HUKUM UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN

(1)

TESIS

Oleh

DWI SARTIKA PARAMYTA 127011006/M.Kn

FAKULTAS HUKUM

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN

2014

(2)

TESIS

Diajukan Untuk Memperoleh Gelar Magister Kenotariatan Pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum

Universitas Sumatera Utara

Oleh

DWI SARTIKA PARAMYTA 127011006/M.Kn

FAKULTAS HUKUM

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN

2014

(3)

Nama Mahasiswa : DWI SARTIKA PARAMYTA Nomor Pokok : 127011006

Program Studi : Kenotariatan

Menyetujui Komisi Pembimbing

(Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN)

Pembimbing Pembimbing

(Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum) (Dr. Bastari, MM)

Ketua Program Studi, Dekan,

(Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN) (Prof. Dr. Runtung, SH, MHum)

Tanggal lulus : 26 September 2014

(4)

PANITIA PENGUJI TESIS

Ketua : Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN Anggota : 1. Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum

2. Dr. Bastari, MM

3. Dr. T. Keizerina Devi A, SH, CN, MHum 4. Notaris Dr. Syahril Sofyan, SH, MKn

(5)

Nim : 127011006

Program Studi : Magister Kenotariatan FH USU

Judul Tesis : PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT

PASCA PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG

NOMOR 28 TAHUN 2009 TENTANG PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH

Dengan ini menyatakan bahwa Tesis yang saya buat adalah asli karya saya sendiri bukan Plagiat, apabila dikemudian hari diketahui Tesis saya tersebut Plagiat karena kesalahan saya sendiri, maka saya bersedia diberi sanksi apapun oleh Program Studi Magister Kenotariatan FH USU dan saya tidak akan menuntut pihak manapun atas perbuatan saya tersebut.

Demikianlah surat pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya dan dalam keadaan sehat.

Medan,

Yang membuat Pernyataan

Nama : DWI SARTIKA PARAMYTA Nim : 127011006

(6)

mengenai akta yag dimaksud. Pungutan pajak terhadap masyarakat harus berdasarkan peraturan perundang-undangan sehingga ketentuan Undang-Undang harus jelas, tegas dan tidak memberikan peluang kepada siapapun untuk memberikan penafsiran lain dari kehendak pembuat Undang-Undang (pemerintah) dan tidak menimbulkan makna ganda. Oleh karena itu menjadi masalah adalah kapankah penentuan lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan BPHTB,bagaimana pengenaan BPHTB atas Hibah Wasiat menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD, serta asas kepastian hukum dalam pengenaan BPHTB terhadap hibah wasiat pasca pemberlakuan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009.

Penelitian ini adalah penelitian yuridis normatif dan pendekatan yang digunakan adalah pendekatan perundang-undangan (statute approach)dan pendekatan historis (historical approach). Penelitian ini juga didukung oleh keterangan informan dari Notaris dan PPAT Wilayah Kerja Kota Medan, Kantor Badan Pertanahan Kota Medan, dan Kantor Dinas Pendapatan Kota Medan.

Hasil penelitian adalah lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan BPHTB yaitu pada saat penyerahan legaat dari ahli waris atau pelaksana wasiat kepada legataris karena pada saat legataris menerima penyerahan tersebut maka terjadi perolehan hak atas tanah dan bangunan.Dasar pengenaan BPHTB adalah Nilai Perolehan Objek Pajak kena Pajak (NPOPKP) yaitu nilai tertinggi antara harga pasar dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) PBB setelah dikurangi dengan Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP), tarif paling tinggi 5 % (lima persen) dan sistem pemungutan adalah self assesment sistem. Terdapat ketidakpastian hukum dalam pengenaan BPHTB terhadap hibah wasiat yaitu penentuan saat terhutangnya pajak dan besarnya pajak yang tehutang. Ketidakpastian saat terhutang dikarenakan Pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tidak menegaskan akta wasiat, akta penyerahan legaat atau akta Hibah yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) yang menjadi penentu saat terhutangnya BPHTB. Ketidakpastian mengenai besarnya pajak yang terhutang berkaitan dengan ketentuan dalam Pasal 95 ayat (4) yang tidak memerintahkan secara tegas kepada Peraturan Daerah untuk mengatur ketentuan tentang pemberian pengurangan BPHTB terhadap Hibah wasiat.

Disarankan agar setiap Peraturan Daerah tentang BPHTB di masing-masing Kabupaten/Kota hendaknya mencantumkan secara tegas tentang lahirnya hak atas tanah dan Bangunan untuk Hibah wasiat yang terhutang BPHTB. Untuk menjaga sistem self assesment dalam pemungutan BPHTB dapat terlaksana dengan baik, hendaknya Perda tentang BPHTB dan peraturan pelaksananya tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang hirarkinya lebih tinggi. Pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD yang mengatur saat terhutang hendaknya direvisi menjadi tanggal dibuat dan ditanda tangani akta perolehan hak atas tanah dan bangunan. Sedangkan Pasal 95 ayat (4) hendaknya direvisi menjadi harus diatur di dalam perundangan dengan cara menghapus Pasal 95 ayat (4) dan memasukkan kedalam Pasal 95 ayat (3) .

Kata kunci : Bea, Perolehan Hak, Tanah dan Bangunan, Hibah Wasiat.

(7)

explanation in this law about the deed. The tax paid by people must be based on the law which is transparent and explicit so that it is not ambiguous and different from what is expected by the law (the government). The problems of the research were as follows: when the land and building rights in bequest was levied on BPHTB, how about BPHTB which was levied on bequest under Law No. 28/2009 on PDRD, and how about the principle of legal certainty in levying BPHTB on bequest after Law No. 28/2009 was imposed.

The research used judicial normative, statute, and historical approaches. It was supported by the information from the Notaries and PPAT (official empowered to draw up land deeds) in the working area of Medan, the Land Office in Medan, and the Regional Revenues Office, Medan.

The result of the research shows that rise of land rights and building at bequest that can be worn BPHTB the cession legaat of heirs or executrice testamantair of a will to legataris because during legataris receive the awarding then occurring acquisition of land rights and building. The legal basis for imposing BPHTB is the highest NPOPKP (Acquisition Value of Taxable Item) between price market and NJOP (Sale Value of Taxable Item) of PBB (tax on land and the building erected on it) after extracting from NPOPTKP (Acquisition Value of Non-Taxable Item). The highest tariff is 5%, and the system of tax is self-assessment system. There is no legal certainty in the imposition of BPHTB on bequest in specifying the payment of tax and the amount of payable tax. The uncertainty of the payable tax is because Article 90, paragraph (1) point d of Law No. 28/2009 does not specify the will certificate, bequest certificate, or the deed of grant made by PPAT; it is the determinant of the payable BPHTB. The uncertainty of the amount of payable tax is related to Article 95, paragraph 4 which does not implicitly specify Perda (Regional Regulation) in regulating the reduction of BPHTB to bequest.

It is recommended that the land and building rights should be attached in the Perda on BPHTB of each District/Town for payable BPHTB bequest. To keep self- assessment system in BPHTB implemented properly, Perda on BPHTB and its implementing regulation should not be contrary to a higher legal provision. Article 90, paragraph (1), point d of Law No. 28/2009 on PDRD which regulates the payable BPHTB, states that the bequest should be revised to be the date it is made and signed of the deed of acquisition of land and building rights. Meanwhile, Article 95, paragraph 4 on reducing tax in certain area (including BPHTB), which can be regulated by Perda on state and local tax, should comply with legal provisions by eliminating Article 95, paragraph (4) and amended it to Article 95, paragraph (3).

