Perencanaan dan Pengendalian
Bab 10: Pelaporan Tersegmentasi, Pusat Investasi
Bab 8: Penganggaran untuk Perencanaan dan Pengendalian Bab 9: Penetapan Biaya Standar: Alat Kontrol Manajerial
© Gambar Getty
BAGIAN 4
Evaluasi, dan Transfer Pricing
tujuan pembelajaran
2. Mendefinisikan dan menyiapkan anggaran induk, mengidentifikasi komponen utamanya, dan
4. Jelaskan cara kerja penganggaran berbasis aktivitas.
menguraikan keterkaitan berbagai komponennya.
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: 1.
Mendiskusikan penganggaran dan perannya dalam perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan.
3. Jelaskan penganggaran fleksibel, dan buat daftar fitur-fitur yang harus dimiliki sistem anggaran untuk mendorong manajer terlibat dalam perilaku yang selaras dengan tujuan.
Penganggaran untuk Perencanaan dan Pengendalian
bab 8
Faktanya, praktik dokter gigi Dr. Jones terus-menerus menerima suntikan uang dari pendapatan Texas Rex-nya.
Misalnya, praktik tersebut sering kali mengalami kesulitan dalam memenuhi pajak gaji dan membayar pemasoknya dari dana internal mereka sendiri. Baru-baru ini, dana Texas Rex digunakan untuk membayar satu pemasok lebih dari $200.000.
keputusan yang berkontribusi terhadap masalah keuangan Anda:
Secara virtual, Dr. Roger Jones adalah seorang dokter gigi yang sukses. Pendapatan tahunan dari praktiknya lebih dari
$750.000 memberinya gaji $150.000. Selain itu, beberapa tahun yang lalu, dia berinvestasi di sebuah restoran lokal Meksiko yang sangat populer, Texas Rex, Inc., yang mana dia menjadi pemilik tunggalnya. Karena reputasi dan daya tariknya, Texas Rex telah mengembangkan lini pakaian dengan logo dinosaurus. Pendapatan dari restoran dan lini pakaiannya jauh lebih besar daripada yang diberikan oleh praktik profesionalnya.
1. Mengapa Dr. Jones memecat pemegang bukunya?
1. Kenaikan gaji. Anda telah memberikan kenaikan 5 persen setiap tahun atau tidak
Hormat kami, John Smith, CPA
Contoh berikut menggambarkan beberapa hal
4. Apakah Anda membuat anggaran? Jelaskan mengapa Anda melakukan atau melakukan hal tersebut
ikatannya adalah tidak adanya perencanaan dan pengendalian yang tepat. Saat ini, banyak keputusan belanja yang diambil secara sewenang-wenang dan tanpa mempertimbangkan keterjangkauan. Oleh karena itu, sumber daya sering kali digunakan di luar kemampuan praktik.
Bosan dengan tuntutan praktiknya yang terus-
menerus terhadap dana Texas Rex, Dr. Jones bertekad untuk menemukan akar kesulitan keuangan praktiknya. Dia menelepon Lawson, Johnson, dan Smith, sebuah firma CPA lokal, dan meminta bantuan untuk menentukan penyebab kesulitan keuangannya yang berulang. John Smith, seorang partner di firma CPA, menghabiskan waktu seminggu untuk memeriksa catatan praktik tersebut dan mewawancarai Dr. Jones secara ekstensif. Beliau menyampaikan laporan sebagai berikut:
Keputusan-keputusan ini, dan keputusan-keputusan serupa lainnya, telah berdampak buruk pada status keuangan praktik kedokteran gigi Anda. Untuk mengatasi masalah keuangan praktik Anda, saya merekomendasikan pemasangan sistem anggaran formal. Rencana keuangan yang
komprehensif diperlukan agar Anda tahu ke mana tujuan Anda dan apa yang mampu Anda lakukan.
3. Banyak usaha kecil yang tidak menganggarkan anggaran, dengan alasan bahwa mereka cukup kecil untuk mencatat secara mental seluruh pendapatan dan pengeluaran.
Komentari ide ini.
3. Pembelian peralatan. Selama lima tahun terakhir, perusahaan telah mengakuisisi sebuah van, perekam video, lemari es, microwave, dan sistem stereo internal.
Ada barang yang dibeli secara tunai, ada pula yang masih dicicil. Tak satu pun dari mereka penting untuk misi perusahaan Anda.
2. Bagaimana sistem penganggaran formal membantu Dr. Jones keluar dari kesulitan keuangannya?
2. Penarikan tunai. Selama lima tahun terakhir, Anda telah menarik uang tunai sekitar $1.000 per bulan. Penarikan ini dianggap sebagai pinjaman dari korporasi kepada Anda, presiden korporasi.
Apakah masalah keuangan tempat praktiknya adalah kesalahannya? Mengapa atau mengapa tidak?
bukan.
bisnis dapat berhasil menyerap peningkatan ini.
Penyebab kesulitan keuangan Anda saat ini Dr.Jones yang terhormat:
Skenario
Pertanyaan untuk Dipikirkan
Deskripsi Penganggaran
Penganggaran dan Perencanaan dan Pengendalian
Tampilan 8-1 Perencanaan, Pengendalian, dan Anggaran
Tujuan 1
Perbandingan Aktual
dengan Yang Direncanakan Jangka pendek
Kontrol
Rencana
Organisasi dapat menerjemahkan strategi keseluruhan ke dalam jangka panjang dan jangka pendek
Perencanaan
Tujuan Jangka pendek
Sebuah komponen kunci dari perencanaan, anggaran adalah rencana keuangan untuk masa depan; mereka mengidentifikasi tujuan dan tindakan yang diperlukan untuk mencapainya. Sebelum anggaran disiapkan, organisasi harus mengembangkan rencana strategis. Rencana strategis
mengidentifikasi strategi untuk kegiatan dan operasi di masa depan, yang umumnya mencakup setidaknya lima tahun.
Tindakan
Perencanaan dan pengendalian merupakan dua hal yang tidak dapat dipisahkan. Perencanaan melihat ke depan untuk melihat tindakan apa yang harus diambil untuk mewujudkan tujuan tertentu. Pengendalian adalah melihat ke belakang, menentukan apa yang sebenarnya terjadi dan membandingkannya dengan hasil yang direncanakan sebelumnya. Perbandingan ini kemudian dapat digunakan untuk menyesuaikan anggaran, dan melihat ke depan sekali lagi. Gambar 8-1 mengilustrasikan siklus perencanaan, hasil, dan pengendalian.
Tujuan
Perbaikan Jangka panjang
Penyelidikan Diskusikan penganggaran
dan perannya dalam perencanaan, pengendalian, dan pengambilan
keputusan.
Rencana Strategis
Masukan Anggaran
Semua bisnis harus menyiapkan anggaran; semua bisnis besar melakukannya. Seperti yang ditunjukkan oleh skenario Dr. Jones, penganggaran juga penting untuk usaha kecil. Setiap entitas
nirlaba dan nirlaba dapat memperoleh manfaat dari perencanaan dan pengendalian yang disediakan oleh anggaran.
Aktivitas Pemantauan
Aktual
© Getty Images/PhotoDisc
Sistem anggaran memberikan beberapa keuntungan bagi organisasi.
Untuk menambah laboratorium, ia membutuhkan biaya tambahan. Status keuangannya menentukan bahwa modal harus diperoleh dengan meningkatkan pendapatan. Setelah melakukan perhitungan yang cermat, Dr. Jones menyimpulkan bahwa pendapatan tahunan harus ditingkatkan sebesar 10 persen; ini adalah tujuan jangka pendek.
Layanan, seperti praktik dokter gigi, juga mendapat manfaat dari rencana keuangan yang dipersiapkan dengan cermat.
1. Memaksa manajer untuk membuat rencana.
Asumsikan bahwa rencana strategis Dr. Jones adalah meningkatkan ukuran dan profitabilitas bisnisnya dengan membangun reputasi untuk kualitas dan layanan tepat waktu. Elemen kunci dalam mencapai strategi ini adalah penambahan laboratorium gigi pada gedungnya sehingga mahkota, jembatan gigi, dan gigi palsu dapat dibuat sendiri.
Ini adalah tujuan jangka panjangnya.
Bagaimana tujuan jangka panjang dan jangka pendek ini ingin dicapai? Misalkan Dr. Jones mengetahui bahwa biaya penambalan gigi dan mahkota gigi berada di bawah rata-rata masyarakatnya dan memutuskan bahwa kenaikan sebesar 10 persen dapat dicapai dengan menaikkan biaya tersebut. Dia sekarang memiliki rencana jangka pendek.
