4
PENDAHULUAN 5
6
510.1 Kantor disyaratkan untuk mematuhi prinsip dasar etika, independen, dan 7
menerapkan kerangka kerja konseptual yang ditetapkan pada Seksi 120 8
untuk mengidentifikasi, mengevaluasi, dan mengatasi ancaman terhadap 9
independensi.
10 11
510.2 Memiliki kepentingan keuangan pada klien audit dapat memunculkan 12
ancaman kepentingan pribadi. Seksi ini menetapkan persyaratan dan materi 13
aplikasi spesifik yang relevan untuk menerapkan kerangka kerja konseptual 14
dalam keadaan tersebut.
15 16
PERSYARATAN DAN MATERI APLIKASI 17
18
Umum 19
20
510.3-A1 Kepentingan keuangan dapat dimiliki baik secara langsung atau tidak 21
langsung melalui perantara seperti sarana investasi kolektif, estate, atau trust.
22
Ketika seorang pemilik manfaat memiliki pengendalian terhadap perantara 23
atau kemampuan untuk memengaruhi keputusan investasinya, kode etik ini 24
mendefinisikan bahwa kepentingan keuangan tersebut bersifat langsung.
25
Sebaliknya, ketika pemilik manfaat tidak memiliki pengendalian terhadap 26
perantara atau kemampuan untuk memengaruhi keputusan investasinya, 27
kode etik ini mendefinisikan bahwa kepentingan keuangan tersebut bersifat 28
tidak langsung.
29 30
510.3-A2 Seksi ini memuat referensi tentang “materialitas” dari suatu kepentingan 31
keuangan. Dalam penentuan apakah kepentingan tersebut material bagi 32
individu, maka gabungan kekayaan bersih individu dan anggota keluarga inti 33
perlu dipertimbangkan.
34 35
510.3-A3 Faktor yang relevan dalam mengevaluasi level ancaman kepentingan pribadi 36
yang muncul karena memiliki kepentingan keuangan terhadap klien audit 37
mencakup:
38
• Peran individu yang memiliki kepentingan keuangan.
39
• Apakah kepentingan keuangan bersifat langsung atau tidak langsung.
40
• Materialitas dari kepentingan keuangan.
41 42 43 44 45 46 47
124
Kepentingan Keuangan Kantor, Jaringan Kantor, Anggota Tim Audit, dan Lainnya 1
2
P510.4 Tunduk pada paragraf P510.5, kepentingan keuangan langsung atau 3
kepentingan keuangan tidak langsung yang material atas klien audit tidak 4
boleh dimiliki oleh:
5
(a) Kantor atau jaringan Kantor;
6
(b) Anggota tim audit, atau setiap anggota keluarga inti dari individu 7
tersebut;
8
(c) Rekan lain pada kantor yang merupakan tempat rekan perikatan untuk 9
berpraktik dalam kaitannya dengan perikatan audit tersebut, atau 10
anggota keluarga inti dari rekan lainnya; atau 11
(d) Rekan atau karyawan manajerial lain yang memberikan jasa selain 12
audit kepada klien audit, kecuali keterlibatan individu tersebut minimal, 13
atau setiap anggota keluarga inti dari individu tersebut.
14 15
510.4-A1 Divisi sebagai tempat berpraktik rekan perikatan dalam kaitannya dengan 16
perikatan audit tidak selalu merupakan divisi rekan tersebut yang menerima 17
perikatan. Ketika rekan perikatan berbeda lokasi kantornya dari anggota tim 18
audit lainnya, pertimbangan profesional diharuskan untuk menentukan divisi 19
sebagai tempat rekan tersebut berpraktik dalam kaitannya dengan perikatan.
20 21
P510.5 Sebagai pengecualian dari paragraf P510.4, seorang anggota keluarga inti 22
yang diidentifikasi dalam subparagraf P510.4(c) atau (d) dapat memiliki 23
kepentingan keuangan langsung atau tidak langsung dalam suatu klien audit, 24
sepanjang:
25
(a) Anggota keluarga tersebut menerima kepentingan keuangan karena 26
hak dari hubungan kerja, sebagai contoh melalui program pensiun atau 27
program opsi saham, dan, ketika diperlukan, kantor mengatasi 28
ancaman yang muncul karena kepentingan keuangan tersebut; dan 29
(b) Anggota keluarga melepas atau mengabaikan kepentingan keuangan 30
tersebut sesegera mungkin ketika anggota keluarga memiliki atau 31
memperoleh hak untuk melakukannya, atau dalam hal kasus opsi 32
saham, ketika anggota keluarga memperoleh hak untuk menggunakan 33
opsi tersebut.