Keywords: Tax, Right Acquisition, Land and Building, Bequest

(8)

limpahan Rahma dan Rahimnya, anugrah berupa kesehatan, rezeki, kekuatan dan semangat yang telah membawa berkah, sehingga dapat terselesaikannya penulisan tesis yang berjudul “PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN

BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA PEMBERLAKUAN

UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009 TENTANG PAJAK

DAERAHDAN RETRIBUSI DAERAH”, kemudian Shalwat dan Salam tak lupa Penulis Sanjungkan keharibaan Nabi Muhammad S.A.W, keluarga, para sahabat, serta para pengikutnya. Dan dengan harapan agar penelitian ini dapat memberikan sumbangan pemikiran bagi upaya pengembangan ilmu hukum khusunya di Kota Medan dan di Indonesia pada umumnya.

Penulisan tesis ini adalah untuk memenuhi sebagai salah satu syarat memperoleh gelar Magister Kenotariatan pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara, Terimakasih diucapkan khususnya kepada : 1. Bapak Prof. Dr. dr. Syahril Pasaribu, DTM&H, M.Sc (CTM), Sp.A (K) selaku

Rektor Universitas Sumatera Utara atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan dalam menyelesaikan pendidikan Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara.

(9)

3. Bapak Prof. Dr. Muhammad Yamin, S.H, MS, CN, selaku Ketua Komisi Pembimbing dan Ketua Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan, dan saran, dalam penulisan tesis ini.

4. Bapak Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum selaku anngota Komisi Pembimbing dan Pembantu Dekan I Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan, dan saran, dalam penulisan tesis ini.

5. Bapak Dr. Bastari, MM, selaku anggota Komisi Pembimbing yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan, saran dan semangat dalam penulisan dan penyelesaian tesis ini.

6. Ibu Dr. T. Keizerina Devi Azwar, SH, CN, M.Hum, selaku Dosen Penguji dan Sekretaris Program Pascasarjana Program Studi Magister Kenotariatan.

7. Bapak Notaris Dr. Syahril Sofyan, SH, M.Kn, selaku Dosen Penguji pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan dan saran dalam penulisan tesis ini.

8. Seluruh Dosen/pengajar mata kuliah pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara.

(10)

Ucapan terimakasih yang setulus-tulusnya kepada Almarhum Ayahanda drg.

Mudjijanto tercinta semoga Allah SWT menepatkan beliau di Surganya, serta doa dan semangat yang diberikan oleh Ibunda tercinta Emmy Darwaty kepada penulis dalam menyelesaikan tesis ini. Selain itu terimakasih penulis ucapkan kepada kedua saudara penulis yaitu Eka Prasetya Pratama SH, M.H dan Tri Sutrisno, yang banyak emberikan masukan dan kritik atas penulisan tesis ini.

Hanya Allah SWT yang dapat membalas segala kebaikan dan jasa-jasa yang diberikan mereka semua. Dengan penuh kerendahan hati, penulis mengharapkan kritik dan saran dari semua pihak atas segala kekurangan yang penulis sadari sepenuhnya terdapat dalam tesis ini guna perbaikan dikemudian hari.

Disadari bahwa penulisan tesis ini masih banyak kekurangan dan karenanya atas segala kritik dan saran yang membangun sangatlha diharapkan untuk kesempurnaan penulisan tesis ini dan kemanfaatan terutama bagi penulis dan pembaca guna mengembangkan Ilmu Kenotariatan pada masa yang akan datang.

Medan, September 2014 Penulis

DWI SARTIKA PARAMYTA

(11)

I. IDENTITAS PRIBADI

1. Nama : Dwi Sartika Paramyta

2. Tempat, Tanggal Lahir : 16 Juni 1981 3. Jenis Kelamin : Perempuan

4. Status : Belum Menikah

5. Agama : Islam

6. Alamat : Jalan Karya Kasih No.47 Medan

II. KELUARGA

1. Nama Ayah : Almarhum drg. Mudjijanto.

2. Nama Ibu : Hj. Emmy Darwaty.

3. Saudara : 1. Eka Prasetya Pratama, SH, MH.

2. Tri Sutrisno SH III. PENDIDIKAN

1. SD : SD Angkasa I Lanud Medan

Tahun 1988-1994

2. SMP : SMP Negeri 2 Medan

Tahun 1994-1997

3. SMA : SMA Negeri 2 Medan

Tahun 1997-2000

4. Perguruan Tinggi (SI) : 1. Program Studi Psikologi Universitas Sumatera Utara Tahun 2000 – 2004

2. Ilmu Hukum

STIH-Graha Kirana Medan Tahun 2000-2009

5. Perguruan Tinggi (S2) : Magister Kenotariatan Universitas Sumatera Utara Tahun 2012 - 2014

(12)

ABSTRACT ... ii

KATA PENGANTAR ... iii

DAFTAR RIWAYAT HIDUP ... vi

DAFTAR ISI ... vii

DAFTAR ISTILAH ... ix

DAFTAR SINGKATAN ... x

DAFTAR TABEL ... xi

BAB 1 PENDAHULUAN ... 1

A. Latar Belakang ... 1

B. Perumusan Masalah ... 12

C. Tujuan Penelitian ... 13

D. Manfaat Penelitian ... 13

E. Keaslian Penelitian ... 14

F. Kerangka Teori dan Konsep ... 18

1. Kerangka Teori... 18

2. Kerangka Konsep ... 22

G. Metode Penelitian ... 26

BAB II PENENTUAN LAHIRNYA HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN PADA HIBAH WASIAT YANG DAPAT DIKENAKAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN ... 31

A. Hibah Wasiat menurut Hukum Perdata di Indonesia... 31

B. Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan melalui Hibah Wasiat... 59

C. Peralihan Hak atas Tanah dan Bangunan hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dikenakan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan... 81

(13)

A. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan... 86

B. Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan sebagai Pajak Daerah Kabupaten Kota ... 91

C. Hibah Wasiat sebagai Objek Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan... 105

BAB IV ASAS KEPASTIAN HUKUM DALAM PEGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009 ... 113

A. Tinjauan Umum Azas Kepastian Hukum ... 113

B. Kepastian hukum saat terutang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bagunan terhadap Hibah Wasiat ... 120

C. Kepastian hukum jumlah Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap Hibah Wasiat ... 127

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ... 135

A. Kesimpulan ... 135

B. Saran ... 136

DAFTAR PUSTAKA ... 138

(14)

Legaat : Hibah Wasiat

Legater : Pemberi Hibah Wasiat

Legataris : Penerima Hibah Wasiat

Levering : Penyerahan

Gesloten Testament : Wasiat Rahasia

Olographis Testament : Wasiat yang ditulis sendiri, (baik bersifat rahasia mungkin juga tidak rahasia) Openbaar Testament : Wasiat Terbuka.

Taatbestand : Keadaan,peristiwa dan perbuatan yang menurut ketentuan Undang-Undang memenuhi syarat bagi dikenakannya pajak

Testamentair erfoploving : Pewarisan menurut surat wasiat

(15)

BW : Burgerlijke Wetboek NJOP : Nilai Jual Objek Pajak NPOP : Nilai Perolehan Objek Pajak

NPOPTKP : Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak

PBB : Pajak Bumi dan Bangunan

PERDA : Peraturan Daerah

SSPD : Surat Setoran Pajak Daerah

SPPT : Surat Pemberitahuan Pajak Terutang.

UUPA : Undang-Undang Pokok Agraria

(16)

Nomor 28 Tahun 2009 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap Hibah Wasiat ... 107

(17)

mengenai akta yag dimaksud. Pungutan pajak terhadap masyarakat harus berdasarkan peraturan perundang-undangan sehingga ketentuan Undang-Undang harus jelas, tegas dan tidak memberikan peluang kepada siapapun untuk memberikan penafsiran lain dari kehendak pembuat Undang-Undang (pemerintah) dan tidak menimbulkan makna ganda. Oleh karena itu menjadi masalah adalah kapankah penentuan lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan BPHTB,bagaimana pengenaan BPHTB atas Hibah Wasiat menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD, serta asas kepastian hukum dalam pengenaan BPHTB terhadap hibah wasiat pasca pemberlakuan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009.