Anggaran penjualan akan menguraikan jumlah tambalan dan mahkota yang diharapkan untuk tahun mendatang, biaya per unit yang baru, dan total biaya yang diharapkan. Dengan demikian, anggaran penjualan menjadi rencana tindakan konkrit yang diperlukan untuk mencapai peningkatan pendapatan sebesar 10 persen. Seiring berjalannya waktu, Dr. Jones dapat membandingkan pendapatan aktual yang diterima dengan pendapatan yang dianggarkan (pemantauan dan perbandingan). Jika pendapatan sebenarnya lebih rendah dari yang direncanakan, ia harus mencari tahu penyebabnya (investigasi). Kemudian, ia dapat bertindak untuk memperbaiki kekurangan tersebut, seperti bekerja lebih lama atau menaikkan biaya layanan gigi lainnya (tindakan korektif). Alasan kegagalan ini juga dapat
menyebabkan perubahan pada rencana masa depan (umpan balik).
Untuk mengilustrasikan proses perencanaan, mari kita lihat kembali skenario pembuka dan menghubungkannya dengan Gambar 8-1.
tujuan. Tujuan-tujuan ini menjadi dasar anggaran.
Harus ada hubungan erat antara anggaran dan rencana strategis. Keterkaitan ini membantu manajemen untuk memastikan bahwa seluruh perhatian tidak terfokus pada jangka pendek.
Hal ini penting karena anggaran, sebagai rencana satu periode, bersifat jangka pendek.
3. Memberikan standar untuk evaluasi kinerja.
4. Meningkatkan komunikasi dan koordinasi.
2. Memberikan informasi yang dapat digunakan untuk meningkatkan pengambilan keputusan.
Penganggaran memaksa manajemen untuk merencanakan masa depan. Hal ini mendorong para manajer untuk mengembangkan arah keseluruhan organisasi, meramalkan masalah, dan mengembangkan kebijakan masa depan.
Anggaran meningkatkan pengambilan keputusan. Misalnya, jika Dr. Jones mengetahui pendapatan yang diharapkan dan biaya perlengkapan, biaya laboratorium, utilitas, gaji, dan sebagainya, dia mungkin akan menurunkan tingkat kenaikan gaji, menghindari meminjam uang dari perusahaan, dan membatasi pembelian. peralatan yang tidak penting. Keputusan-keputusan yang lebih baik ini, pada gilirannya, mungkin dapat mencegah masalah-masalah yang timbul dan menghasilkan status keuangan yang lebih baik bagi perusahaan dan Dr. Jones.
Anggaran menetapkan standar yang dapat mengontrol penggunaan sumber daya perusahaan dan
memotivasi karyawan. Sebagai bagian penting dari sistem anggaran, pengendalian dicapai dengan membandingkan hasil aktual dengan hasil yang dianggarkan secara berkala (misalnya bulanan). Perbedaan besar antara hasil aktual dan hasil yang direncanakan adalah adanya umpan balik yang mengungkapkan bahwa sistem berada di luar kendali. Langkah-langkah harus diambil untuk mencari tahu alasannya, dan
Keuntungan Penganggaran
Mempersiapkan Anggaran Induk
Manajer Memutuskan
Konsep penganggaran berkelanjutan didorong oleh kebutuhan untuk melakukan penyesuaian dinamis terhadap anggaran. Perusahaan beroperasi dalam lingkungan yang terus berubah dan kemampuan untuk mencerminkan perubahan anggaran berdasarkan perubahan lingkungan sangatlah penting.
Beberapa organisasi telah mengembangkan filosofi penganggaran berkelanjutan. Anggaran berkelanjutan adalah anggaran 12 bulan yang bergerak. Ketika satu bulan berakhir dalam anggaran, satu bulan tambahan di masa depan ditambahkan agar perusahaan selalu
Perangkat lunak penganggaran dan perencanaan memfasilitasi persyaratan fleksibilitas ini. Misalnya, Huntsman Corporation, sebuah perusahaan kimia, menggunakan perangkat lunak penganggaran dan peramalan untuk memenuhi permintaan
pengguna eksternal dan internal untuk berbagai gambaran masa depan.
Perusahaan menggunakan perkiraan bulanan bergulir untuk mengkalibrasi ulang hasil untuk neraca tahun ini.
Anggaran induk adalah rencana keuangan komprehensif untuk organisasi secara keseluruhan. Biasanya, anggaran induk adalah untuk periode satu tahun sesuai dengan tahun fiskal perusahaan. Anggaran tahunan dipecah menjadi anggaran triwulanan dan bulanan. Penggunaan periode waktu yang lebih kecil
memungkinkan manajer untuk lebih sering membandingkan data aktual dengan data yang dianggarkan, sehingga masalah dapat diketahui dan diselesaikan lebih cepat.
Mendefinisikan dan menyiapkan anggaran induk, mengidentifikasi komponen-komponen utamanya, dan menguraikan keterkaitan berbagai
komponennya.
Anggaran juga berfungsi untuk berkomunikasi dan berkoordinasi. Anggaran secara formal
mengkomunikasikan rencana organisasi kepada setiap karyawan. Dengan demikian, seluruh karyawan dapat menyadari perannya dalam mencapai tujuan tersebut. Karena anggaran untuk berbagai bidang dan kegiatan organisasi harus bekerja sama untuk mencapai tujuan organisasi, maka koordinasi ditingkatkan. Manajer dapat melihat kebutuhan bidang lain dan didorong untuk mensubordinasikan kepentingan individu di atas
kepentingan organisasi. Peran komunikasi dan koordinasi menjadi lebih signifikan seiring dengan bertambahnya ukuran organisasi.
kemudian untuk memperbaiki situasi. Misalnya, jika Dr. Jones mengetahui berapa banyak amalgam yang harus digunakan dalam tambalan dan berapa biayanya, dia dapat mengevaluasi penggunaan sumber daya ini. Jika lebih banyak amalgam yang digunakan daripada yang diharapkan, Dr. Jones mungkin menyadari bahwa ia sering kali ceroboh dalam penggunaannya dan bahwa kehati-hatian ekstra akan menghasilkan penghematan.
Prinsip yang sama berlaku untuk sumber daya lain yang digunakan oleh korporasi. Secara total, penghematan yang diperoleh bisa sangat besar.
Direktur keuangan perusahaan Huntsman mengindikasikan bahwa harga bahan mentah (seperti harga etilen dan minyak mentah) dapat berubah dengan cepat, dan mencatat bahwa tiga bulan terakhir mungkin sangat berbeda dari apa yang Anda perkirakan empat bulan lalu. Pengontrol
Childrens Hospital Los Angeles (CHLA) melakukan pengamatan serupa.
CHLA menggunakan perangkat lunak penganggaran dan perencanaan untuk menjalankan berbagai skenario anggaran, seperti menilai dampak tarif Blue Cross yang baru pada unit-unit di seluruh rumah sakit. ÿ
Tujuan 2
Penganggaran Berkelanjutan
Sumber: Tim Reason, “Partial Clearing:
Budgeting Software Bukanlah Kunci Reformasi Keuangan Perusahaan, namun Dapat Membantu CFO Mengelola Ekspektasi dalam Perekonomian yang Tenggelam,” CFO:
Magazine for Senior Financial Executives, Desember 2002 (tersedia online di www.CFO.com menggunakan “Jelajahi Kembali Masalah”).
Untuk mengilustrasikan proses penganggaran utama, mari kita lihat lini pakaian restoran Dr. Jones, Texas Rex, Inc., sebuah restoran trendi di Barat Daya. Restoran tersebut menjual T-shirt berlogo Texas Rex (dinosaurus yang melakukan berbagai petualangan sambil menyantap makanan Meksiko yang menjadi ciri khas restoran tersebut). Anggaran operasional dan berbagai jadwalnya diilustrasikan menggunakan pabrik pakaian Texas Rex.
Anggaran operasional terdiri atas laporan laba rugi yang dianggarkan disertai jadwal pendukung sebagai berikut:
Anggaran Penjualan Anggaran penjualan adalah proyeksi yang disetujui oleh komite anggaran yang menggambarkan penjualan yang diharapkan dalam unit dan dolar. Karena anggaran penjualan merupakan dasar bagi semua anggaran operasional lainnya dan sebagian besar anggaran keuangan, anggaran penjualan harus dibuat seakurat mungkin.
Langkah pertama dalam membuat anggaran penjualan adalah mengembangkan perkiraan penjualan.
Ini biasanya merupakan tanggung jawab Departemen Pemasaran. Salah satu pendekatan untuk meramalkan penjualan adalah pendekatan bottom-up, yang mengharuskan tenaga penjualan individu untuk menyampaikan prediksi penjualan. Ini dikumpulkan untuk membentuk perkiraan penjualan total. Keakuratan ini
Mengarahkan dan Mengkoordinasikan
Sebagian besar organisasi menyiapkan anggaran induk untuk tahun mendatang selama empat atau lima bulan terakhir pada tahun berjalan. Komite anggaran meninjau anggaran, memberikan pedoman kebijakan dan tujuan anggaran, menyelesaikan perbedaan yang timbul saat anggaran disiapkan, menyetujui anggaran akhir, dan memantau kinerja aktual organisasi seiring berjalannya tahun. Presiden organisasi menunjuk anggota komite, yang biasanya adalah presiden, wakil presiden, dan pengontrol. Pengendali biasanya berfungsi sebagai direktur anggaran, orang yang bertanggung jawab mengarahkan dan mengkoordinasikan keseluruhan proses penganggaran organisasi.
