PSAK 105 merupakan aturan untuk transaksi mudharabah secara khusus yang diterbitkan sebagai pengganti aturan yang
telah dibuat dalam PSAK’59. Hal ini dilakukan mengingat masih terdapat selisih pemahaman dalam penafsiran
PSAK’59 pada perlakuan akuntansi
mengenai pengakuan (recognition),
pengukuran (measurement), penyajian
(presentation) dan pengungkapan (disclosure). Selisih pemahaman tersebut terjadi karena masih banyak kepentingan yang harus diakomodasi oleh PSAK
tersebut, tetapi terkendala dengan
perumusan prinsip syariah secara
normatif. Artinya, terdapat perbedaan mendasar antara konsep normatif dari nilai syariah, dengan proses aplikasi yang
sudah terjadi pada kondisi riil.
Berdasarkan kondisi tersebut maka dalam upaya untuk menyusun suatu aturan, hendaknya dilakukan pembahasan secara terpisah antara nilai dasar aturannya dengan praktek riil yang sesungguhnya.
Oleh karena itu, PSAK’59 dipandang perlu
ada penyesuaian kembali, baik secara nilai normatifnya maupun dalam kondisi teknis pada standar akuntansinya.
Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan secara umum memiliki tujuan untuk mengatur (regulasi) perlakuan akuntansi yang berlaku umum. Demikian juga dengan PSAK 105, yang memiliki tujuan secara lebih spesifik mengatur tentang transaksi mudharabah. Hal ini terlihat pada PSAK 105 par.1 :
Pernyataan ini bertujuan untuk
mengatur pengakuan, pengukuran,
penyajian dan pengungkapan transaksi mudharabah.
Berdasarkan pernyataan tersebut terlihat bahwa PSAK 105 memiliki maksud
untuk mengatur seluruh komponen
transaksi mudharabah pada bank syariah. Namun ada transaksi mudharabah yang dikecualikan dalam aturan PSAK 105, sebagaimana terlihat pada paragraf 3 :
Pernyataan ini tidak mencakup pengaturan perlakuan akuntansi atas
obligasi syariah (sukuk) yang
Walaupun ada akad yang dikecualikan aturannya oleh PSAK 105, akan tetapi pada prinsipnya asumsi yang digunakan tetap berorientasi pada prinsip going concern, sebagaimana terlihat pada Kerangka Dasar Penyajian dan Pelaporan Laporan Keuangan paragraf 4 :
Asumsi dasar konsep akuntansi bank syariah sama dengan asumsi dasar konsep akuntansi keuangan secara umum, yaitu konsep kelangsungan usaha (going concern) dan dasar akrual. Pendapatan untuk tujuan penghitungan bagi hasil menggunakan dasar kas.
Proses bisnis berdasarkan prinsip
going concern tersebut memang harus selalu berjalan dari waktu ke waktu. Hal
itu pula yang menyebabkan
pertumbuhan transaksi dalam kondisi riil selalu berkembang. Oleh karena itu, standar akuntansi yang mendukung juga
harus mengikuti perkembangannya.
Munculnya PSAK 105 sebagai pengganti
PSAK’59 (PSAK 05 par.42), merupakan
contoh dari proses pergeseran kebijakan akuntansi. Standar akuntansi harus
mampu mengakomodasi beragam
kondisi yang terjadi pada dunia praktek. Menurut Adnan (2002), perkembangan standar akuntansi syariah dilandasi oleh tiga hal utama. Pertama, kondisi riil (faktual) yang terus berjalan harus diiringi dengan perubahan regulasi dalam bidang perbankan. Kedua, bank syariah harus melakukan transaksi dengan prinsip-prinsip syariah yang benar-benar mengandung nilai syariah.
Ketiga, bisnis perbankan syariah tidak hanya bertumpu pada salah satu proses
(system, transaksi, pembukuan), tetapi menjadi satu kesatuan yang terikat dalam bingkai nilai-nilai syariah yang bersifat utuh.
B. Pengakuan dan Pengukuran PSAK 105 Pada Tingkat Struktur
PSAK 105 memberikan pedoman dalam pengelolaan pembukuan untuk
perbankan syariah dengan prinsip
mudharabah. Pengertian mudharabah
menurut PSAK 105 par. 4 :
Mudharabah adalah akad kerja sama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (pemilik dana) meyediakan seluruh dana, sedangkan pihak ke dua
(pengelola dana) bertindak selaku
pengelola, dan keuntungan dibagi diantara
mereka sesuai dengan kesepakatan
sedangkan kerugian finansial hanya
ditanggung oleh pemilik dana.
Dalam transaksi mudharabah lebih ditekankan pada aspek kerja sama yaitu antara pemilik modal (shahibul maal) dan pengelola dana (mudharib) dengan hasil keuntungan (nisbah bagi hasil) diukur berdasarkan nilai profit (profit sharing) yang disepakati di muka. Posisi shahibul maal dan mudharib tergantung pada jenis kesepakatannya. Mudharabah menurut PSAK 105 dibedakan menjadi tiga jenis,
yaitu mudharabah mutlaqah (investasi
tidak terikat), mudharabah muqayadah
(investasi terikat) dan mudharabah
musytarakah (investasi bersama).
Pengakuan dan pengukuran
transaksi mudharabah secara garis besar di bagi dalam dua bagian yaitu pada saat bank bertindak sebagai shahibul maal atau sebagai mudharib. Sehingga pengakuan
dan pengukuran pada tingkat struktur dapat dipahami dari dua pendekatan.