34 35
Kepentingan Keuangan Pada Entitas Pengendali Klien Audit 36
37
P510.6 Ketika entitas memiliki kepentingan pengendali terhadap klien audit dan klien 38
audit tersebut adalah material bagi entitas, baik Kantor, jaringan Kantor, 39
anggota tim audit, atau setiap anggota keluarga inti dari individu tersebut, 40
tidak boleh memiliki kepentingan keuangan yang material, baik secara 41
langsung atau tidak langsung terhadap entitas tersebut.
42 43
Kepentingan Keuangan sebagai Wali Amanat 44
45
P510.7 Paragraf P510.4 juga berlaku untuk kepentingan keuangan pada klien audit 46
yang dimiliki dalam suatu trust ketika Kantor, jaringan Kantor, atau individu 47
bertindak sebagai wali amanat, kecuali:
48
(a) Tidak satupun pihak berikut adalah penerima manfaat dari trust, yaitu:
1
wali amanat, anggota tim audit atau setiap anggota keluarga inti dari 2
individu tersebut, Kantor atau jaringan Kantor tersebut;
3
(b) Kepentingan pada klien audit yang dimiliki oleh trust tidak material bagi 4
trust tersebut;
5
(c) Trust tidak dapat memberikan pengaruh signifikan terhadap klien audit;
6 7 dan
(d) Tidak satupun pihak berikut ini dapat memengaruhi secara signifikan 8
keputusan investasi yang melibatkan kepentingan keuangan pada klien 9
audit, yaitu: wali amanat, anggota tim audit atau setiap anggota 10
keluarga inti dari individu, Kantor, atau jaringan Kantor tersebut.
11 12
Kepentingan Keuangan yang Sama dengan Klien Audit 13
14
P510.8 (a) Kantor, atau jaringan Kantor, atau seorang anggota tim audit, atau 15
setiap anggota keluarga inti dari individu tersebut tidak boleh memiliki 16
kepentingan keuangan pada suatu entitas ketika klien audit juga 17
memiliki kepentingan keuangan pada entitas tersebut, kecuali:
18
(i) Kepentingan keuangan tersebut tidak material bagi Kantor, 19
jaringan Kantor, anggota tim audit dan anggota keluarga inti dari 20
individu, serta klien audit, jika dapat diterapkan; atau 21
(ii) Klien audit tidak dapat menggunakan pengaruh signifikan 22
terhadap entitas tersebut.
23
(b) Sebelum individu yang memiliki kepentingan keuangan sebagaimana 24
diuraikan dalam paragraf P510.8(a) menjadi anggota tim audit, individu 25
atau anggota keluarga inti dari individu tersebut harus:
26
(i) Melepas kepentingan tersebut; atau 27
(ii) Melepas sebagian dari kepentingan tersebut sehingga 28
kepentingan yang tersisa tidak lagi material.
29 30
Kepentingan Keuangan yang Diterima secara Tidak Sengaja 31
32
P510.9 Jika Kantor, jaringan Kantor, rekan, karyawan dari Kantor dan/atau jaringan 33
Kantor, atau setiap anggota keluarga inti dari individu tersebut, menerima 34
suatu kepentingan keuangan langsung atau suatu kepentingan keuangan 35
tidak langsung yang material pada suatu klien audit melalui warisan, hadiah, 36
hasil dari merger, atau dalam keadaan yang serupa dan kepentingan tersebut 37
tidak diperkenankan untuk dimiliki berdasarkan seksi ini, maka:
38
(a) Jika kepentingan tersebut diterima oleh Kantor, jaringan Kantor, 39
seorang anggota tim audit atau anggota keluarga inti dari individu, atau 40
dalam jumlah cukup dari suatu kepentingan keuangan tidak langsung 41
harus dilepas sehingga kepentingan yang tersisa tidak lagi material;
42
atau 43
(b) (i) Jika kepentingan keuangan diterima oleh seorang individu 44
yangbukan merupakan anggota tim audit, atau oleh anggota keluarga 45
inti dari individu, kepentingan keuangan harus dilepas sesegera 46
mungkin, atau dalam jumlah cukup harus dilepas sehingga kepentingan 47
tersebut tidak lagi material; dan 48
126
(ii) Menunda pelepasan kepentingan keuangan, jika perlu Kantor harus 1
mengatasi ancaman yang muncul.