Penelitian ini adalah penelitian yuridis normatif dan pendekatan yang digunakan adalah pendekatan perundang-undangan (statute approach)dan pendekatan historis (historical approach). Penelitian ini juga didukung oleh keterangan informan dari Notaris dan PPAT Wilayah Kerja Kota Medan, Kantor Badan Pertanahan Kota Medan, dan Kantor Dinas Pendapatan Kota Medan.

Hasil penelitian adalah lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan BPHTB yaitu pada saat penyerahan legaat dari ahli waris atau pelaksana wasiat kepada legataris karena pada saat legataris menerima penyerahan tersebut maka terjadi perolehan hak atas tanah dan bangunan.Dasar pengenaan BPHTB adalah Nilai Perolehan Objek Pajak kena Pajak (NPOPKP) yaitu nilai tertinggi antara harga pasar dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) PBB setelah dikurangi dengan Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP), tarif paling tinggi 5 % (lima persen) dan sistem pemungutan adalah self assesment sistem. Terdapat ketidakpastian hukum dalam pengenaan BPHTB terhadap hibah wasiat yaitu penentuan saat terhutangnya pajak dan besarnya pajak yang tehutang. Ketidakpastian saat terhutang dikarenakan Pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tidak menegaskan akta wasiat, akta penyerahan legaat atau akta Hibah yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) yang menjadi penentu saat terhutangnya BPHTB. Ketidakpastian mengenai besarnya pajak yang terhutang berkaitan dengan ketentuan dalam Pasal 95 ayat (4) yang tidak memerintahkan secara tegas kepada Peraturan Daerah untuk mengatur ketentuan tentang pemberian pengurangan BPHTB terhadap Hibah wasiat.

Disarankan agar setiap Peraturan Daerah tentang BPHTB di masing-masing Kabupaten/Kota hendaknya mencantumkan secara tegas tentang lahirnya hak atas tanah dan Bangunan untuk Hibah wasiat yang terhutang BPHTB. Untuk menjaga sistem self assesment dalam pemungutan BPHTB dapat terlaksana dengan baik, hendaknya Perda tentang BPHTB dan peraturan pelaksananya tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang hirarkinya lebih tinggi. Pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD yang mengatur saat terhutang hendaknya direvisi menjadi tanggal dibuat dan ditanda tangani akta perolehan hak atas tanah dan bangunan. Sedangkan Pasal 95 ayat (4) hendaknya direvisi menjadi harus diatur di dalam perundangan dengan cara menghapus Pasal 95 ayat (4) dan memasukkan kedalam Pasal 95 ayat (3) .

Kata kunci : Bea, Perolehan Hak, Tanah dan Bangunan, Hibah Wasiat.

(18)

explanation in this law about the deed. The tax paid by people must be based on the law which is transparent and explicit so that it is not ambiguous and different from what is expected by the law (the government). The problems of the research were as follows: when the land and building rights in bequest was levied on BPHTB, how about BPHTB which was levied on bequest under Law No. 28/2009 on PDRD, and how about the principle of legal certainty in levying BPHTB on bequest after Law No. 28/2009 was imposed.

The research used judicial normative, statute, and historical approaches. It was supported by the information from the Notaries and PPAT (official empowered to draw up land deeds) in the working area of Medan, the Land Office in Medan, and the Regional Revenues Office, Medan.

The result of the research shows that rise of land rights and building at bequest that can be worn BPHTB the cession legaat of heirs or executrice testamantair of a will to legataris because during legataris receive the awarding then occurring acquisition of land rights and building. The legal basis for imposing BPHTB is the highest NPOPKP (Acquisition Value of Taxable Item) between price market and NJOP (Sale Value of Taxable Item) of PBB (tax on land and the building erected on it) after extracting from NPOPTKP (Acquisition Value of Non-Taxable Item). The highest tariff is 5%, and the system of tax is self-assessment system. There is no legal certainty in the imposition of BPHTB on bequest in specifying the payment of tax and the amount of payable tax. The uncertainty of the payable tax is because Article 90, paragraph (1) point d of Law No. 28/2009 does not specify the will certificate, bequest certificate, or the deed of grant made by PPAT; it is the determinant of the payable BPHTB. The uncertainty of the amount of payable tax is related to Article 95, paragraph 4 which does not implicitly specify Perda (Regional Regulation) in regulating the reduction of BPHTB to bequest.

It is recommended that the land and building rights should be attached in the Perda on BPHTB of each District/Town for payable BPHTB bequest. To keep self- assessment system in BPHTB implemented properly, Perda on BPHTB and its implementing regulation should not be contrary to a higher legal provision. Article 90, paragraph (1), point d of Law No. 28/2009 on PDRD which regulates the payable BPHTB, states that the bequest should be revised to be the date it is made and signed of the deed of acquisition of land and building rights. Meanwhile, Article 95, paragraph 4 on reducing tax in certain area (including BPHTB), which can be regulated by Perda on state and local tax, should comply with legal provisions by eliminating Article 95, paragraph (4) and amended it to Article 95, paragraph (3).

Keywords: Tax, Right Acquisition, Land and Building, Bequest

(19)

BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang

Pajak merupakan sumber pendapatan negara diluar sektor migas. Melalui pajak suatu negara dapat mewujudkan kemandirian dalam pembiayaan pembangunan.

Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan), yang terhutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas Negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.¹

Dasar pengenaan pajak di Indonesia adalah Pasal 23 A Amandemen Undang- Undang Dasar 1945 yaitu pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan Undang-Undang. Sehingga setiap pajak yang dipungut pemerintah harus berdasarkan Undang-Undang.

Ditinjau dari lembaga pemungutannya, pajak dibedakan menjadi dua yaitu, pajak pusat dan pajak daerah (yang terbagi menjadi pajak provinsi dan pajak kabupaten/kota). Setiap tingkatan pemerintah hanya dapat memungut pajak yang ditetapkan menjadi kewenangannya, dan tidak diperbolehkan memungut pajak yang bukan kewenangannnya. Hal ini dimaksud untuk menghindari adanya tumpang tindih dalam pemungutan pajak terhadap masyarakat.²

1 R. Santoso Brotodiharjo, Pengantar Ilmu Hukum Pajak, Cet. 3, (Bandung : PT. Eresco Bandung, 1987) hal. 2.

2 Marihot Pahala Siahaan, Hukum Pajak Elementer. Konsep Dasar Perpajakan Indonesia, (Yogyakarta: Graha Ilmu, 2010), hal 142.

(20)

Pajak Pusat adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat yang dalam hal ini diselenggarakan oleh Direktorat Pajak dan hasilnya digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Pajak yang termasuk dalam pajak pusat adalah Pajak penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan nilai atas barang dan jasa (PPN), Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), Pajak bumi dan Bangunan (PBB), Bea Materai, Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) dan Bea Masuk , Bea Keluar serta Cukai (yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai Kementrian Keuangan).³

Pajak daerah merupakan pajak yang ditetapkan oleh pemerintah daerah dan hasilnya digunakan untuk membiayai pengeluaran pemerintah daerah dalam melaksanakan penyelengaraan pemerintahan dan pembangunan daerah. Pajak daerah terbagi atas pajak Provinsi dan Pajak Kabupaten/kota. Pajak Provinsi terdiri dari Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas air, Bea Balik Nama Kendaraan bermotor, Pajak pengambilan dan pemanfaatan air tanah dan air permukaan.

Sedangkan pajak Kabupaten/Kota terdiri dari Pajak hotel, pajak restoran, pajak hiburan, pajak reklame, pajak penerangan jalan, pajak pengambilan bahan galian C dan pajak parkir.⁴

Pembagian pajak daerah tersebut diatas berdasarkan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000 tentang perubahan Undang - undang Nomor 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000

3 Marihot Pahala Siahaan, Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, (Jakarta:PT.RajaGrafindo Persada, 2005), hal.9.

4Ibid,hal.10.