1. Anggaran penjualan 2. Anggaran
produksi 3. Anggaran pembelian bahan langsung 4. Anggaran tenaga kerja
langsung 5. Anggaran
overhead 6. Anggaran biaya penjualan dan administrasi 7.
Anggaran persediaan barang jadi akhir 8. Anggaran harga pokok penjualan
Anggaran induk dapat dibagi menjadi anggaran operasional dan keuangan. Anggaran operasional menggambarkan aktivitas yang menghasilkan pendapatan suatu perusahaan: penjualan, produksi, dan persediaan barang jadi. Hasil akhir dari anggaran operasional adalah proforma atau laporan laba rugi yang dianggarkan. Anggaran keuangan memerinci arus kas masuk dan keluar serta posisi keuangan secara keseluruhan. Arus kas masuk dan arus keluar yang direncanakan muncul dalam anggaran kas. Posisi keuangan yang diharapkan pada akhir periode anggaran ditunjukkan dalam neraca yang dianggarkan, atau proforma.
Karena banyak kegiatan pendanaan yang tidak diketahui sampai anggaran operasionalnya diketahui, maka anggaran operasional dipersiapkan terlebih dahulu.
memiliki rencana 12 bulan. Para pendukung penganggaran berkelanjutan berpendapat bahwa hal ini memaksa manajer untuk terus-menerus membuat rencana ke depan.
Mempersiapkan Anggaran Operasional
Komponen Utama Anggaran Induk
komite anggaran untuk dipertimbangkan. Komite anggaran dapat memutuskan bahwa
kasus di perusahaan JIT (manufaktur just-in-time). Namun, banyak manufaktur
untuk meningkatkan penjualan melebihi tingkat perkiraan, seperti meningkatkan kegiatan promosi
Seperempat
1.500
$10
$15.000
“kembali ke sekolah” dan Natal.
tahun adalah 180.
melalui kolom pertama Jadwal 2, kebutuhan produksi triwulan pertama.
Dengan demikian, dibutuhkan 1.240 kaos pada kuartal pertama. Dari mana asal 1.240 kaos ini?
Persediaan awal dapat menyediakan 180 kaos, menyisakan 1.060 kaos yang akan diproduksi selama kuartal pertama. Perhatikan bahwa anggaran produksi
2
1.200
$10
$12.000
diproduksi untuk memenuhi kebutuhan penjualan dan memenuhi kebutuhan persediaan akhir.
Jadwal 1 mengilustrasikan anggaran penjualan untuk lini kaos standar Texas Rex. Untuk
dan persediaan barang jadi akhir diperlukan:
Perkiraan penjualan hanyalah perkiraan awal. Perkiraan penjualan disajikan kepada
Tahun perusahaan, anggaran penjualan mencerminkan penjualan setiap produk dalam unit dan dolar penjualan.)
$57.000
kaos yang akan diproduksi sama persis dengan unit yang akan dijual. Ini akan menjadi
5.700
Dari Jadwal 1, kita mengetahui berapa banyak kaos yang dibutuhkan untuk memenuhi permintaan penjualan Harga jual satuan $10
Sebagian besar penjualan terjadi pada musim panas dan musim gugur. Hal ini disebabkan popularitasnya
perusahaan menggunakan persediaan sebagai penyangga terhadap ketidakpastian permintaan atau produksi.
perkiraan terlalu pesimistis atau terlalu optimis dan merevisinya dengan tepat. Misalnya,
Texas Rex, Inc.
Unit yang akan diproduksi Penjualan unit yang diharapkan Unit dalam persediaan akhir
Rumusnya menjadi dasar anggaran produksi pada Jadwal 2. Ayo
Kami melihat Texas Rex mengantisipasi penjualan 1.000 kaos. Selain itu, perusahaan kaos di musim panas dan promosi penjualan yang dilakukan Texas Rex
Asumsikan bahwa kebijakan perusahaan mengharuskan 20 persen dari penjualan kuartal berikutnya dalam bentuk persediaan akhir, dan persediaan awal kaos untuk kuartal pertama tahun berjalan.
menginginkan 240 kaos dalam persediaan akhir pada akhir kuartal pertama (0,20 1,200).
Jika komite anggaran memutuskan bahwa perkiraan tersebut terlalu pesimistis dan tidak selaras dengan rencana strategis organisasi, maka komite anggaran dapat merekomendasikan tindakan spesifik.
Anggaran Penjualan
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
Perkiraan penjualan dapat ditingkatkan dengan mempertimbangkan faktor-faktor lain seperti iklim ekonomi secara umum, persaingan, periklanan, kebijakan harga, dan sebagainya. Beberapa perusahaan
melengkapi pendekatan bottom-up dengan pendekatan lain yang lebih formal
kesederhanaannya, kami berasumsi Texas Rex hanya memiliki satu produk: standar, lengan pendek
3
Penjualan yang dianggarkan $10.000
dinyatakan dalam satuan.
dan mempekerjakan tenaga penjualan tambahan.
1
2.000
$10
$20.000
Anggaran Produksi Anggaran produksi menggambarkan berapa banyak unit yang harus diproduksi
untuk setiap kuartal dan tahun ini. Jika tidak ada persediaan awal dan akhir,
Untuk menghitung unit yang akan diproduksi, baik unit penjualan maupun unit awal seperti analisis deret waktu, analisis korelasi, dan pemodelan ekonometrik.
4 T-shirt dengan sablon logo Texas Rex di bagian belakang. (Untuk beberapa produk
$10
Unit dalam persediaan awal Jadwal 1
Satuan 1.000
Perhatikan bahwa anggaran penjualan menunjukkan bahwa penjualan Texas Rex berfluktuasi secara musiman.
Seperempat
Rex ingin memproduksi 1.060 kaos pada kuartal pertama, maka dibutuhkan 1.060 kaos polos dan 5.300 ons tinta (5 ons 1.060 kaos). Setelah penggunaan yang diharapkan adalah
3
2.000 200*
2.200 (400) 1.800
kuartal selalu sama dengan persediaan akhir kuartal sebelumnya. Untuk Kuartal
dibeli pada setiap jangka waktu; itu tergantung pada perkiraan penggunaan bahan dalam produksi dan kebutuhan persediaan bahan mentah perusahaan. Perusahaan perlu menyiapkan anggaran pembelian bahan langsung tersendiri untuk setiap jenis bahan baku yang digunakan.
Jumlah bahan langsung dalam persediaan ditentukan oleh persediaan perusahaan
yang diproduksi dikalikan satu untuk memperoleh jumlah kaos polos yang dibutuhkan
sisa 1.128 harus dibeli. Mengalikan 1.128 kaos polos dengan harga
200
inventarisasi Triwulan 1. Kedua, kolom tahun bukan sekedar penambahan
unit yang akan diproduksi. Untuk mempermudah, misalkan kaos berlogo Texas Rex memerlukannya Tahun
kebutuhan dalam persediaan akhir. Misalkan pabrik tersebut mempunyai 58 kaos polos dan
kuartal pertama tahun ini.
Anggaran Produksi Untuk
Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
5.720 Dikurangi: Persediaan awal (180)
kuartal keempat. Persediaan awal tahun ini adalah 180 kaos, yaitu
T-shirt dan lima ons tinta untuk setiap logo T-shirt yang diproduksinya. Lalu, jika Texas dari jumlah untuk empat kuartal. Perhatikan bahwa persediaan akhir yang diinginkan untuk
dua jenis bahan baku: kaos polos seharga $3 masing-masing dan tinta (untuk screen
Anggaran Pembelian Bahan Langsung Setelah jadwal produksi selesai, anggaran untuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead dapat disiapkan. Itu
dihitung, pembelian (dalam unit) dapat dihitung sebagai berikut:
390 ons tinta tersedia pada tanggal 1 Januari.