2 3
Kepentingan Keuangan dalam Keadaan Lain 4
5
Keluarga Inti 6
7
510.10-A1 Suatu ancaman kepentingan pribadi, kedekatan, atau intimidasi dapat muncul 8
jika anggota tim audit atau setiap anggota keluarga inti dari individu tersebut, 9
Kantor atau jaringan Kantor memiliki kepentingan keuangan pada suatu 10
entitas ketika direktur, komisaris, pejabat eksekutif, atau pemilik-pengendali 11
atas klien audit juga diketahui memiliki kepentingan keuangan dalam entitas 12
tersebut.
13 14
510.10-A2 Faktor yang relevan dalam pengevaluasian level ancaman tersebut termasuk:
15
• Peran individu dalam tim audit.
16
• Apakah kepemilikan entitas tertutup atau dimiliki secara luas.
17
• Apakah kepentingan memungkinkan investor untuk mengendalikan atau 18
secara signifikan memengaruhi entitas.
19
• Materialitas dari kepentingan keuangan.
20 21
510.10-A3 Contoh tindakan yang dapat menghilangkan ancaman kepentingan pribadi, 22
ancaman kedekatan, atau ancaman intimidasi adalah dengan mengeluarkan 23
anggota tim audit yang memiliki kepentingan keuangan tersebut dari tim audit.
24 25
510.10-A4 Contoh tindakan yang dapat menjadi pengamanan untuk mengatasi ancaman 26
kepentingan pribadi adalah dengan menugaskan penelaah yang tepat untuk 27
menelaah pekerjaan dari anggota tim audit.
28 29
Keluarga Dekat 30
31
510.10-A5 Ancaman kepentingan pribadi dapat muncul jika anggota tim audit 32
mengetahui bahwa anggota keluarga dekat memiliki kepentingan keuangan 33
langsung atau kepentingan keuangan tidak langsung yang material terhadap 34
klien audit.
35 36
510.10-A6 Faktor yang relevan dalam mengevaluasi level ancaman tersebut termasuk:
37
• Sifat hubungan antara anggota tim audit dengan anggota keluarga 38
dekat.
39
• Apakah kepentingan keuangan bersifat langsung atau tidak langsung.
40
• Materialitas dari kepentingan keuangan bagi anggota keluarga dekat.
41 42
510.10-A7 Contoh tindakan yang mungkin menghilangkan ancaman kepentingan 43
tersebut termasuk:
44
• Melepas semua kepentingan keuangan anggota keluarga dekat 45
sesegera mungkin, atau cukup melepas kepentingan keuangan tidak 46
langsung sehingga kepentingan yang tersisa tidak material.
47
• Mengeluarkan individu dari tim audit.
1 2
510.10-A8 Contoh tindakan yang mungkin menjadi pengamanan untuk mengatasi 3
ancaman kepentingan pribadi adalah dengan menugaskan penelaah yang 4
tepat untuk menelaah pekerjaan anggota tim audit.
5 6
Individu Lain 7
8
510.10-A9 Ancaman kepentingan pribadi dapat muncul jika anggota tim audit 9
mengetahui bahwa kepentingan keuangan pada klien audit dimiliki oleh 10
individu seperti:
11
• Rekan dan karyawan profesional Kantor atau jaringan Kantor, termasuk 12
individu yang secara khusus tidak diizinkan untuk memiliki kepentingan 13
keuangan seperti diatur dalam paragraf P510.4, atau anggota keluarga 14
inti dari pihak tersebut.
15
• Individu yang memiliki kedekatan hubungan pribadi dengan anggota tim 16
audit.
17 18
510.10-A10 Faktor yang relevan dalam pengevaluasian level ancaman tersebut termasuk:
19
• Struktur organisasi, operasi, dan pelaporan Kantor.
20
• Sifat hubungan antara individu dan anggota tim audit.
21 22
510.10-A11 Contoh tindakan yang mungkin menghilangkan ancaman kepentingan pribadi 23
adalah dengan mengeluarkan anggota tim yang memiliki hubungan personal 24
dari tim audit.
25 26
510.10-A12 Contoh tindakan yang dapat menjadi pengamanan untuk mengatasi ancaman 27
kepentingan pribadi termasuk:
28
• Mengeluarkan anggota tim audit dalam pengambilan keputusan 29
signifikan terkait perikatan audit.
30
• Menugaskan penelaah yang tepat untuk menelaah pekerjaan anggota 31
tim audit.
32 33
Program Manfaat Pensiun Kantor atau Jaringan Kantor 34
35
510.10-A13 Suatu ancaman kepentingan pribadi dapat muncul jika program manfaat 36
pensiun Kantor atau jaringan Kantor memiliki kepentingan keuangan yang 37
material, baik secara langsung maupun tidak langsung dalam suatu klien 38
audit.
39 40 41 42 43 44 45 46 47
128 SEKSI 511
1 2
PINJAMAN DAN JAMINAN