(21)

memberikan peluang kepada daerah kabupaten/kota untuk memungut jenis pajak daerah lain yang dipandang memenuhi syarat, selain ketujuh jenis pajak kabupaten/kota yang telah ditetapkan. Penetapan jenis pajak lainnya harus benar - benar bersifat spesifik dan potensial di daerah. Hal ini dimaksud untuk memberikan keluasan kepada daerah kabupaten/kota dalam mengantisipasi situasi dan kondisi serta perkembangan perekonomian daerah yang mengakibatkan perkembangan potensi pajak, tetap memperhatikan kesederhanaan jenis pajak dan aspirasi masyarakat serta memenuhi kriteria yang telah ditetapkan.⁵

Pemungutan pajak kabupaten/kota ditetapkan dengan Peraturan Daerah sepanjang memenuhi kriteria sebagai berikut yaitu bersifat pajak bukan retribusi, objek pajak terletak atau terdapat di wilayah kabupaten/kota yang bersangkutan dan mempunyai mobilitas yang cukup rendah serta hanya melayani masyarakat di wilayah kabupaten/kota yang bersangkutan, objek dan dasar pengenaan pajak tidak bertentangan dengan kepentingan hukum, objek pajak bukan merupakan objek pajak Provinsi dan/atau objek Pajak Pusat, potensinya memadai, tidak memberikan dampak ekonomi yang negatif, memperhatikan aspek keadilan dan kemampuan masyarakat dan menjaga kelestarian lingkungan.⁶

Pada tanggal 15 September 2009 dikeluarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah yang mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2010. Undang-Undang tersebut merupakan perubahan atas

5Ibid, hal 46.

6 Ahmad Yani, Hubungan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah di Indonesia, (Jakarta :Rajawali Press, 2008), hal.53.

(22)

Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000. Latar belakang perubahan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000 disebutkan dengan jelas pada konsideran menimbang Undang- Undang Nomor 28 Tahun 2009 dan penjelasan pada bagian umum. Dalam konsideran menimbang, Pertama, disebut bahwa Undang-Undang Nomor 12 Tahun 2008 tentang Perubahan Kedua atas Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah dan Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah, maka penyelenggaraan pemerintahan daerah dilakukan dengan memberikan kewenangan yang seluas- luasnya, disertai dengan pemberian hak dan kewajiban menyelenggarakan otonomi daerah dalam kesatuan sistem penyelenggaraan pemerintahan Negara. Kedua, bahwa Pajak daerah dan retribusi daerah merupakan salah satu sumber pendapatan daerah yang penting guna membiayai pelaksanaan pemerintahan daerah. Ketiga, bahwa dalam rangka meningkatkan pelayanan kepada masyarakat dan kemandirian daerah, perlu dilakukan perluasan objek pajak daerah dan retribusi daerah dan pemberian diskresi dalam penetapan tarif. Keempat, bahwa kebijakan pajak daerah dan retribusi daerah dilaksanakan berdasarkan prinsip demokrasi, pemerataan dan keadilan, peran serta masyarakat, dan akuntabilitas dengan memperhatikan potensi daerah. Undang- Undang Nomor 34 Tahun 2000 tentang Perubahan atas Undang-Undang Nomor 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, perlu disesuaikan dengan kebijakan otonomi daerah. Berdasarkan pertimbangan tersebut diatas maka dibuat Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.⁷

7Iwan Mulyana, Panduan Pelaksanaan Bea Perolehan Hak tas Tanah dan Bangunan

(23)

Pemberlakuan Undang – Undang Nomor 28 Tahun 2009 membagi pajak daerah menjadi 5 (lima) jenis pajak provinsi dan 11 (sebelas) pajak kabupaten/kota.

Terdapat penambahan jenis pajak daerah bila dibandingkan dengan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan Retribusi daerah. Salah satu penambahan tersebut adalah pajak kabupaten/kota yaitu Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan adalah pajak atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan.⁸ Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan/atau bangunan oleh orang pribadi atau Badan.⁹ Hak atas Tanah dan/atau Bangunan adalah hak atas tanah, termasuk hak pengelolaan, beserta bangunan di atasnya, sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang di bidang pertanahan dan bangunan.¹⁰

Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan meliputi pemindahan hak dan pemberian hak baru. Pemindahan hak karena jual beli, tukar menukar, hibah, hibah wasiat, waris, pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lain, pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, penunjukan pembeli dalam lelang, pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap, penggabungan usaha,

(BPHTB,) sesuai dengan Undang-Undang Nomor :28 Tahun 2009, (Jakarta: Mitra Wacana Media,2010),hal. 7.

8Ibid, hal.10.

9Pasal 1 ayat 41 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

(24)

peleburan usaha , pemekaran usaha atau hadiah. Sedangkan pemberian hak baru karena kelanjutan pelepasan hak atau di luar pelepasan hak.¹¹

Perolehan hak atas tanah dan bangunan dapat terjadi melalui perbuatan hukum atau peristiwa hukum. Perolehan hak atas tanah dan bangunan yang terjadi akibat hibah wasiat dikelompokkan kepada perolehan hak sebagai akibat adanya peristiwa hukum. Hal tersebut seiring dengan pengertian hibah wasiat dalam Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 bahwa hibah wasiat adalah suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai pemberian hak atas tanah dan atau bangunan kepada orang pribadi atau badan hukum tertentu, yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat meninggal dunia.¹²

Menurut Pasal 957 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata, Hibah wasiat adalah suatu penetapan wasiat yang khusus, dengan mana si yang mewariskan kepada seorang atau lebih memberikan beberapa barang-barangnya dari suatu jenis tertentu, seperti misalnya segala barang-barangnya bergerak atau tak bergerak, atau memberikan hak pakai hasil atas seluruh atau sebagian harta peninggalannya.¹³ Legaat atau hibah wasiat adalah suatu testament dimana ditunjuk orang tertentu yang akan menerima suatu barang tertentu apabila pewaris meninggal dunia.¹⁴ Hibah wasiat (legaat) tidak sama dengan hibah (schenking) karena Hibah adalah pemberian

11Waluyo, Perpajakan Indonesia, Edisi 10 Buku 2, (Jakarta : Penerbit Salemba Empat, 2011), hal 227.

12Iwan Mulyana, Op.Cit,hal.27.

13R. Subekti, R. Tjitrosudibio, Kitab Undang-Undang Hukum Perdata, dengan tambahan Undang-Undang Agraria dan Undang-Undang Pekawinan, (Jakarta: PT. Pradnya Paramita, 1985),hal.

232

14Ali Afandi, Hukum Waris Hukum Keluarga, Hukum Pembuktian, (Jakarta: Bina Aksara,1986), hal.7-8

(25)

secara cuma-cuma yang dilakukan semasa hidupnya pemberian hibah dan berlaku secara efektif sejak dilakukannya hibah sedangkan hibah wasiat sebagaimana telah diuraikan tersebut di atas, pemberlakuan secara efektifnya setelah si pemberi Hibah Wasiat tersebut meninggal dunia. Hibah wasiat dibuat dalam bentuk surat wasiat.

Suatu testament atau surat wasiat adalah suatu akta yang memuat pernyataan seseorang tentang apa yang dikehendaki agar terjadi setelah ia meninggal dunia dan yang olehnya dapat dicabut kembali.¹⁵ Suatu wasiat, baik seluruhnya maupun sebagian, tidak boleh dicabut, kecuali dengan wasiat yang lebih kemudian, atau dengan suatu akta notaris yang khusus, yang mengandung pernyataan pewaris tentang pencabutan seluruhnya atau sebagian wasiat yang dulu.¹⁶

Penerima legaat disebut legataris. Legataris bukan ahli waris testamentair, karena legataris tidak mempunyai hak untuk menggantikan pewaris, tetapi ia mempunyai hak menagih pada para ahli waris agar legaat dilaksanakan.¹⁷

Menurut Heersende Leer melihat legaat sebagai suatu hak persoonlijk, artinya bahwa dengan meninggalnya si pewaris maka legataris tidak menjadi pemilik dari barang yang olehnya di hibah wasiatkan, melainkan hanya menjadi kreditur terhadap para ahli waris. Dengan kata lain legaat bukan suatu cara untuk memperoleh hak milik (niet een wijze van eigendosverkrjging). Atas dasar legaat maka para ahli waris harus menyerahkan barang tertentu itu pada legataris, dengan cara penyerahan atau balik nama.¹⁸

15Pasal 875 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata

17Effendi Perangin, Hukum Waris, (Jakarta :PT. RajaGrafindo Persada, 2008), hal.78.