Pertama, sebagai shahibul maal, dimana
dana yang akan digunakan untuk
pembiayaan sepenuhnya berasal dari
bank. Sedangkan nasabah (mudharib)
hanya memiliki keahlian dalam mengelola dana tersebut. Pada kontek pengakuan dan
pengukuran, pencatatan akuntansinya
dibedakan menjadi dua yaitu akuntansi untuk pemilik dana dan akuntansi untuk pengelola dana.
Pengakuan dan pengukuran pada
posisi entitas selaku pemilik dana
mencatat dana syirkah temporer yang disalurkan oleh pemilik dana diakui sebagai investasi mudharabah pada saat pembayaran kas atau penyerahan asset non kas. Sedangkan pengukuran investasi mudharabahnya yang berbentuk kas diukur sebesar jumlah yang diberikan saat pembayaran, sedangkan yang non kas diukur sebesar nilai wajar asset non kas saat penyerahan. Pengakuan penghasilan usaha mudharabah dilihat berdasarkan
laporan bagi hasil atas realisasi
penghasilan usaha dari pengelola dana.
Apabila entitasbertindak selaku
pengelola dana, maka pada saat dana diterima diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar asset non kas yang diterima. Pada akhir periode, dana syirkah temporer diukur sebesar nilai tercatat. Jika entitas menyalurkan dana syirkah temporer mutlaqah yang diterima, maka diakui sebagai asset. Jika entitas menyalurkan dana syirkah temporer muqayadah yang diterima, maka entitas tidak mengakui
sebagai asset, karena entitas tidak
memiliki hak untuk menggunakan asset atau melepas asset tersebut, kecuali dengan syarat-syarat yang ditetapkan oleh pemilik dana. Apabila ada hak pihak ketiga atas bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diumumkan tetapi belum dibagikan, maka dana diakui sebagai kewajiban sebesar bagi hasil yang menjadi hak pemilik dana. Sedangkan jika terjadi kerugian karena kelalaian pengelola, maka diakui sebagai beban pengelola dana.
Dalam prinsip mudharabah,
pekerjaan merupakan hak eksklusif dari pengelola dana. Pemilik dana hanya
diperkenankan untuk melakukan
pengawasan, sehingga yang melakukan pembagian hasil usaha adalah mudharib
(Wiroso, 2011: 350). Secara konsep, nisbah yang umumnya disepakati dalam bentuk prosentase, harus disepakati oleh kedua pihak yang sama-sama ridho. Dengan demikian, tidak diijinkan salah satu pihak memaksa pihak kedua untuk menyetujui nisbah yang dibuat tanpa landasaan kerelaan keduanya. Sangat dianjurkan dalam penentuan kesepakatan nisbah untuk melakukan tawar-menawar. Selain itu dalam prinsip bagi hasilnya, PSAK 105 memperbolehkan menggunakan prinsip bagi hasil atau bagi laba.
Berdasarkan PSAK 105 par. 11
menyatakan, pembagian hasil usaha
mudharabah dapat dilakukan berdasarkan prinsip bagi hasil atau bagi laba. Sumber lain yang mendukung diperbolehkannya kedua prinsip pencatatan tersebut adalah DSN MUI no.15/DSN-MUI/IX/2000.
Lebih lanjut diungkapkan dalam PSAK 105 par.10 bahwa Jika dari
pengelolaan dana mudharabah
menghasilkan keuntungan, maka porsi jumlah bagi hasil untuk pemilik dana dan pengelola dana ditentukan berdasarkan nisbah yang disepakati dari hasil usaha yang diperoleh selama periode akad. Jika
dari pengelolaan dana mudharabah
menimbulkan kerugian, maka kerugian finansial menjadi tanggungan pemilik
dana. Padaparagraph 11 juga
menyampaikan prinsip pembagian hasil usaha.Pembagian hasil usaha mudharabah dapat dilakukan berdasarkan prinsip bagi hasil atau bagi laba. Jika berdasarkan prinsip bagi hasil, maka dasar pembagian hasil usaha adalah laba bruto (gross profit) bukan total pendapatan usaha (omset). Sedangkan jika berdasarkan prinsip bagi laba, dasar pembagian adalah laba neto (net profit) yaitu laba bruto dikurangi beban yang berkaitan dengan pengelolaan dana mudharabah.
C. Konsep Interpretif Pada Pembiayaan Mudharabah
Dasar intepretasi atas pembiayaan
mudharabah dibatasi pada posisi
pengakuan (recognition) dan pengukuran (measurement) dari standar akuntansi pada PSAK 105. Intepretasi tersebut akan dilakukan dengan membangun sebuah jembatan yang dapat menghubungkan antara praktek riil dalam penerapan aturan di dalam standar yang berlaku,
dengan nilai syariah Islam yang
seharusnya melekat sebagai jiwa yang
menghidupkan aturan tersebut.
Pendekatan yang digunakan untuk
mengintepretasikan pengakuan dan
pengukuran supaya memiliki nilai syariah yang kaffah dengan dimensi Ilmu Sosial Profetik (Triyuwono, 2002).
Secara umum konsep intepretasi dengan pendekatan dimensi ilmu sosial profetik tidak lain merupakan sebuah
transformasi (pembebasan). Dimensi
syariah yang utama adalah, bagaimana
sebuah standar bisa melakukan
transformasi pada nilai-nilai pembebasan sebagai wujud dari fitrah manusia. Sehingga nilai nilai yang terkandung di dalam ketetuan standar mudharabah PSAK 105, seharusnya mampu mencerminkan aspek kerja sama yang tidak sekedar berorientasi materi, namun memiliki dasar
filosofis humanis, emansipatoris,
transendental dan teleologikal.
METODOLOGI PENELITIAN