2 1.200
300 1.500 (240) 1.260
produksi. Kemudian, persediaan akhir yang diinginkan sebanyak 126 (10 persen dari kebutuhan produksi kuartal berikutnya) ditambahkan. Kami melihat dibutuhkan 1.186 kaos polos selama ini anggaran. Mari kita lihat kuartal pertama Jadwal 3, dimulai dengan kaos polos. Dibutuhkan satu kaos polos untuk setiap kaos berlogo, sehingga diperoleh 1.060 kaos berlogo
Anggaran pembelian bahan langsung memberitahukan jumlah dan biaya bahan baku
Pembelian Bahan langsung yang dibutuhkan untuk produksi Bahan langsung yang diinginkan dalam persediaan akhir Bahan langsung dalam persediaan awal
kuartal pertama. Dari jumlah tersebut, 58 sudah dalam persediaan awal, artinya 1
1.500 400 1.900 (300) 1.600 Jadwal 2
Penjualan (Jadwal 1) 1.000
5.900
Ada dua hal penting yang perlu diperhatikan. Pertama, persediaan awal untuk satu
masing-masing sebesar $3 memberi Texas Rex perkiraan biaya pembelian kaus polos sebesar $3,384 4
5.700
2, persediaan awal adalah 240 kaos, yang identik dengan akhir yang diinginkan
Jumlah bahan langsung yang dibutuhkan untuk produksi tergantung jumlahnya
pencetakan) seharga $0,20 per ons. Untuk setiap unit, pabrik memerlukan satu unit polos
kebijakan. Kebijakan Texas Rex adalah mendapatkan 10 persen dari produksi bulan berikutnya Texas Rex, Inc.
(180)
tahun tersebut adalah 200 kaos yang tentunya sama dengan persediaan akhir yang diinginkan Persediaan akhir yang diinginkan 240
1.240
Kedua anggaran pembelian bahan langsung untuk Texas Rex disajikan pada Jadwal 3.
Perhatikan betapa miripnya anggaran pembelian bahan langsung dengan anggaran produksi.
Unit yang akan diproduksi 1.060
Jumlah kebutuhan
persediaan awal untuk kuartal pertama.
*Asumsikan penjualan kuartal pertama tahun 2009 diperkirakan 1.000 unit.
530 Seperempat
1.060 1
1.060 126 1.186
(58) 1.128
$3
$3.384
Kurang: Persediaan awal
persen dari kebutuhan produksi kuartal berikutnya) ditambahkan. Kami melihat itu 5.930 ons
oleh hubungan antara tenaga kerja dan output. Misalnya, jika suatu batch yang terdiri dari 100 kaos berlogo memerlukan 12 jam kerja langsung, maka waktu kerja langsung per kaos berlogo adalah Total biaya pembelian tinta
$3 1
Jadwal 3
5.720
1.060 5
5.300 630 5.930
(390) 5.540
$0,20
$1.108
$4.492 Unit yang akan diproduksi (Jadwal 2)
Kurang: Persediaan awal
dari anggaran produksi, anggaran tenaga kerja langsung dihitung seperti yang ditunjukkan pada Bagian kedua dari anggaran pembelian bahan langsung adalah untuk tinta. Lagi,
1.800
5 9.000 530*
9.530 (900) 8.630
$0,20
$1.726
$6.904 Unit yang akan diproduksi (Jadwal 2)
106 Seperempat
di sebuah perusahaan.
Jumlah kebutuhan
tinta yang dibutuhkan untuk produksi. Kemudian, persediaan akhir yang diinginkan sebesar 630 ons (10 Biaya per ons
Persediaan akhir yang diinginkan
5.768 kaos polos:
anggaran. Seperti halnya bahan langsung, jam kerja langsung yang dianggarkan juga ditentukan
$1.108 perkiraan biaya pembelian tinta untuk kuartal pertama tahun ini.
Tinta:
1.800 1
1.800 106*
1.906 (180) 1.726
$3
$5.178
28.740
Mengingat tenaga kerja langsung yang digunakan per unit output dan unit yang akan diproduksi 1.600 5
8.000 900 8.900 (800) 8.100
$0,20
$1.620
$6.480 Jumlah kebutuhan
5.720 Anggaran Pembelian Bahan Langsung Untuk
Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
Tahun
akan menjadi anggaran pembelian bahan langsung yang terpisah untuk setiap jenis bahan baku
$23.052 28.600 Total biaya pembelian kaos polos
Persediaan akhir yang diinginkan
Bahan langsung yang akan dibeli Kebutuhan produksi
3
(58)
jam yang dibutuhkan dan biaya terkait untuk jumlah unit dalam produksi
persediaan awal, artinya sisa 5.540 ons harus dibeli. Mengalikan 5.540 ons tinta dengan biaya $0,20 per ons memberi Texas Rex
(390) 3
1.600 1
1.600 180 1.780
(160) 1.620
$3
$4.860
Tahun
1 Texas Rex, Inc.
pembelian kaos polos senilai $3.384 dan pembelian tinta senilai $1.108. Tentu saja di sana
$5.748 4
5 Kebutuhan produksi
Harga per kaos polos
1.060 kaos berlogo yang akan diproduksi dikalikan lima untuk memperoleh 5.300 ons
Anggaran Tenaga Kerja Langsung Anggaran tenaga kerja langsung menunjukkan total tenaga kerja langsung tinta dibutuhkan selama kuartal pertama. Dari jumlah tersebut, 390 ons sudah masuk
29.130 1.260 1
1.260 160 1.420
(126) 1.294
$3
$3.882
2
4
0,12 jam.
Total biaya pembelian bahan langsung
1.260 5
6.300 800 7.100 (630) 6.470
$0,20
$1.294
$5.176
$17,304
Total pembelian bahan langsung sebesar $4,492 untuk kuartal pertama adalah jumlah dari
$0,20 1
Bahan langsung yang akan dibeli Bahan langsung per unit
mari kita melewati kuartal pertama. Dibutuhkan lima ons tinta untuk setiap kaos berlogo, jadi
5.720 Bahan langsung per unit
5.826 2
*Kita tidak mengetahui produksi pada kuartal pertama tahun 2007 karena kita tidak mengetahui penjualan pada kuartal kedua tahun 2007. Oleh karena itu, persediaan akhir yang diinginkan berupa 106 kaos polos dan 530 ons tinta diberikan hanya untuk menyelesaikan hal ini. contoh.
3 Anggaran Overhead Anggaran overhead menunjukkan perkiraan biaya tidak langsung
Total jam yang dibutuhkan Gaji rata-rata per jam Total
biaya tenaga kerja langsung
Jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan (Jadwal 4) 127,2 Tarif overhead variabel $5 Biaya overhead variabel yang dianggarkan $ 636 Biaya overhead tetap yang dianggarkan* 1,645 Total overhead $2,281
anggaran persediaan menyediakan informasi yang dibutuhkan untuk neraca dan juga
$5
$1.080 1.645
$2.725
686.4 2
Jadwal 4. Dalam anggaran tenaga kerja langsung, tingkat upah ($10 per jam dalam contoh ini)
1.800 0,12
seperempat). Menggunakan informasi ini dan jam kerja langsung yang dianggarkan dari pihak langsung
4
$10
$1,920
6.580 Texas Rex, Inc.
dijumlahkan untuk mendapatkan tarif overhead variabel. Sebagai contoh kita, asumsikan ada dua 127.2
Jadwal 4
686.4
Anggaran Persediaan Barang Jadi Akhir Barang jadi akhir
$5
$960 1.645
$2.605 tarifnya adalah $5 per jam tenaga kerja langsung; overhead tetap dianggarkan sebesar $6.580 ($1.645 per
216 Seperempat
menggunakan informasi dari Jadwal 3, 4, dan 5. Biaya satuan kaos berlogo dan
kegiatan dan pendorong terkait. Pengalaman dapat dijadikan pedoman untuk menentukan caranya 1.600
0,12
1
Jadwal 5
$10
$1,512
0,12 kepada pekerja perorangan.
dibelanjakan untuk setiap item per unit kegiatan diperkirakan. Tarif individu kemudian
$3.432 Tahun 2
$6.864 Waktu tenaga kerja langsung per unit (jam)
$5
$756 1.645
$2.401 jam kerja dan satu jam untuk semua aktivitas lainnya, yang bersifat tetap. Variabel overhead
Anggaran Tenaga Kerja
Langsung Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
192
menyiapkan anggaran ini, maka satuan biaya produksi setiap kaos berlogo harus dihitung
192.0 hubungan input-output yang dapat diidentifikasi untuk item overhead. Sebaliknya, ada seri
1.260 0,12 1
5.720 adalah upah rata-rata yang dibayarkan kepada pekerja langsung yang terkait dengan produksi kaos tersebut.
Karena merupakan rata-rata, hal ini memungkinkan adanya kemungkinan perbedaan tingkat upah yang dibayarkan
216.0 diidentifikasi (misalnya, persediaan dan utilitas), dan jumlah yang diharapkan
Seperempat Unit yang akan diproduksi (Jadwal 2)
$10
berfungsi sebagai masukan penting untuk penyusunan anggaran harga pokok penjualan. Ke 151.2 1.060
0,12
barang manufaktur. Berbeda dengan bahan langsung dan tenaga kerja langsung, tidak ada bahan siap pakai 3
$5 anggaran tenaga kerja (Jadwal 4), anggaran overhead dalam Jadwal 5 disiapkan.
$10
$1,272
biaya persediaan akhir yang direncanakan ditunjukkan pada Jadwal 6.