18 Hartono Soerjopratiknjo, Hukum Waris Tertamentair, (Yogyakarta: Andi Offset, 1984), hal.241.

(26)

Untuk proses balik nama di kantor pertanahan selalu diminta akta penyerahan legaat. Berdasarkan Pasal 1959 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata , legataris harus meminta bantuan ahli waris untuk menyerahkan legaat karena testament tidak memberikan alas hak melainkan hanya memberikan hak untuk menuntut penyerahan.

Sehingga yang diserahkan ke kantor pertanahan adalah testament dan akta penyerahan karena akta penyerahan bukan alas hak melainkan hanya pelengkap bagi alas hak yang asli tapi yang begitu pentingnya sehingga tanpa yang lainnya tidak cukup memperoleh hak milik.¹⁹

Sebelum tahun 2009, Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan merupakan salah satu pajak pusat. Selama menjadi pajak pusat, Bea Perolehan Hak atas tanah dan bangunan diatur dalam Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000 tentang Bea perolehan hak atas tanah dan bangunan. Dalam Undang – Undang tersebut mengatur bahwa hibah wasiat merupakan salah satu objek Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan karena pemindahan hak. Undang –undang Nomor 20 Tahun 2000 memiliki peraturan pelaksana dalam bentuk Peraturan Pemerintah yang berkaitan dengan hibah wasiat yaitu Peraturan Pemerintah Nomor 111 Tahun 2000 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan karena Waris dan Hibah Wasiat.

Perolehan hak karena hibah wasiat diatur dalam Pasal 1 angka 2 Peraturan Pemerintah Nomor 111 Tahun 2000 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan karena Waris dan Hibah Wasiat, yaitu perolehan hak atas tanah dan atau

19ibid.hal.234.

(27)

bangunan oleh orang pribadi atau badan dari pemberi hibah wasiat, yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat meninggal dunia. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan yang terhutang atas perolehan hak karena waris dan hibah wasiat adalah 50 % (lima puluh persen) dari Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan yang seharusnya terutang.²⁰Ketentuan ini tidak diatur secara tegas dalam Undang-Undang 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi daerah dan peraturan pelaksananya. Pasal 95 ayat (4) huruf a Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 mengamanatkan kepada daerah bahwa Peraturan Daerah tentang pajak dapat juga mengatur ketentuan mengenai pemberian pengurangan, keringanan dan pembebasan dalam hal-hal tertentu atas pokok pajak dan/atau sanksinya. Ketentuan tersebut memberikan penafsiran yang berbeda disetiap daerah sehingga dapat saja satu daerah menetapkan Peraturan Daerah dengan memberikan pengurangan atau tidak memberikan pengurangan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

Selain itu dalam pasal 9 ayat (1) huruf i Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan bahwa saat terhutang pajak atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan karena hibah wasiat adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke kantor pertanahan kabupaten/kota. Pajak terutang harus dilunasi pada saat terjadinya perolehan hak, dengan kata lain saat terhutang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan

20Mariot Pahala Siahaan, Kompilasi Peraturan Bidang BPHTB, Panduan dalam penyusunan aturan pelaksana Peraturan Daerah tentang BPHTB, (Graha Ilmu : Yogyakarta), hal.30.

(28)

Bangunan adalah merupakan saat untuk wajib membayar pajak.²¹ Nilai perolehan Objek Pajak karena hibah wasiat adalah nilai pasar pada saat didaftarkan perolehan hak tersebut ke Kantor Pertanahan Kabupaten/kota.²²

Dalam Undang – Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah mengatur mengenai Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan khususnya dengan objek Hibah wasiat tercantum dalam pasal 85 sampai dengan pasal 93. Besarnya nilai perolehan objek tidak kena pajak untuk setiap wajib pajak adalah paling rendah Rp 60.000.000,- (enam puluh juta rupiah)²³ dan dalam hal perolehan hak karena hibah wasiat yang diterima orang pribadi masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberian hibah wasiat termasuk suami/istri, Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak ditetapkan paling rendah sebesar Rp 300.000.000,- (tiga ratus juta rupiah) .²⁴

Saat terutang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan untuk hibah wasiat adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatangani akta .²⁵ Dalam proses hibah wasiat, akta yang dibuat yaitu lebih dari satu akta, antara lain akta wasiat yang berisikan hibah wasiat, akta penyerahan legaat dan akta hibah yang mengunakan

21 Diana Sari, Konsep dasar Perpajakan, (Refika Aditama:Bandung,2013),hal. 158.

22Mariot Pahala Siahaan, Kompilasi Peraturan Bidang BPHTB, Panduan dalam penyusunan aturan pelaksana Peraturan Daerah tentang BPHTB, (Graha Ilmu : Yogyakarta), hal.30.

24 Pasal 87 ayat 5 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

25Pasal 90 ayat 1 huruf d Undang-Undang nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

(29)

blanko Pejabat Pembuat Akta Tanah. Tidak ada penjelasan mengenai akta yang dimaksud dalam pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 baik dari penjelasan Undang-Undang tersebut maupun Peraturan Pemerintah Nomor 91 Tahun 2010 tentang Jenis Pajak Daerah Yang Dipungut Berdasarkan Penetapan Kepala Daerah atau Dibayar Sendiri oleh Wajib Pajak yang merupakan Peraturan Pelaksana Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009.

Pasal 90 ayat (2) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 mengatur bahwa pajak yang terutang harus dilunasi pada saat terjadinya perolehan hak. Ketentuan pasal lain yaitu pasal 91 ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 yang mengatur tentang syarat bahwa Pejabat Pembuat Akta Tanah/Notaris hanya dapat menandatangani akta pemindahan hak atas tanah dan/atau bangunan apabila wajib pajak telah menyerahkan bukti pembayaran pajak. Pada umumnya akta yang dikenakan pajak karena peralihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) seperti akta jual-beli, tukar menukar, akta hibah dan Akta Pembagian Hak Bersama (APHB). Sedangkan akta wasiat yang berisikan hibah wasiat yang disebutkan dalam pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 yang dibuat oleh Notaris bukan merupakan akta peralihan, karena ketika akta tersebut dibuat dan ditandatangani belum terjadi peralihan hak, terutama sewaktu-waktu wasiat dapat diganti jika pembuat wasiat masih hidup atau batal demi hukum karena alasan-alasan tertentu yang mengakibatkan akta wasiat yang berisikan hibah wasiat belum tentu dapat dilaksanakan.

(30)

Penentuan saat terhutang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat dapat memberikan makna ganda. Hal tersebut dapat menciptakan tidak adanya kepastian hukum dalam pemungutan Bea Perolehan Hak Atas tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat dikarenakan ketidak jelasan dalam pengaturan saat terutang. Kepastian hukum dalam penentuan saat terhutang sangat diperlukan dalam pemungutan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan baik untuk wajib pajak sendiri yaitu penerima Hibah wasiat maupun bagi para Pejabat Pembuat Akta Tanah/Notaris dalam menjalankan proses Hibah Wasiat.

Berdasarkan uraian di atas maka peneliti tertarik untuk meneliti lebih lanjut sebagai suatu karya ilmiah dalam bentuk tesis dengan judul ”Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat pasca pemberlakukan Undang-Undang No. 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.”

B. Perumusan Masalah

Berdasarkan dari apa yang telah dikemukakan pada latar belakang tersebut diatas, maka dapat dirumuskan beberapa permasalahan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :

1. Kapankah penentuan lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan ?

2. Bagaimana pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan atas Hibah Wasiat menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ?.

