.000.000 untuk investasinya pada Mort, Co. Nilai wajar aset neto Mort Co, pada saat akuisisi adalah sebesar Rp7.920.000.000. Selisih lebih nilai investasi atas nilai aset neto sebesar Rp1.350.000.000 dialokasikan untuk hak paten yang tidak dicatat dalam pembukuan Mort Co karena paten tersebut dikembangkan dari internal. Perhitungan mengenai nilai hak paten harus menggunakan mata uang lokal Mort Co. Langkah pertama untuk menghitung amortisasi hak paten untuk investasi PT Vogy pada Mort Co adalah dengan mengubah saldo selisih lebih yang dinyatakan dalam mata uang pelaporan sebesar Rp1.350.000.000 ke dalam mata uang fungsional Mort Co dengan menggunakan kurs pada tanggal akuisisi US$1 = Rp9.000 sehingga menghasilkan nilai hak paten dalam Dolar Amerika sebesar US$150,000.
Dengan umur ekonomis hak paten 10 tahun, amortisasi paten pada tahun 2011 (dengan menggunakan kurs rata-rata tahun 2011) adalah sebesar Rp129.600.000 (US$15,000*8.640). Amortisasi paten dicatat pada pembukuan PT Vogy sebagai berikut.
Des. 31 Laba dari Mort
Laba komprehensif lainnya:
Penyesuaian Ekuitas atas Penjabaran
Investasi pada Mort
Rp129.600.000 Rp66.150.000
Rp195.750.000 Penyesuaian ekuitas dari penjabaran hak paten yang timbul pada jurnal di atas disebabkan oleh perubahan kurs yang terjadi pada tahun 2011, dan kredit pada investasi pada Mort Co, mencerminkan penurunan hak paten yang belum teramortisasi pada tahun 2011. Hubungan ini terangkum dalam tabel berikut.
Dolar Amerika Kurs Rupiah Indonesia Hak Paten 1 Januari 2011 $150.000 Rp9.000 Rp1.350.000.000
(-) Amortisasi 15.000 8.640 129.600.000
135.000 1.220.400.000
Penyesuai ekuitas - 66.150.000,00
Hak Paten 31 Desember 2011 $135.000 8.550 Rp1.154.250.000 Dari keseluruhan jurnal yang telah dicatat di atas maka nilai investasi pada Mort, Co pada 31 Desember 2011 dapat dirangkum dalam rekonsiliasi berikut.
Nilai investasi 1 Januari 2011 Rp9.270.000.000
(-) Dividen (1.058.400.000)
(+) Laba dari Mort Co, 2.360.993.684
(-) Rugi Penjabaran Belum Terealisasi (388.193.684)
(-) Amortisasi Hak Paten (129.600.000)
(-) Rugi Penjabaran Belum Terealisasi atas Paten (66.150.000) Nilai Investasi 31 Desember 2011 Rp9.988.650.000
EKSI4311/MODUL 4 4.31
c. Konsolidasi
Figur 14-3 menampilkan kertas kerja konsolidasian laporan keuangan PT Vogy dan Mort Co, untuk tahun berakhir 31 Desember 2011. PT Vogy melaporkan laba dari Mort Co sebesar Rp2.231.394.000 yang didapatkan dari laba bersih Mort Co dikurangi amortisasi hak paten. Akun investasi pada Mort sebesar Rp9.988.650.000 sesuai dengan nilai investasi akhir pada Mort Co yang ada pada rekonsiliasi di atas. PT Vogy juga mempunyai saldo penyesuaian ekuitas akibat penjabaran sebesar Rp454.343.684 yang merupakan hasil penjumlahan dari penyesuaian ekuitas akibat penjabaran laporan keuangan dan penyesuaian ekuitas akibat penjabaran hak paten.
Prosedur konsolidasi laporan keuangan kegiatan usaha luar negeri pada dasarnya sama dengan prosedur konsolidasi kegiatan usaha domestik. Berikut adalah jurnal penyesuaian dan eliminasi yang dibuat oleh PT Vogy dalam dan dividen dari Mort dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal periode) saldo investasi pada awal periode, dan memasukkan
Des.
Des.
31
31
(untuk menyesuaikan akun Investasi pada Mort dan Hak Paten atas rugi penjabaran belum terealisasi dan
mengeliminasi pendapatan komprehensif lain yang diakui Mort)
Biaya Lain Hak Paten
(untuk menyesuaikan nilai paten dan memasukkan amortisasi hak paten) Pinjaman dari Mort
Pinjaman ke PT Vogy
(untuk mengeliminasi saldo timbal-balik pinjaman dari Mort)
Rp129.600.000
Rp558.000.000
Rp129.600.000
Rp558.000.000
Kertas Kerja Konsolidasian PT Vogya dan Anak Perusahaan-Penjabaran Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2011 (dalam ribuan)
Figur 14-3
PT Vogy Mort Penyesuaian dan Eliminasi Laporan
Konsolidasi
Debet Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan Rp13.200.000 Rp9.849.600 Rp23.049.600
Laba dari Mort 2.231.394 a 2.231.394 0
Kos Barang Terjual (7.800.000) (4.665.600) (12.465.600)
Depresiasi (500.000) (172.800) (672.800)
Gaji dan Upah (1.800.000) (1.814.400) (3.614.400)
Biaya Lain (990.000) (864.000) d 129.600 (1.983.600)
Untung Penjabaran 28.194 28.194
Laba Bersih Rp4.341.394 Rp2.360.994 4.341.394
Laba Ditahan
Laba Ditahan -PT Vogy Rp10.800.000 Rp10.800.000
Laba Ditahan -Mort Rp4.500.000 b 4.500.000 0
Laba Bersih 4.341.394 2.360.994 4.341.394
Dividen (2.200.000) (1.058.400) a 1.058.400 (2.200.000)
Laba Ditahan-Akhir Rp12.941.394 Rp5.802.594 12.941.394
Laporan Posisi Keuangan
Kas Rp4.000.000 Rp3.420.000 Rp7.420.000
Piutang 3.600.000 2.992.500 6.592.500
EKSI4311/MODUL 44.33
PT Vogy Mort Penyesuaian dan Eliminasi Laporan Konsolidasi
Debet Kredit
Sediaan 2.658.000 2.590.650 5.248.650
Aset Tetap 6.400.000 2.736.000 9.136.000
Akumulasi Depresiasi (1.400.000) (1.282.500) (2.682.500)
Pinjaman ke PT Vogy 558.000 e 558.000 0
Investasi pada Mort 9.988.650 c 454.344 a 1.172.994
0 b 9.270.000
Hak Paten b 1.350.000 c 66.150
1.154.250 d 129.600
Aset Total Rp25.246.650 Rp 11.014.650 Rp26.868.900
Utang Rp621.600 Rp641.250 Rp1.262.850
Pinjaman dari Mort 558.000 e 558.000 0
Obligasi 780.000 1.539.000 2.319.000
Modal Saham 10.800.000 3.420.000 b 3.420.000 10.800.000
Laba Ditahan 12.941.394 5.802.594 12.941.394
Pend. Komprehensif Lain (454.344) (388.194) c 388.194 (454.344)
Liabilitas dan Ekuitas
Total Rp25.246.650 Rp 11.014.650 12.643.337 12.643.37 Rp26.868.900
Akuntansi Keuangan Lanjutan II
EKSI4311/MODUL 4 4.35