4 aktivitas overhead ini berbeda-beda menurut pengemudinya. Item individual yang akan bervariasi adalah
$10
$2,160
Tahun
$10.012 Anggaran Overhead
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008 kumpulan biaya overhead dibuat, satu untuk aktivitas overhead yang bervariasi secara langsung
151.2 Texas Rex, Inc.
*Termasuk penyusutan sebesar $540 pada setiap kuartal.
Perhitungan biaya unit:
10.012 Atas:
perkiraan harga pokok barang yang akan dijual. Jadwal harga pokok penjualan (Jadwal 7)
Barang jadi awal
$41.007
komisi penjualan, pengangkutan, dan persediaan bervariasi menurut aktivitas penjualan. Penjualan dan
jadwal barang terjual dan anggaran biaya penjualan dan administrasi yang dianggarkan, 200
Jadwal 7
Dikurangi: Mengakhiri barang jadi (Jadwal 6) Tetap (0,12 jam @ $9,59)* Total
biaya unit
$39.617
penghasilan. Laporan laba rugi yang dianggarkan ini ditunjukkan pada Jadwal 9. Delapan jadwal yang telah disiapkan, bersama dengan laporan laba rugi operasional yang dianggarkan, mendefinisikan
Anggaran Persediaan Barang Jadi Akhir Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
Bahan langsung yang digunakan (Jadwal 3)*
$1.390 0,60
6.864 Texas Rex, Inc.
Harga pokok penjualan yang dianggarkan
Harga Pokok Penjualan Anggaran Dengan asumsi barang jadi awal
Overhead (Jadwal 5)
$39.756 Bahan langsung ($3 $1)
$6,95
anggaran belanja administrasi diilustrasikan pada Jadwal 8.
pengeluaran dapat dipecah menjadi komponen tetap dan variabel. Barang-barang seperti
anggaran operasional untuk Texas Rex.
pendapatan, beban bunga dan pajak harus dikurangkan dari pendapatan operasional. Itu Biaya produksi yang dianggarkan
1.251
Laporan Laba Rugi yang Dianggarkan Dengan selesainya biaya yang dianggarkan Tenaga kerja langsung (0,12 jam @ $10)
persediaan bernilai $1,251, jadwal harga pokok penjualan yang dianggarkan dapat disiapkan terlebih dahulu menggunakan Jadwal 3, 4, 5, dan 6. Anggaran harga pokok penjualan mengungkapkan
Jadwal 6
$4,00
Biaya Satuan
$6,95
Texas Rex memiliki semua anggaran operasional yang diperlukan untuk menyiapkan perkiraan pengoperasian Variabel (0,12 jam @ $5)
Satuan
adalah jadwal terakhir yang diperlukan sebelum laporan laba rugi yang dianggarkan dapat disiapkan.
Barang tersedia untuk dijual
$22.880
(1.390) Texas Rex, Inc.
Total
Anggaran Harga Pokok Penjualan
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008 1.20
Anggaran Biaya Penjualan dan Administrasi Anggaran berikutnya yang harus disiapkan,
anggaran biaya penjualan dan administrasi, menguraikan rencana pengeluaran untuk kegiatan non- manufaktur. Seperti halnya overhead, penjualan dan administrasi
Pendapatan operasional tidak setara dengan laba bersih perusahaan. Untuk menghasilkan bersih 1,15**
Barang jadi: Kaos berlogo
Tenaga kerja langsung yang digunakan (Jadwal 4)
**Bulat
*Overhead tetap yang dianggarkan (Jadwal 5)/Jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan (Jadwal 4) $6.580/686,4 $9,59**
*Kebutuhan produksi (5.720 kaos polos $3) (28.600 oz. tinta $0,20)
Penjualan (Jadwal 1)
$0,10 5.700
Pendapatan bersih
diilustrasikan di sini.
$17.383
$1.220 50
100 150 200
1 Jadwal 8
Total biaya variabel
$8.650 1.500
$0,10
$100
(60) Jadwal 9
1.100 Keperluan
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
memiliki jangka waktu yang melampaui periode operasi satu tahun. Beberapa Dikurangi: Pajak penghasilan (Jadwal 10)
$6.123 (39.617)
$8.080 Pertanggungan
1.200
sebagai anggaran modal. Pengambilan keputusan untuk belanja modal dibahas di Bab 13. Oleh karena itu, hanya anggaran kas dan neraca yang dianggarkan saja yang akan dijadikan acuan.
1. Anggaran kas
$1.720 50
300 150 200
$2.420
$2.570 biaya per unit
Dikurangi: Biaya penjualan dan administrasi (Jadwal 8)
pajak yang terutang bergantung pada undang-undang perpajakan yang berlaku.
Total biaya penjualan dan administrasi $1.820 Gaji
Anggaran Biaya Penjualan dan Administrasi
200
$8.733
Anggaran induk juga berisi rencana untuk memperoleh aset jangka panjang—aset itu Pendapatan sebelum pajak penghasilan
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
0,10$200
Tahun
$57.000
800 2
Depresiasi
dirinci untuk periode mendatang. Bagian dari anggaran induk ini biasanya disebut anggaran keuangan yang biasa disiapkan adalah:
Margin kotor
$1.220 50
200 150 200
$1.820
$1.940 Penjualan variabel dan administrasi
3
Beban penjualan dan administrasi tetap:
Texas Rex, Inc.
3. Anggaran belanja modal Dikurangi: Beban bunga (Jadwal 10)
$5.380
Laporan Laba Rugi yang Dianggarkan
2.000
$0,10
$150
(2.550)
aset tersebut dapat dibeli pada tahun mendatang; berencana untuk membeli yang lain mungkin Sisa anggaran yang terdapat dalam anggaran induk adalah anggaran keuangan. Itu
Dikurangi: Harga pokok penjualan (Jadwal 7) Penjualan yang direncanakan dalam satuan (Jadwal 1)
$570 1.000
(8.650) pengurangan biaya bunga diambil dari anggaran kas yang ditunjukkan pada Jadwal 10. The
Total biaya tetap $1.720
2. Neraca yang dianggarkan Pendapatan operasional
$1,220 50 500 150 200
$2,120
$2,320
$0,10
$120
4
$8.673 Texas Rex, Inc.
600 Periklanan
Seperempat
Menyusun Anggaran Keuangan
dibutuhkan dan untuk membayar kembali pinjaman selama periode kelebihan uang tunai. Petugas pinjaman bank menggunakan
Bagian pengeluaran kas mencantumkan semua pengeluaran kas yang direncanakan untuk periode tersebut. Semua anggaran yang paling penting dalam anggaran induk. Anggaran kas diilustrasikan
periode yang sedang dipertimbangkan. Itu
dibayar pada bulan-bulan setelah penjualan. Misalnya, asumsikan sebuah perusahaan, Patton
Jika Patton menjual barang senilai $100.000 secara kredit pada bulan Mei, maka Patton mengharapkan menerima uang tunai sebesar $30.000 dari penjualan kredit bulan Mei di bulan Mei,
Karena sebagian besar
Juli. (Perhatikan bahwa Patton mengharapkan untuk menerima seluruh piutangnya. Hal ini tidak terjadi Arus kas adalah
masalah yang terkait dengan arus kas masuk dan keluar. Dengan mengetahui kapan kekurangan dan surplus kas kemungkinan besar akan terjadi, seorang manajer dapat merencanakan untuk meminjam kas kapan waktunya
Persen dibayarkan pada bulan kedua setelah penjualan
piutang usaha. Jika sebuah perusahaan mempunyai Kas yang tersedia terdiri dari
uang tunai diterima dari pelanggan yang gagal bayar.) Persen dibayarkan pada bulan penjualan
khas. Jika sebuah perusahaan mengalami, katakanlah, 3 persen piutang tak tertagih menggunakan pengalamannya dalam membuat jadwal umur piutang. Dengan kata lain,
60
pengeluaran yang tidak menghasilkan pengeluaran kas tidak termasuk dalam daftar (penyusutan, misalnya anggaran kas suatu perusahaan untuk mendokumentasikan kebutuhan uang tunai, serta kemampuannya
penerimaan kas yang diharapkan. Uang tunai yang diharapkan
10
membayar kembali. Karena arus kas adalah sumber kehidupan suatu organisasi, maka anggaran kas adalah salah satunya
penerimaan mencakup semua sumber uang tunai sumber kehidupan seorang
penjualan biasanya secara kredit, besar
perusahaan dapat menentukan, secara rata-rata, berapa persentase piutangnya dalam Tampilan 8-2.
sumber utama kas adalah dari penjualan.
Hardware, memiliki pengalaman pembayaran piutang sebagai berikut:
$60.000 tunai dari penjualan kredit bulan Mei di bulan Juni, dan $10.000 dari penjualan kredit bulan Mei di bulan Juni.