(31)

3. Bagaimana asas kepastian hukum dalam pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat pasca pemberlakuan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah?

C. Tujuan Penelitian.

Sesuai dengan perumusan masalah tersebut di atas maka tujuan penelitian ini ialah :

1. Untuk mengetahui mengenai lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap Hibah wasiat.

2. Untuk mengetahui pengenaan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah mengenai Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan atas Hibah wasiat.

3. Untuk mengetahui mengenai asas kepastian hukum pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat pasca pemberlakuan Undang-Undang Nomo 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

D. Manfaat Penelitian.

Penelitian diharapkan dapat memberikan manfaat baik secara teoritis maupun praktis.

1. Secara Teoritis.

(32)

Dapat memberikan sumbangan pemikiran bagi perkembangan ilmu pengetahuan hukum pada umumnya dan hukum pajak pada khususnya terutama mengenai Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat.

2. Secara Praktis

a. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan bagi mahasiswa kenotariatan, dan praktisi hukum sehingga dapat menambah wawasan dan pengetahuan dalam menjalankan tugasnya.

b. Penelitian ini juga diharapkan dapat memberikan masukan kepada masyarakat dan pihak terkait mengenai Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan karena Hibah Wasiat

E. Keaslian Penelitian.

Berdasarkan penelusuran penulis pada perpustakaan Program Studi Magister Kenotariatan Universitas Sumatera Utara, telah ditemukan beberapa judul tesis yang berkaitan dengan BPHTB, antara lain yaitu :

1. Tesis atas nama Diana Elisabeth Siallagan, NIM 057011019, dengan judul Pembebanan Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan ( BPHTB ) Terhadap Pemisahan Dan Pembagian Warisan.

Rumusan Masalah:

a) Kapankah peralihan hak atas tanah dan bangunan karena pewarisan terjadi dengan sempurna sehingga dapat dikenakan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BHTB) ?

(33)

b) Apakah perolehan hak atas tanah dan bangunan karena pemisahan dan pembagian warisan merupakan objek BPHTB, sebagaimana yang dimaksud dalam ketentuan BPHTB ?

c) Apakah yang menjadi hambatan-hambatan dalam peningkatan BPHTB dan upaya-upaya apa saja yang dilakukan dalam peningkatan BHTB ?.

Kesimpulan :

1. Pemisahan dan pembagian warisan yang dilakukan berdasarkan haknya masing-masing hanya bersifat deklaratif, hanya menegaskan hak atas tanah yang mana yang menjadi bagian masing-masing ahli waris.

Sehingga dalam pemisahan dan pembagian hak tersebut terjadi peralihan hak dan tidak terjadi perolehan hak.

2. Pemisahan dan pembagian warisan yang dibagikan sesuai dengan haknya masing–masing masih dalam lingkup hukum waris, sehingga pendaftaran atas pemisahan dan pembagian warisan tidak tidak dikenakan BPHTB atas pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan. Pemisahan dan pembagian yang dikenakan BPHTB adalah pemisahan dan pembagian warisan dimana dalam pemisahan dan pembagian tersebut terjadi penyerahan hak atas tanah dan bangunan dari pemilik serta yang satu kepada pemiliki serta yang lain.

3. Hambatan yang ada adalah hambatan intenal dan hambatan eksteren.

Hambatan internal yaitu adanya perbedaan nilai NJOP dan nilai riil dalam masyarakat. Hambatan eksteren yaitu kurangnya sosialisasi BPHTB pada

(34)

masyarakat serta sulitnya pengawasan dan upaya - upaya peningkatan BPHTB dilakukan dengan melakukan sistem penatausahaan BPHTB dan peningkatan sistem pengawasan.

2. Tesis atas nama Hendry Sinaga, NIM 117011144 dengan Judul Pelaksanaan Pemungutan Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan Pasca Berlakunya Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 Tentang Pajak Daerah Dan Retribusi Daerah (Studi Di Kota Pematangsiantar ).

Rumusan Masalah :

a) Bagaimana Kewenangan Pemerintah Kota Pematangsiantar Dalam Pemungutan BPHTB Pasca Berlakunya Undang-Undang Nomor 28 tahun 2009 Tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ?

b) Bagaimana Pelaksanaan Pemungutan BPHTB di Kota Pematangsiantar Pasca Berlakunya Undang-Undang Nomor 28 tahun 2009 Tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ?

c) Bagaimana Status Hukum Setoran BPHTB yang dikembalikan Kepada Wajib Pajak BPHTB Akibat Surat Walikota Pematangsiantar sebagai dasar pemungutan BPHTB yang bertentangan dengan Undang- Undang Nomor 28 tahun 2009 Tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ?.

Kesimpulan :

1. Pasca berlakunya Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, kewenangan pemerintah pusat

(35)

dalam pemungutan BPHTB di Kota Pematangsiantar beralih menjadi kewenangan Pemerintah Kota Pematangsiantar dan kewenangan tersebut dapat dilaksanakan dengan terlebih dahulu membuat peraturan daerah.

2. Pelaksanaan pemungutan BPHTB di Kota Pematangsiantar pasca berlakunya Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dilaksanakan atas dasar Surat Walikota Pematangsiantar Nomor 975/007/I/DPPKAD/2011, yang bertentangan dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dan atas dasar Peraturan Daerah Kota Pematangsiantar, Nomor 6 Tahun 2011 tentang Pajak Daerah.

3. Status hukum setoran BPHTB yang dikembalikan kepada wajib pajak BPHTB akibat Surat Walikota Pematangsiantar 970/1884/IV/DPPKAD/2011, tanggal 26 April 2011 yang bertentangan dengan Undang-Undang Nomor 28 tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah adalah hak dari wajib pajak bukan kewajiban wajib pajak dan bukan merupakan utang pajak dan tidak dapat ditagih kembali sampai kapanpun dan oleh siapapun.

Dari seluruh judul tesis diatas semua perumusan masalah berbeda dengan perumusan dari tesis peneliti, atau dengan perkataan lain judulnya sama yakni berkaitan dengan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan, namun permasalahan yang dibahas berbeda, oleh karena itu peneliti dapat menjamin sepenuhnya tentang

(36)

keaslian penelitian ini bukan karya jiplakan (plagiat) dan peneliti dengan ini menyatakan bahwa peneliti bukan plagiator dan jika ternyata dikemudian hari terbukti peneliti melakukan plagiat maka peneliti bersedia untuk menerima sanksi berupa apapun juga atas tindakan plagiat tersebut.

F. Kerangka Teori dan Konsep 1. Kerangka Teori

Menurut Sudikno Mertokusumo kata teori berasal dari kata theoria yang artinya pandangan atau wawasan, kata teori mempunyai banyak arti dan biasanya diartikan sebagai pengetahuan yang hanya ada dalam alam pikiran tanpa dihubungkan dengan kegiatan yang bersifat praktis.²⁶ Sedangkan menurut H.R. Otje Salman dan Anthon F. Susanto, teori berasal dari kata theoria dalam bahasa Latin yang berarti perenungan yang pada gilirannya berasal dari kata thea dalam bahasa Yunani yang secara hakiki menyiratkan sesuatu yang disebut dengan realitas. Dalam banyak literatur beberapa ahli menggunakan kata ini untuk menunjukkan bangunan berpikir yang tersusun secara sistematis, logis (rasional), empiris (kenyataannya), juga simbolis.²⁷

Sementara itu, teori hukum menurut JJ.H.Bruggink adalah suatu keseluruhan pernyataan yang saling berkaitan berkenaan dengan sistem konseptual aturan-aturan hukum dan putusan-putusan hukum, dan sistem tersebut untuk sebagian yang penting

26Sudikno Mertokusumo, Teori Hukum, (Yogyakarta: Cahaya Atma Pusaka,2012), hal. 4

27H.R. Otje Salman S dan Anthon F. Susanto, Teori Hukum, Mengingat, Mengumpulkan dan Membuka Kembali, (Bandung :PT. Refika Aditama, 2010), hal. 21.