3 persen penjualan ini diabaikan untuk tujuan penganggaran tunai—karena tidak bisnis berhasil dalam memproduksi dan menjual suatu produk tetapi gagal karena waktu
Tugas suatu organisasi adalah menentukan pola pengumpulannya
Persen dibayarkan pada bulan setelah penjualan organisasi.
saldo kas awal dan
sudah menjalankan bisnis untuk sementara waktu, itu bisa
30%
xxx
xxx Tersedia uang tunai
xxx Mengakhiri saldo kas
Tambahkan: Penerimaan tunai
xxx xxx Saldo kas awal
Tambahkan: Saldo tunai minimum
Tambahkan: Uang tunai dari pinjaman
xxx
Dikurangi: Pembayaran kembali pinjaman
xxx xxx Surplus (kekurangan) uang tunai
Dikurangi: Saldo tunai minimum
xxx xxx
Dikurangi: Pencairan tunai
Anggaran Kas Pengetahuan tentang arus kas sangat penting untuk mengelola bisnis. Seringkali a
© Getty Images/PhotoDisc
Gambar 8-2 Anggaran Kas
Untuk mengilustrasikan anggaran kas, asumsikan hal berikut untuk Texas Rex:
Bagian terakhir dari anggaran kas terdiri dari pinjaman dan pembayaran kembali. Jika terdapat
kekurangan, bagian ini menunjukkan jumlah yang perlu dipinjam. Ketika kelebihan uang tunai tersedia, bagian ini menunjukkan pembayaran yang direncanakan, termasuk beban bunga.
Namun saldo kas minimum tersebut bukan merupakan pencairan, sehingga harus dijumlahkan kembali untuk menghasilkan saldo akhir yang direncanakan.
A. Saldo tunai minimum $1.000 diperlukan untuk akhir setiap kuartal. Uang dapat dipinjam dan dilunasi dalam kelipatan $1.000. Bunganya 12 persen per tahun. Pembayaran bunga dilakukan hanya sebesar pokok yang dilunasi. Semua peminjaman dilakukan pada awal triwulan, dan semua pelunasan dilakukan pada akhir triwulan.
Garis kelebihan atau kekurangan kas membandingkan kas yang tersedia dengan kas yang dibutuhkan. Kas yang dibutuhkan adalah total pengeluaran kas ditambah saldo kas minimum yang disyaratkan oleh kebijakan perusahaan. Saldo kas minimum hanyalah jumlah kas terendah yang dapat diterima oleh perusahaan. Pertimbangkan rekening giro Anda sendiri. Anda mungkin mencoba untuk menyimpan setidaknya sejumlah uang tunai di rekening, mungkin karena dengan memiliki saldo minimum Anda menghindari biaya layanan, atau karena saldo minimum memungkinkan Anda melakukan
pembelian yang tidak direncanakan. Demikian pula, perusahaan juga memerlukan saldo kas minimum.
Jumlahnya bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan lain dan ditentukan oleh kebutuhan dan kebijakan khusus masing-masing perusahaan. Jika total kas yang tersedia lebih kecil dari kas yang dibutuhkan, maka terjadi defisiensi. Dalam hal ini, pinjaman jangka pendek diperlukan.
Baris terakhir anggaran kas adalah saldo kas akhir yang direncanakan. Ingatlah bahwa saldo kas minimum dikurangi untuk mengetahui kelebihan atau kekurangan kas.
Di sisi lain, dengan kelebihan kas (kas tersedia lebih besar dari kebutuhan kas perusahaan), perusahaan mempunyai kemampuan membayar kembali pinjaman dan mungkin melakukan investasi sementara.
misalnya, tidak pernah dimasukkan dalam bagian pencairan dana). Pencairan yang biasanya tidak termasuk dalam bagian ini adalah bunga pinjaman jangka pendek. Pengeluaran bunga ini dicadangkan untuk bagian pembayaran kembali pinjaman.
B. Seperempat dari seluruh penjualan dilakukan secara tunai, 90 persen penjualan kredit dikumpulkan pada kuartal penjualan, dan 10 persen sisanya dikumpulkan pada kuartal berikutnya. Penjualan untuk kuartal keempat tahun 2005 adalah $18.000. C. Pembelian bahan
langsung dilakukan secara kredit; 80 persen pembelian dibayar pada kuartal pembelian. Sisanya yang sebesar 20 persen dibayarkan pada kuartal berikutnya. Pembelian untuk kuartal keempat tahun 2005 adalah $5.000. D. Penyusutan yang dianggarkan adalah $540 per kuartal untuk biaya overhead dan $150 per kuartal untuk biaya penjualan dan administrasi (lihat Jadwal 5 dan 8). e. Anggaran modal
untuk tahun 2008 mengungkapkan rencana untuk membeli sablon tambahan-
peralatan. Pengeluaran tunai untuk peralatan tersebut, $6.500, akan dilakukan pada kuartal pertama.
Perusahaan berencana untuk membiayai pembelian peralatan tersebut dengan kas operasional, ditambah dengan pinjaman jangka pendek jika diperlukan. F. Pajak penghasilan perusahaan berjumlah sekitar $2.550 dan akan dibayarkan pada akhir kuartal keempat (Jadwal 9). G. Saldo kas awal
sama dengan $5.200. H. Semua jumlah dalam anggaran dibulatkan ke dolar terdekat.
Berdasarkan informasi ini, anggaran kas untuk Texas Rex ditampilkan pada Jadwal 10 (semua angka dibulatkan ke dolar terdekat). Sebagian besar informasi yang diperlukan untuk menyusun anggaran kas berasal dari anggaran operasional. Padahal, Jadwal 1, 3, 4, 5, dan 8 memuat masukan- masukan penting. Namun, jadwal-jadwal ini saja tidak menyediakan semua informasi yang diperlukan. Pola pengumpulan pendapatan dan pola pembayaran bahan langsung harus diketahui sebelum arus kas penjualan dan pembelian secara kredit dapat diketahui.
c Total kas yang tersedia dikurangi total pencairan ditambah (atau dikurangi) total pembiayaan.
a Huruf mengacu pada informasi pada halaman 327. Angka mengacu pada jadwal yang telah disusun.
bPembayaran bunga adalah 12/6 0,12 $1.000. Karena pinjaman terjadi pada awal kuartal dan pembayaran kembali pada akhir kuartal, maka pelunasan pokok dilakukan setelah enam bulan.
A Pajak penghasilan
secara kredit untuk penjualan kredit yang dilakukan pada kuartal itu. Perhitungan serupa dibuat untuk Pembiayaan:
(6.500)
$(15.777) (1.000)
$(16.777) Material langsung:
Mari kita lihat penerimaan kas triwulan I tahun 2008. Penjualan tunai selama ini 3
(1.000) (60)
$ (1.060)
$1.611
c, 3 3.750
Seperempat
$6.503
b, 1
kuartal yang tersisa.
Pinjaman
5.000 2
kuartal dianggarkan sebesar $2.500 (0,25 $10.000; Jadwal 1). Koleksi aktif
$(977) Peralatan
4 Koleksi:
—
A
$1.611
b, 1
— Jumlah uang tunai yang tersedia
$6.503
$(10.202) (1.000)
$(11.202)
—
14.250
c, 3
— Anggaran Tunai
Kelebihan (kekurangan) uang tunai
Biaya overhead dalam Jadwal 5 dikurangi dengan penyusutan sebesar $540 per kuartal.
Saldo kas akhirc
10.125.900$16.386
Atas (1.741)
dikumpulkan pada Kuartal 1, 2008. Kuartal 1, 2008, penjualan kredit dianggarkan sebesar $7,500,
$6.503
$(12.624) (1.000)
$(13.624)
Gambar 8-3 menampilkan pola arus kas masuk baik dari penjualan tunai maupun kredit.
Penjualan dan administrasi (1.670) Saldo kas awal
—
— Lebih sedikit pencairan:
1.000 (1.000) (60)
$ (1.060) 13.500 38.475 1.125
4.125 $23.387 $62.050 2.500
dan 90 persen akan dikumpulkan pada kuartal tersebut. Oleh karena itu, $6.750 akan dikumpulkan
$6.563 tersedia melebihi kebutuhan
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2008
$ (5.523) $(18.442) (1.296) (4.229) (2.160) (6.864) (2.185) (7.852) (2.170) (8.050) (2.550) (2.550) (6.500) $(15.884) $(54.487)
$3.762$5.200
Jumlah pembiayaan
8.100 750
$12.873 1
—
$(3.594) (1.000)
tahun sebelumnya dan triwulan I tahun 2008. Kuartal 4 tahun 2007, penjualan kredit setara
$1.671 Saldo tunai minimal
Kuartal saat ini
f, 9
$1.000$1.023
—
—
— Kuartal sebelumnya
$5.200
—
(1.000) (1.000) $(16.884)
$(55.487)
G
$2.762
$13.500 (0,75 $18.000) dan $1.350 dari penjualan tersebut (0,10 $13.500) masih tersisa
Jumlah kebutuhan uang tunai
Texas Rex, Inc.
pada Jadwal 5 dan 8 dikurangi dengan penyusutan yang dianggarkan untuk setiap triwulan.
$3.762
— Tenaga kerja langsung (1.272)
b, 1
$1.023
A 1.000
Jumlah pencairan
Pembayaran kembali
Perhitungan serupa dilakukan untuk pembelian. Dalam kedua kasus tersebut, pola pengumpulan dan pembayaran diperlukan selain informasi yang diberikan dalam jadwal. Selain itu, semua pengeluaran non tunai, seperti penyusutan, harus dihilangkan
Penjualan tunai
— Kuartal saat ini
e
$ (4.141) (898) (1.512) (1.861) (1.790)
4
d, 5
A
$ (5.184) (1.035) (1.920) (2.065) (2.420)
Sumber Tahuna Jadwal 10
dari jumlah total yang dilaporkan dalam anggaran pengeluaran. Dengan demikian, biaya yang dianggarkan Minatb
3.000
6.750 1.350
$15.800
—
— Kuartal sebelumnya
akun untuk kuartal pertama berhubungan dengan penjualan kredit yang dilakukan selama kuartal terakhir d, 8 Penjualan kredit:
$1.100
Pendapatan yang disimpan
Total kewajiban dan ekuitas pemilik
26.100 252
$3.000
1.350
$10.600 Kuartal 1, 2008
900
Bangunan dan peralatan
$1.000
33.153
$14,775 Diterima secara
akun dari:
750
Uang tunai
Total properti, pabrik, dan peralatan Persediaan barang jadi
Kuartal 2, 2008 Penjualan tunai
10.125
$8.053
Ekuitas pemilik:
Total ekuitas pemilik
$5.200 Kuartal 4, 2008
$5.000
13.500
Perumahan, tanaman dan peralatan:
Akumulasi penyusutan
6.750
$3.750
$11.850
Aset lancar:
30.000
$34.153
$33.153
$34.153 Piutang usaha
8.100 Kuartal 4, 2007
Total aset
Kewajiban lancar:
1.125 Kuartal 3, 2008
Total aset saat ini
1.251 Persediaan bahan
Tanah
$19.625
1.350
$2.500
Jumlah penerimaan kas
(5.000)
Akun hutang
Tampilan 8-4 Texas Rex, Inc., Neraca—31 Desember 2007 Gambar 8-3 Pola Penerimaan Kas Texas Rex untuk tahun 2008
Neraca keuangan
31 Desember 2007
Kuartal 1 Kuartal 2 Kuartal 3 Kuartal 4 Sumber
Aktiva
Kewajiban dan Ekuitas Pemilik
membagi anggaran tahunan menjadi periode waktu yang lebih kecil. Anggaran kas untuk tahun ini
perolehan peralatan baru. Namun, informasi triwulanan menunjukkan adanya kebutuhan untuk pinjaman jangka pendek ($1.000) karena akuisisi baru
anggaran, bahkan ada yang menyiapkan anggaran mingguan dan harian.
Anggaran tunai yang ditunjukkan dalam Jadwal 10 menggarisbawahi pentingnya pelanggaran
memberikan kesan bahwa kas operasi yang cukup akan tersedia untuk membiayai jumlah adalah apa yang muncul dalam anggaran kas.
Beban penjualan dan administrasi berkurang sebesar $150 per kuartal. Jaring
Informasi penting lainnya muncul dari anggaran kas Texas Rex.
memenuhi kebutuhan operasional. Manajemen Texas Rex harus mempertimbangkan investasi kelebihan kas pada rekening berbunga. Setelah rencana penggunaan selesai
Pada akhir kuartal ketiga, perusahaan memiliki lebih banyak uang tunai ($3.762) dari yang diperlukan peralatan dan waktu arus kas perusahaan. Sebagian besar perusahaan menyiapkan uang tunai bulanan
Modal Anggaran
Jangka panjang
Biaya)
kelebihan kas, anggaran kas harus direvisi untuk mencerminkan rencana tersebut. Penganggaran adalah proses yang dinamis. Ketika anggaran dikembangkan, informasi baru tersedia, dan rencana yang lebih baik dapat dirumuskan.
Anggaran Pembelian
Anggaran Pengeluaran
Anggaran Terjual
Anggaran
Menjual dan
Dianggarkan
Gambar 8-5 Anggaran Induk dan Keterkaitannya Tenaga kerja langsung
Neraca yang Dianggarkan Neraca yang dianggarkan bergantung pada informasi yang terkandung dalam neraca saat ini dan anggaran lain dalam anggaran induk. Neraca yang dianggarkan untuk tanggal 31 Desember 2008 disajikan pada Jadwal 11.
Berakhir Selesai
Uang tunai
Dianggarkan
Atas
Seperti yang telah kami jelaskan masing-masing anggaran yang membentuk anggaran induk, saling ketergantungan anggaran komponen menjadi jelas. Diagram yang menampilkan keterkaitan ini ditunjukkan pada Gambar 8-5.
Anggaran
Perkiraan Penjualan
Produksi
Harga Pokok
Anggaran
Pernyataan dari
Administratif Material langsung
Pendapatan yang Dianggarkan Persediaan Barang
Neraca tanggal 31 Desember 2007 disajikan pada Gambar 8-4. Penjelasan angka yang dianggarkan mengikuti jadwal.
Anggaran
Anggaran Penyataan
Arus kas (Satuan
Penjualan
Anggaran
Neraca keuangan
e Mulai tanggal 31 Desember 2007, neraca.
Saya
f 31 Desember 2007, saldo ($30.000) ditambah perolehan peralatan baru sebesar $6.500 (lihat saldo akhir tahun 2007 saldo akhir dari Jadwal 10.
Menggunakan Anggaran untuk Evaluasi Kinerja
31 Desember 2008
Bangunan dan peralatan
untuk terlibat dalam
perilaku yang selaras dengan tujuan.
$7,503a
Kewajiban lancar:
Jadwal 11
$10.817
29.840 Persediaan bahan
$40.657
tingkat yang dianggarkan. Akibatnya jumlah yang dianggarkan tidak bisa dibandingkan dengan realisasinya
$1.100e
Total ekuitas pemilik
dampak anggaran terhadap perilaku manusia.
1.390 hari
Pendapatan yang disimpan
jumlahnya harus dibandingkan dengan hasil sebenarnya. Pertimbangan kedua melibatkan
seharusnya harus Neraca yang Dianggarkan
Tanah
Kewajiban dan Ekuitas Pemilik
mendorong para manajer Aktiva
penganggaran, dan daftar Piutang usaha
Total aset
39.276
tahun yang akan datang. Namun, biasanya, tingkat aktivitas sebenarnya tidak sama dengan tingkat aktivitas sebenarnya
Rex, anggaran dikembangkan berdasarkan perkiraan penjualan tahunan sebesar 5.700 kaos.
anggaran statis. Anggaran statis adalah anggaran untuk tingkat aktivitas tertentu. Untuk Texas ,424c
Ekuitas pemilik:
ada dua pertimbangan utama yang harus diatasi. Yang pertama adalah menentukan bagaimana dianggarkan
sistem anggaran Texas Rex, Inc.
Perumahan, tanaman dan peralatan:
Total aset saat ini
(7.760)g
Jelaskan fleksibel
Uang tunai
Total properti, pabrik, dan peralatan
$39,276i
anggaran induk berdasarkan perkiraan terbaik mengenai tingkat penjualan yang ingin dicapai Aset lancar:
Akumulasi penyusutan
$1,381 jam
Anggaran adalah tindakan pengendalian yang berguna. Namun, untuk digunakan dalam evaluasi kinerja,
Anggaran Statis Anggaran induk yang dikembangkan untuk Texas Rex adalah contoh a
Anggaran dapat digunakan untuk perencanaan dan pengendalian. Dalam perencanaan, perusahaan mempersiapkan 1.500b
Akun hutang
ciri-ciri yang a
$40.657
hasil. Oleh karena itu, perusahaan juga dapat menyiapkan anggaran fleksibel untuk digunakan dalam evaluasi kinerja.
Persediaan barang jadi
36.500f
Total kewajiban dan ekuitas pemilik
Tujuan 3
g Mulai tanggal 31 Desember 2007, neraca, Jadwal 5, dan Jadwal 8 ($5,000 $2,160 $600). hDua puluh persen pembelian kuartal keempat (0,20 $6,904)—lihat Jadwal 3 dan 10.
lembar dan Jadwal 10).
bSepuluh persen dari penjualan kredit kuartal keempat (0,75 $20.000)—lihat Jadwal 1 dan 10. c Dari Jadwal 3 [(106 $3) (530 $0,20)]. dDari Jadwal 6.
$33.153 $6.123 (31 Desember 2007, saldo ditambah laba bersih dari Jadwal 9).