(37)

dipositifkan.²⁸ Menurut Meuwissen, tugas teori hukum ialah memberikan suatu analisis tentang pengertian hukum dan tentang pengertian-pengertian lain yang dalam hubungan ini relevan, kemudian menjelaskan hubungan antara hukum dengan logika dan selanjutnya memberikan suatu filasafat ilmu dari ilmu hukum dan suatu ajaran metode untuk praktek hukum.²⁹

Kerangka teori adalah kerangka pemikiran atau butir-butir pendapat, teori, tesis mengenai suatu kasus atau permasalahan yang menjadi dasar perbandingan, pegangan teoritis. Fungsi teori dalam penelitian ini adalah untuk memberikan pedoman/petunjuk dan meramalkan serta menjelaskan gejala yang diamati.

Kerangka teori yang digunakan dalam penelitian ini adalah mengacu pada teori kepastian hukum, khususnya kepastian hukum dari pengenaan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan terhadap Hibah Wasiat pasca pemberlakukan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009.

Menurut Radbruch hubungan antara keadilan dan kepastian hukum perlu diperhatikan. Oleh sebab kepastian hukum harus dijaga demi keamanan dalam Negara, maka hukum positif selalu harus ditaati, pun pula kalau isinya kurang adil atau juga kurang sesuai dengan tujuan hukum. Tetapi terdapat kekecualian yakni bilamana pertentangan antara isi tata hukum dan keadilan menjadi begitu besar,

28B. Arief Sidharta, Refleksi Tentang Hukum Pengertian-Pengertian Dasar Dalam Teori Hukum, (Bandung:PT Citra Aditya Bakti, 2011), hal. 159-160.

29B. Arief Sidharta, Meuwissen Tentang Pengembanan Hukum, Ilmu Hukum, Teori Hukum, Dan Filsafat Hukum, (Bandung,PT. Refika Aditama,2007), hal. 31.

(38)

sehingga tata hukum itu tampak tidak adil pada saat tata hukum itu boleh dilepaskan.³⁰

Kepastian hukum adalah kepastian tentang hukum itu sendiri. Ada empat hal yang berhubungan dengan makna kepastian hukum yaitu:

1. Hukum itu positif artinya bahwa ia adalah perundang-undangan (gesetzliches Recht).

2. Hukum itu didasarkan pada fakta (tatsachen), bukan suatu perumusan tentang penilaian yang nanti akan dilakukan oleh hakim, seperti kemauan baik atau kesopanan.

3. Fakta itu harus dirumuskan dengan cara yang jelas sehingga menghindari kekeliruan dalam pemaknaan, disamping itu juga mudah dijalankan.

4. Hukum positif itu tidak boleh sering diubah -ubah.³¹

Tanpa kepastian hukum orang tidak tahu apa yang harus diperbuatnya dan akhirnya timbul keresahan. Tetapi terlalu menitikberatkan kepada kepastian hukum, terlalu ketat mentaati peraturan hukum, akibatnya kaku dan akan menimbulkan rasa tidak adil. Apapun yang terjadi peraturannya adalah demikian dan harus ditaati atau dilaksanakan. Undang-Undang itu sering terasa kejam apabila dilaksanakan secara ketat “Lex dura, set tamen scripta” (Undang-Undang itu kejam, tetapi demikianlah bunyinya).³²

Pemungutan pajak harus diatur dalam Undang-Undang, tujuannya agar ada jaminan hukum untuk Negara dan Wajib Pajak dalam penyelenggaraan pemungutan

30Theo Hujibers, Filsafat Dalam Lintas Sejarah, (Yogyakarta: Kanisius, 1982), hal. 163.

31Achmad Ali, Menguak Teori Hukum (Legal Theory) dan Teori Peradilan (Judicialprudence), termasuk interpretasi Undang-Undang (Legisprudence), (Jakarta:Kencana, 2012),hal.292.

32Sudikno Mertokusumo, Mengenal Hukum (Suatu Pengantar), (Yogyakarta: Liberty, 1988), hal. 58.

(39)

pajak. Negara memiliki hak untuk memungut pajak, namun pelaksanaan hak tersebut tidak boleh mengabaikan teori-teori perpajakan yang ada.

Pemungutan pajak merupakan peralihan kekayaan dari rakyat kepada negara yang hasilnya juga akan dikembalikan kepada masyarakat. Oleh sebab itu, pemungutan pajak harus mendapat persetujuan dari rakyat itu sendiri mengenai jenis pajak apa saja yang akan dipungut serta berapa besarnya pemungutan pajak. Proses persetujuan rakyat dimaksud tentunya hanya dapat dilakukan dengan suatu Undang- Undang, karena mengacu pada Pasal 23 A Undang – Undang Dasar 1945 yang menyatakan bahwa “pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan Undang-Undang”. Sebaliknya bila ada pungutan yang namanya pajak namun tidak berdasarkan Undang-Undang, maka pungutan tersebut bukanlah pajak tetapi lebih tepat disebut perampokan (taxation without representation is robbery).

Dalam pemungutan pajak dilakukan dengan memperhatikan beberapa asas,yang salah satunya yaitu asas kepastian (certainty theory ) yang dipelopori oleh Adam Smith. Kepastian yang yang dimaksud di sini adalah kepastian yang berhubungan dengan hukum yang mengandung arti jaminan hukum dan bukan kepastian yang didasarkan kesewenang – wenangan, karena itu kepastian dalam hal ini sering dikaitkan dengan kepastian hukum. Asas kepastian ini berarti penarikan pajak oleh negara (fiskus) kepada para wajib pajak harus dilakukan dengan kepastian hukum berdasarkan peraturan tertulis dalam suatu sumber hukum yang dalam arti formal berbentuk Undang-Undang yang dibuat melalui badan legislatif. Kepastian

(40)

hukum merupakan tujuan setiap Undang-Undang pajak. Dalam pembuatannya harus diupayakan supaya ketentuan yang dimuat dalam Undang-Undang pajak, jelas, tegas dan tidak mengandung arti ganda atau memberikan peluang untuk ditafsirkan lain.

Kepastian hukum banyak tergantung pada susunan kalimat, susunan kata, dan pengunaan bahasa hukum secara tepat sangat diperlukan. Lebih lanjut asas kepastian berarti dalam pemungutan pajak harus ada kepastian hukum mengenai subjek, objek, tarif, mekanisme pemungutan, sanksi administrasi, dan saksi pidana. Intinya hukum pajak harus dapat memberikan jaminan hukum yang perlu untuk menyatakan keadilan yang tegas, baik untuk negara maupun wajib pajak.³³

Bea perolehan hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) merupakan pajak yang dipungut atas perolehan hak atas tanah dan bangunan, yang terdiri atas beberapa perolehan hak atas tanah dan bangunan. Salah satunya adalah perolehan hak atas tanah dan bangunan yang berasal dari hibah wasiat, sebagaimana diatur dalam pasal 85 ayat 2 huruf a angka 4 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Reribusi Daerah.

2. Kerangka Konsep

Kerangka konsepsi merupakan gambaran bagaimana hubungan antara konsep- konsep yang akan diteliti. Salah satu cara untuk menjelaskan konsep-konsep tersebut adalah dengan membuat definisi. Definisi merupakan suatu pengertian yang relatif lengkap tentang suatu istilah dan definisi bertitik tolak pada referensi.³⁴

33Marihot Pahala Siahaan, op.cit.,hal.56

34Amiruddin dan H.Zainal Asikin, Pengantar Metode Penelitian Hukum, (Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada, 2006), hal. 47 – 48.

(41)

Pemakaian konsep terhadap istilah yang digunakan terutama dalam judul penelitian, bukanlah untuk keperluan mengkomunikasikannya semata-mata dengan pihak lain. Sehingga tidak menimbulkan multi tafsir, tetapi juga demi menuntun peneliti sendiri didalam menangani proses penelitian. Konsepsi ini bertujuan untuk menghindari salah pengertian atau penafsiran terhadap istilah-istilah yang digunakan dalam penelitian ini.

a. Pajak Daerah.