Anggaran Statis versus Anggaran Fleksibel
Dianggarkan
Sebenarnya Perbedaan
a F berarti variansnya menguntungkan. bIni
dari Jadwal 3 [(1.060 $3) (1.060 5 $0,20)]. c U berarti variansnya tidak menguntungkan.
dIni dari Jadwal 4.
peningkatan aktivitas penjualan, produksi ditingkatkan melebihi tingkat yang direncanakan. Alih-alih
dengan biaya produksi yang direncanakan semula diberikan pada Gambar 8-6. Berlawanan dengan
tingkat produksi yang lebih tinggi. Jadi, pengendalian biaya pun sempurna untuk produksi
1. Penganggaran untuk tingkat kegiatan yang diharapkan . Jenis anggaran fleksibel ini dapat membantu biaya variabel. Untuk membuat laporan kinerja yang bermakna, biaya aktual dan yang diharapkan
untuk berbagai tingkat aktivitas. Ini dapat digunakan untuk menghasilkan hasil keuangan untuk a jumlah yang dianggarkan secara individual untuk setiap item overhead adalah informasi baru (kecuali total 1.100 kaos terjual, bukan 1.000 yang dianggarkan pada Jadwal 1. Karena
tenaga kerja langsung, persediaan, dan listrik. Namun, ada sesuatu yang salah secara mendasar
telah untuk tingkat output aktual.
fakta untuk menghitung berapa biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk tingkat aktivitas sebenarnya.
sejumlah skenario yang masuk akal.
serangkaian tingkat aktivitas disebut anggaran fleksibel. Kunci penganggaran fleksibel adalah
pertunjukan.
memproduksi 1.060 unit (Jadwal 2), Texas Rex memproduksi 1.200 unit.
dengan biaya produksi yang direncanakan sebesar 1.060. Karena bahan langsung, tenaga kerja langsung, Laporan kinerja yang membandingkan biaya produksi aktual untuk kuartal pertama
dan overhead variabel adalah biaya variabel, kita perkirakan biaya tersebut akan lebih besar pada a
pengetahuan tentang biaya tetap dan variabel. Ada dua jenis penganggaran fleksibel:
depresiasi). Biasanya, informasi ini akan dirinci dalam anggaran overhead.
Karena anggaran statis bergantung pada tingkat aktivitas tertentu, anggaran statis tidak terlalu berguna dalam menyiapkan laporan kinerja.
biaya harus dibandingkan pada tingkat aktivitas yang sama . Karena keluaran sebenarnya seringkali berbeda Jadwal 5, jumlah yang dianggarkan untuk item overhead individual disediakan. Jadi, itu
dari 1.200 unit, varian yang tidak menguntungkan akan dihasilkan setidaknya untuk beberapa unit
manajer menghadapi ketidakpastian dengan membiarkan mereka melihat hasil yang diharapkan Sebagai ilustrasi, anggaplah penjualan Texas Rex pada kuartal pertama lebih besar dari yang diharapkan;
Menurut laporan tersebut, terdapat perbedaan yang tidak menguntungkan untuk bahan langsung,
dari output yang direncanakan, diperlukan suatu metode untuk menghitung berapa biaya yang seharusnya
2. Penganggaran sesuai dengan tingkat kegiatan sebenarnya . Jenis anggaran fleksibel ini digunakan setelahnya dengan laporannya. Biaya aktual untuk produksi 1.200 kaos sedang dibandingkan
Anggaran Fleksibel Anggaran yang memungkinkan perusahaan menghitung biaya yang diharapkan
Biaya yang diharapkan tersebut kemudian dibandingkan dengan biaya sebenarnya untuk dinilai
e Jadwal 5 memberikan jumlah agregat overhead yang dianggarkan (misalnya, overhead variabel agregat adalah 0,12 1,060 $5 $636, dan total overhead tetap yang dianggarkan adalah $1,645).
Persediaan
1.200
$4.830 1.440
Kekuatan
1.060
$4.240b 1.272d
(50)F 0 Tetap:
535
$777 U Pengawasan
170 Unit yang diproduksi
Depresiasi
58 kamu Biaya bahan langsung
Total
11 kamu Biaya tenaga kerja langsung
140 Fa
477 159 Overhead: e
$590 Universitas
1.055 540
$8.570 Variabel:
168 kamu
1.105 540
$7.793
Gambar 8-6 Laporan Kinerja Biaya Produksi Kuartalan
Biaya produksi
per Satuan 1.000 1.200
1.400 Biaya Variabel Kisaran Produksi (unit)Biaya overhead variabel:
$5.600
180
$1.105
$1,105 540
630
$1.645 Kekuatan
$4.000 1.200
0,45
$9.765
$4.800 1.440
Total biaya variabel
0,15 Material langsung
Total biaya tetap
$5.800
210
Pengawasan
450
$1,105 540
$1.645
$8.605 Tenaga kerja langsung
Jumlah biaya produksi
540
1.680
$6.960
540
$4,00 1,20
Persediaan
Biaya overhead tetap:
$5,80 $8.120
150
$1.645
$7.445 Variabel:
Depresiasi
kaos oblong. Untuk menghitung biaya yang diharapkan untuk berbagai tingkat output ini, kita perlu melakukannya
mengetahui biaya variabel untuk bahan langsung ($4 per kaos), tenaga kerja langsung ($1,20 per
Anggaran fleksibel adalah alat pengendalian yang ampuh karena memungkinkan manajemen melakukan hal tersebut
mencoba untuk memperbaiki masalah.
Gambar 8-7 memperlihatkan berapa biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk tingkat aktivitas sebenarnya
varians anggaran fleksibel. Anggaran fleksibel memberikan ukuran efisiensi daya ($0,15). Kedua jumlah overhead variabel individual ini berjumlah $0,60. Dari
Mari kita siapkan anggaran fleksibel jenis pertama untuk Texas Rex. Misalkan manajemen ingin mengetahui biaya produksi 1.000 kaos, 1.200 kaos, dan 1.400 kaos.
aktivitas.
jenis anggaran fleksibel yang kedua, dan laporan ini disajikan pada Gambar 8-8.
atau tujuannya, anggaran statis digunakan. Anggaran statis mewakili tujuan-tujuan tertentu
dari seorang manajer. Dengan kata lain, berdasarkan tingkat produksi yang dicapai, seberapa baik produksi tersebut dicapai dari yang ada di Gambar 8-6. Sekarang kita dapat melihat bahwa semua variansnya adil
anggaran statis tercapai atau terlampaui. Dalam contoh Texas Rex, volume produksi mengetahui pola perilaku biaya setiap item dalam anggaran. Artinya, kita perlu mengetahuinya
keluaran meningkat. Oleh karena itu, anggaran fleksibel terkadang disebut sebagai anggaran variabel.
Karena Texas Rex memiliki campuran biaya variabel dan tetap, biaya keseluruhan biaya variabel per unit dan biaya tetap untuk periode waktu tertentu. Dari Jadwal 6, kami
jumlah produksi satu kaos akan menurun seiring dengan peningkatan produksi . Ini masuk akal. Ketika produksi meningkat, terdapat lebih banyak unit untuk menyebarkan biaya tetap tersebut.
kecil. Seandainya ukurannya lebih besar, manajemen akan mencari penyebabnya dan
Penganggaran yang fleksibel adalah kunci untuk memberikan umpan balik yang sering dibutuhkan para manajer
Jadwal 5, kita juga mengetahui bahwa biaya overhead tetap dianggarkan sebesar $1.645 per kuartal.
(1.200 unit). Sekarang kami dapat memberikan laporan kinerja yang berguna kepada manajemen, T-shirt), dan overhead variabel ($0,60 per T-shirt). Untuk menambah rincian anggaran fleksibel, mari kita asumsikan bahwa ini adalah biaya variabel per unit untuk persediaan ($0,45) dan
menghitung berapa biaya yang seharusnya untuk tingkat output yang sebenarnya terjadi.
Selisih antara jumlah aktual dan jumlah anggaran fleksibel adalah
untuk melakukan pengendalian dan melaksanakan rencana organisasi secara efektif.
Gambar 8-7 menampilkan anggaran fleksibel untuk biaya produksi pada ketiga tingkat tersebut
salah satu yang membandingkan biaya aktual dan yang dianggarkan untuk tingkat aktivitas aktual. Ini
manajer mengendalikan biaya? Untuk mengukur apakah seorang manajer mencapai tujuannya atau tidak Perhatikan pada Gambar 8-7 bahwa total biaya produksi yang dianggarkan meningkat seiring dengan meningkatnya tingkat produksi. Biaya yang dianggarkan berubah karena total biaya variabel naik
Laporan kinerja yang direvisi pada Gambar 8-8 memberikan gambaran yang jauh berbeda
yang ingin dicapai oleh perusahaan. Seorang manajer efektif jika tujuan-tujuannya dijelaskan oleh