Pajak Daerah, yang selanjutnya disebut Pajak, adalah kontribusi wajib kepada Daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.³⁵

b. Bangunan.

Bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan pedalaman dan/atau laut.³⁶

c. Nilai Jual Objek Pajak.

Nilai Jual Objek Pajak yang selanjutnya disingkat NJOP, adalah harga rata- rata yang diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi secara wajar, dan bilamana tidak terdapat transaksi jual beli, NJOP ditentukan melalui

35 Pasal 1 ayat (10) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

(42)

perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis, atau nilai perolehan baru, atau NJOP pengganti.³⁷

d. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah Pajak atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan.³⁸

e. Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan.

Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan/atau bangunan oleh orang pribadi atau Badan.³⁹

f. Hak atas Tanah dan/atau Bangunan.

Hak atas Tanah dan / atau Bangunan adalah hak atas tanah, termasuk hak pengelolaan, beserta bangunan di atasnya, sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang di bidang pertanahan dan bangunan.⁴⁰

g. Subjek Pajak.

Subjek Pajak adalah orang pribadi atau Badan yang dapat dikenakan Pajak.⁴¹ h. Wajib Pajak.

(43)

Wajib Pajak adalah orang pribadi atau Badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah.⁴²

i. Pajak Yang Terutang.

Pajak Yang Terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah.⁴³

j. Pemungutan.

Pemungutan adalah suatu rangkaian kegiatan mulai dari penghimpunan data objek dan subjek pajak atau retribusi, penentuan besarnya pajak atau retribusi yang terutang sampai kegiatan penagihan pajak atau retribusi kepada Wajib Pajak atau Wajib Retribusi serta pengawasan penyetorannya.⁴⁴

k. Surat Setoran Pajak Daerah.

Surat Setoran Pajak Daerah yang selanjutnya disingkat SSPD, adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan

42Pasal 1 ayat (45) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

(44)

menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas daerah melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Kepala Daerah.⁴⁵

l. Hibah Wasiat

Hibah Wasiat adalah suatu penetapan wasiat yang khusus, dengan mana si yang mewariskan kepada seorang atau lebih memberikan beberapa barang- barangnya dari suatu jenis tertentu, seperti misalnya segala barang-barangnya bergerak atau tak bergerak, atau memberikan hak pakai hasil atas seluruh atau sebagian harta peninggalannya.⁴⁶

G. Metode Penelitian.

1. Jenis dan Sifat Penelitian

Penelitian yang dilaksanakan bersifat deskriptif, maksudnya suatu penelitian yang menggambarkan, menelaah, menjelaskan dan menganalisis hukum baik dalam bentuk teori maupun praktek dari hasil penelitian di lapangan ⁴⁷. Pada penelitian ini bersifat deskriptip yaitu penelitian yang menggambarkan, menelaah, menjelaskan dan menganalisis tentang Pengenaan Bea Perolehan atas Tanah dan Bangunan terhadap Hibah Wasiat pasca pemberlakuan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

Jenis penelitian yang digunakan adalah penelitian hukum normatif (yuridis normatif) atau disebut juga penelitian hukum doktrinal yaitu penelitian hukum yang

47Soerjono Soekanto, Pengantar Penelitian Hukum, (Jakarta: UI Press, 1986), hal.63.

(45)

menggunakan sumber data sekunder atau data yang diperoleh melalui bahan-bahan pustaka dengan meneliti sumber – sumber bacaan yang relevan dengan tema penelitian, meliputi penelitian terhadap azas-azas hukum, sumber-sumber hukum, teori hukum, buku-buku, peraturan perundang-undangan yang bersifat teoritis ilmiah serta dapat menganalisa permasalahan yang dibahas.⁴⁸

Pendekatan dalam penelitian ini dilakukan melalui pendekatan perundang- undangan (statute approach) dan pendekatan historis (historical approach).

Pendekatan Undang-Undangan (statute approach) dilakukan dengan menelaah semua Undang-Undang dan regulasi yang bersangkut paut dengan isu hukum yang sedang ditangani.⁴⁹ Sedangkan pendekatan historis (historical approach) dilakukan dengan mengkaji latar belakang apa yang dipelajari dan perkembangan pengaturan mengenai isu yang dihadapi.⁵⁰

2. Sumber Data Penelitian.

Sumber data dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diperoleh dari bahan penelitian yang berupa bahan-bahan hukum, yang terdiri dari bahan hukum primer, bahan hukum sekunder, dan bahan hukum tersier atau bahan non hukum.

Sumber-sumber data penelitian hukum dapat dibedakan menjadi sumber- sumber penelitian yang berupa bahan-bahan hukum primer dan bahan-bahan hukum

48Muslan Abdurrahman, Sosiologi dan Metode Penelitian Hukum, (Malang : UMM Press, 2009),hal.127.

49Peter Mahmud Marzuki, Penelitian Hukum,(Jakarta: Kencana, 2009),hal. 93

50Salim HS, Erlies Septiana Nurbani, Penerapan teori hukum pada peneitian tesis dan Disertasi,( Jakarta :PT. Rajagrafindo Persada,2013), hal. 18.

(46)

sekunder serta bahan-bahan hukum tersier. ⁵¹Adapun bahan – bahan hukum tersebut antara lain :

a. Bahan hukum primer yaitu bahan pustaka yang berisikan peraturan perundang- undangan, yang terdiri dari :

1. Undang-Undang Dasar 1945.

2. Undang-Undang Nomor 12 tahun 2011, tentang Pembentukan Peraturan Perundang-undangan.

3. Undang-Undang Nomor 28 tahun 2009, tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

4. Undang-Undang Nomor 32 tahun 2004, tentang Pemerintahan Daerah.

5. Undang-Undang Nomor 33 tahun 2004, tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah.

6. Undang-Undang Nomor 20 tahun 2000 tentang Perubahan Atas Undang- Undang Nomor 21 tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Atau Bangunan.

7. Undang-Undang Nomor 34 tahun 2000 tentang Perubahan Atas Undang- Undang Nomor 18 tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

8. Undang-Undang Nomor 21 tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Atau Bangunan .

9. Undang-Undang Nomor 18 tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

51Peter Mahmud Marzuki, op.cit., hal.141

(47)

10. Peraturan Pemerintah Nomor 9 Tahun 2010 tentang Jenis pajak Daerah yang dipungut berdasarkan penetapan Kepala daerah atau Dibayar Sendiri oleh Wajib Pajak.

11. Peraturan Pemerintah Nomor 111 tahun 2000 tentang Pengenaan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan karena waris dan hibah wasiat.

12. Peraturan Pemerintah Nomor 37 tahun 1998 tentang Peraturan Jabatan Pejabat Pembuat Akta Tanah.

b. Bahan hukum sekunder, yaitu bahan-bahan yang berkaitan erat dengan bahan- bahan hukum primer dan dapat membantu untuk proses analisis, yaitu Buku- buku yang ditulis para ahli hukum dan ahli hukum pajak mengenai hukum waris dan hukum waris testamenter, ilmu hukum pajak, dasar-dasar perpajakan, Bea perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan dan lain-lain yang berkaitan dengan perpajakan.

c. Bahan Hukum Tersier atau bahan non hukum, yaitu berupa kamus, ensiklopedi, dan lain-lain.

3. Teknik Pengumpulan Data a. Studi kepustakaan/dokumentasi.

Yaitu dengan menelaah bahan hukum kepustakaan yang terkait dengan permasalahan yang diajukan untuk meneliti lebih jauh, guna memperoleh data sekunder berupa bahan hukum primer dan bahan hukum sekunder

b. Wawancara yaitu menghimpun data dengan melakukan tanya jawab antara peneliti dengan informan untuk mendapatkan informasi. Untuk menambah